Учет и аудит операций по расчетом с персоналом по оплате труда

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………….4

1. Теоретические основы  учета и аудита расчетов с  персоналом по оплате труда  и прочим операциям………………………………………………………………..7

         1.1 Организация и методика учета  расчетов с персоналом по оплате  труда и прочим операциям……………………………………………………..7

         1.2 Организация и методические  подходы к проведению аудита  расчетов с персоналом по оплате  труда и прочим операциям …….……………..20

2. Понимание деятельности  аудируемого лица и оценка  эффективности учетного процесса на ООО «Этель торг»……………….………………………...26

         2.1 Понимание деятельности аудируемого лица……………………………79

2.2 Организация  учетного процесса аудируемого  лица…………………… 39

2.3 Документальное оформление  операций по учету расчетов  с персоналом по оплате труда и прочим операциям…………………….43

2.4 Синтетический и  аналитический учет расчетов  с персоналом по оплате труда  и прочим операциям………………………………………………54

3. Методика проведения  аудита расчетов с персоналом  по оплате труда и прочим  операциям на ООО «Этель торг»  ……………………………………… 44

         3.1 Планирование аудита

         3.2 Техника проведения аудиторской проверки

         3.3 Обобщение результатов аудиторской  проверки

         3.4 Совершенствование учета расчетов  с персоналом по оплате труда  и прочим операциям

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………….……………………………………………………….97

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………….………...100

ПРИЛОЖЕНИЯ……….………………………………………………………..…104

Приложение А. Устав ООО «Этель торг» 

Приложение Б. Приказ об утверждении учетной политики ООО «Этель торг»

Приложение В. Организационная структура ООО «Этель торг»

Приложение Г. Бухгалтерская  отчетность ООО «Этель торг» за 2006 год

Приложение Д. Бухгалтерская  отчетность ООО «Этель торг» за 2007 год

Приложение Ж. Бухгалтерская  отчетность ООО «Этель торг» за 2008 год

Приложение К.  Рабочий план счетов ООО «Этель торг»

Приложение Л. Формы  первичных документов и налоговых  регистров         ООО  «Этель торг» 

Приложение М. Правила  внутреннего распорядка трудового  коллектива ООО «Этель торг»

Приложение Н. Положение  об оплате труда работников ООО «Этель торг»

Приложение П. Приказ (распоряжение) о приеме на работу

Приложение Р. Личная карточка работника

Приложение С. Штатное  расписание

Приложение Т. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска  работнику

Приложение У. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику

Приложение Ф. Табель учета рабочего времени

Приложение Х Расчетная  ведомость

Приложение Ц. Расчетные  листки

Приложение Ч. Расчет пособия по временной нетрудоспособности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одним из основных принципов государственного регулирования трудовых отношений в Российской Федерации является обеспечение права каждого работника на справедливую заработную плату, выплаченную своевременно и в полном размере. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор.

В развитой рыночной экономике  заработная плата – это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, величина которой определяется рынком труда, т.е. спросом на рабочую силу и ее предложение. Чем больше спрос на конкретную рабочую силу и чем  меньше ее предложение, тем выше заработная плата, и, наоборот, чем выше ее предложение, тем ниже заработная плата.

          Рассматривая проблемы оплаты  труда, даже неискушенный в  этом занятии человек может  заметить, что одно только определение  размера заработной платы может  вызвать значительные затруднения  у всех участников трудовых  взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

В условиях рынка предприятия поставлены в такие условия, когда они  заинтересованы в эффективном и  высокопроизводительном труде. Прибыль, полученная коллективом, становится главным источником производственного, технического и социального развития предприятия, усиливает зависимость оплаты труда от его конечных результатов.

От эффективности  использования труда во многом зависят показатели объема производства продукции, уровень себестоимости и качества выпускаемой продукции, получаемый финансовый результат, а в конечном счете и экономический потенциал хозяйствующего субъекта.

          Учет труда и заработной платы  должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

На первом месте по важности среди  факторов, влияющих на эффективность  использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Предприятия вправе самостоятельно разрабатывать  системы и формы оплаты труда, но при этом обязаны соблюдать трудовое и налоговое законодательство. Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Важным самостоятельным участком в современной бухгалтерии является подразделение, обеспечивающее расчеты  по оплате труда.   Все выплаты работникам относятся к трем основным видам: фонд заработной платы – совокупность выплат, включаемых в издержки производства и обращения; выплаты социального характера и прочие выплаты. Такое деление принципиально важно для расчетов размеров в социальные фонды.

Актуальность выбранной темы  объясняется зависимостью уровня жизни населения от величины заработной платы. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода, а для работодателя заработная плата работников – это затрачиваемые им средства на привлечение по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей издержек в себестоимости производимой продукции (работ и услуг). Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления, выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование организации и методики учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям и разработка предложений по совершенствованию учета и повышению эффективности использования трудовых ресурсов организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

• рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда;
• рассмотреть организационные и методические подходы к  учету расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям;
• изучить методические подходы к аудиту оплаты труда;

- провести финансово-экономическую характеристику предприятия ООО «Этель торг» и изучить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

• раскрыть учетный процесс расчетов с персоналом по оплате труда исследуемого экономического субъекта;

- провести аудиторскую  проверку расчетов с персоналом  по оплате труда и прочим  операциям  на ООО «Этель торг»;

- внести предложения  по совершенствованию учета оплаты труда и эффективности использования трудовых ресурсов.

       Предметом исследования является учет и аудит расчетов по оплате труда и прочим операциям.

        Объектом исследования является  ООО «Этель торг».

При написании выпускной  квалификационной работы были использованы законодательные и нормативные акты, регламентирующие учет расчетов с персоналом по оплате труда, труды авторов: проф. В.И. Подольского,  А.Д. Шеремета, И.Н. Богатой и Н.Н. Хахановой,  Е.С. Сидоровой, К.Н. Середы,    Е.В. Воробьевой, В.Г. Широбокова, издания периодической печати, а так же данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «Этель торг» за 2006-2008 г.

 

1. Теоретические основы  учета и аудита расчетов с  персоналом по оплате труда  и прочим операциям

         1.1 Организация и методика учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Заработная плата –  это вознаграждение за труд  в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.  [30, 245c.]

Законодательное регулирование  трудовых отношений и расчетов с  персоналом по оплате труда имеет  важное значение для системы финансового, налогового и управленческого учета.   

В настоящее  время в России существует четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета (рис. 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1 Система нормативного регулирования учета в РФ

К первому по учету  расчетов с персоналом по оплате труда  относятся:

1. Гражданский кодекс РФ № 51-ФЗ от 30 ноября 1994 г., (в посл. ред. № 306 - ФЗ от 30. 12. 2008 г.) регламентирует правовые отношения между физическими и юридическими лицами.
2. Налоговый кодекс РФ   № 117-ФЗ от 5 августа 2000 г., (в посл. ред. № 323 – ФЗ от 30. 12. 2008 г.) регулирует права и обязанностей налогоплательщиков, определяет порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога.
3. Трудовой кодекс РФ № 197-ФЗ от 30 декабря 2001 г., (в посл. ред. № 309- ФЗ от 30.12.2008 г) регулирует трудовые отношения, определяет требования к порядку исчисления заработной платы и урегулирование трудовых споров.
4. Семейный кодекс РФ № 140-ФЗ от 15 ноября 1997 г., (в посл. ред. № 49 -ФЗ от  24.04.2008 г.) регулирует семейные правоотношения.
5. Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. (в пос. ред. от 03.11.2006г.) – раскрывает методику ведения бухгалтерского учета
6. Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 13.05.2008) определяет требования к организации учета исполнительных листов.
7. Федеральный закон «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» № 216 -ФЗ от 21 июля  2007г. устанавливает размер выплат, производимых за счет средств фонда социального страхования
8. Постановление    Правительства   РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» № 922 от 24.12.2007г. определяет порядок расчета среднего заработка.
9. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» № 81-ФЗ от 19.05.1995 г. (ред. от 25.12.2008)

 

 

Ко второму уровню относятся:

1. Приказ МФ  РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» № 94 н  от 31 октября 2000 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от  18.09.2006).
2. Приказ МФ РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 № 43 н  от 6 июля 1999 г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006) устанавливает состав, содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности

К третьему уровню относятся:

1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006) устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета
2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.) устанавливают порядок проведения инвентаризации обязательств организации

К четвертому уровню относятся:

1. Положение об оплате труда работника, определяющее правила начисления заработной платы
2. Правила внутреннего трудового распорядка, определяющие права, обязанности работников и работодателей, режим труди и отдыха работников
3. Положение о премировании, определяет порядок применения стимулирующих выплат.
4. Трудовой договор, регулирующий трудовые отношения между работником и работодателем
5. Коллективный договор

Оплата труда работников - это цена трудовых ресурсов, задействованных  в производственном процессе. Можно  сказать и так, что заработная плата это часть издержек на производство и реализацию продукции, идущая на оплату труда работников предприятия. Организация заработной платы – это построение, обеспечение взаимосвязи количества труда с размерами его оплаты, а также совокупность составных элементов (нормирование, тарифная система, премии, доплаты, надбавки).  [25, 3c.]

Организовать оплату труда работников – это значит разработать, задействовать и постоянно  поддерживать в работоспособном  состоянии инструментарий, обеспечивающий денежную оценку выполненной работником работы, начисление и выплату заработной платы в соответствии с этой оценкой.

Организация оплаты труда  на предприятии включает в себя:

-  установление условий  (норм) оплаты труда;

-  установление норм  трудовых затрат (трудовых обязанностей    работника);

-  определение системы  оплаты труда, т.е. способа учета  при оплате   индивидуальных  и коллективных результатов труда;

-  порядок внесения  изменений в организацию оплаты  труда.

Организация оплаты труда  на предприятии регулируется   трудовым кодексом  РФ (на уровне минимальных гарантий, которые работодатель обязан обеспечить работающему по найму), осуществляется тарифными соглашениями профсоюзов, коллективными договорами работодателя и профсоюза, налоговым законодательством.

Условия оплаты труда  на предприятии предусматривают прежде всего оплату за норму труда – это минимальная тарифная ставка (часовая, дневная, месячная).

На большинстве  предприятий  устанавливается также оплата за работу сверх нормы труда: доплата  за совмещение профессий, за расширение зон обслуживания, премия за высокое качество, за экономию различных видов ресурсов и т.д.

Важное место занимают также гарантийные и компенсационные  выплаты работнику работодателем, если допускается выполнение работ, не предусмотренных договором с  работником.

Условия оплаты труда  фиксируются в коллективном договоре предприятия и сообщаются работнику  при поступлении на работу.

Работодатель обязан установить каждому работнику нормируемый  объем работ, исходя из установленной  законодательством продолжительности рабочего дня. Оплата труда производится пропорционально нормируемому объему работ. Работа сверх нормируемого объема допускается по взаимному согласию работника и работодателя и оплачивается по установленным для этих случаев условиям оплаты.

Различают номинальную и реальную заработную плату.

Номинальная заработная плата – это начисленная и  полученная работником заработная плата  за его труд за определенный период.

Реальная заработная плата – это количество товаров  и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату; реальная заработная плата – это покупательная способность номинальной заработной платы. Реальная заработная плата зависит от номинальной заработной платы и от цен на приобретаемые товары и услуги. [44, 186c.]

Общий уровень оплаты труда  на предприятии может зависеть от следующих факторов:

- результатов хозяйственной  деятельности предприятия, уровня  его рентабельности;

- кадровой политики  предприятия;

- уровня безработицы  в регионе, области, среди работников  соответствующих специальностей;

- влияния профсоюзов, конкурентов и государства.

Рациональная организация  оплаты труда на предприятии позволяет  стимулировать результаты труда  и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность на рынке  готовой продукции, необходимую рентабельность и прибыльность продукции.

В основу организации  оплаты труда на многих российских предприятиях положены следующие принципы:

- осуществление оплаты  в зависимости от количества  и качества труда;

- дифференциация заработной  платы в зависимости от квалификации работника, условий труда, отраслевой и региональной принадлежности предприятия;

- систематическое повышение  реальной заработной платы, то  есть превышение темпов роста  номинальной заработной платы  над инфляцией;

- превышение темпов  роста производительности труда над темпами роста заработной платы;

- справедливость, т.е.  равная оплата за равный труд;

- учет вредных условий  труда и тяжелого физического  труда;

- стимулирование за  качество труда и добросовестное  отношение к труду;

- материальное наказание за допущенный брак и безответственное отношение к своим обязанностям;

- организация труда  непосредственно на предприятии  состоит из следующих основных  элементов:

а) формирование фонда  оплаты труда;

б) нормирование труда;

в) установление тарифной системы;

г) определение формы  и системы заработной платы.

Большое значение для  функционирования предприятия уделяется  роли администрации. В распоряжении администрации имеются широкие  возможности в выборе тех или  иных форм или систем заработной платы, а также при определении премиальных доплат и поощрений. Оплата должна компенсировать расход физических  и интеллектуальных сил работника, и работник не должен чувствовать себя ущербным, сравнивая оплату своего труда с оплатой аналогичного труда на родственном предприятии.

Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками  предприятия ведется согласно ст.129 ТК РФ на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений  работников и администрации предприятий.

Основными документами для начисления заработной платы являются: приказ руководителя организации о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, положение об оплате труда, коллективный договор, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, другие документы.

При формировании расходов на оплату труда по п.1 ст.255 НК РФ должны применяться формы и системы  оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (генеральными, отраслевыми и др.), локальными нормативными актами.

Рыночные отношения  предоставили предприятиям и организациям различных форм собственности  и  хозяйствования максимальную самостоятельность в вопросах оплаты  труда  за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета.

Все выплаты работникам относятся к трем основным видам:

- Фонд заработной платы,

- Выплаты социального  характера,

- Прочие выплаты, не входящие ни в фонд заработной платы, ни в состав выплат социального характера.

Такое деление принципиально  важно для расчетов размеров платежей в социальные фонды. [32, 352c.]

Совокупность выплат, включаемых в издержки производства и обращения, носит название  фонда оплаты труда. Их перечень  устанавливается законодательством. Таким образом,  фонд оплаты труда отличается от фонда заработной платы тем, что он характеризует лишь ту его часть, которая входит в себестоимость продукции, работ и услуг.

В состав фонда заработной платы включаются: начисленные  предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной  формах за отработанное и неотработанное время; стимулирующие  доплаты и  надбавки; компенсационные  выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье,  носящие регулярный характер. [25, 118c.]

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

1) Оплата за отработанное  время

- Заработная плата,  начисленная работникам по тарифным  ставкам и окладам за отработанное  время;

- Заработная плата,  начисленная за выполненную работу  работникам по сдельным расценкам.  В процентах от выручки от  реализации продукции (выполнения  работ и оказания услуг);

- Стоимость продукции,  выданной в порядке натуральной  оплаты;

- Премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных  премий), носящие регулярный или  периодический характер независимо  от источников их выплаты;

- Стимулирующие доплаты  и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т. п.);

- Ежемесячные или ежеквартальные  вознаграждения (надбавки) за выслугу  лет, стаж работы;

- Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

- Выплаты, обусловленные  районным регулированием платы  труда: по районным коэффициентам  за работу в пустынных, безводных  местностях и в высокогорных  районах, процентные надбавки  к заработной плате за стаж  работы в районах крайнего Севера,  в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми  природно-климатическими условиями;

- Доплаты за работу  во вредных или опасных условиях  на тяжелых работах

- Доплаты за работу  в ночное время;

- Оплата работы в выходные и праздничные дни;

- Оплата сверхурочной  работы;

- Оплата работника  за дни отдыха (отгулы), предоставленные  в связи с работой сверх  нормальной продолжительности рабочего  времени при вахтовом методе  организации работ, при суммированном  учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;

- Доплаты работникам, постоянно занятым на подъемных  работах, за нормативное время  их передвижения  в шахте (руднике)  от ствола к месту работы  и обратно;

- Оплата труда квалифицированных   рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных  от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

- Комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым  агентам, штатным брокерам;

- Гонорар работникам, состоящим в списочном  составе  работников редакций газет, журналов  и иных средств массовой информации;

- Оплата специальных  перерывов в работе;

- Выплата разницы в  окладах работникам, трудоустроенным  из других  предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту  работы;

- Выплата разницы в  окладах при временном заместительстве;

- Суммы, начисленные  за выполненную работу лицам,  привлеченным для работы на  предприятии, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы, например, военнослужащих) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

- Оплата труда лиц,  принятых на работу по совместительству;  

- Оплата труда лиц,  не состоящих в списочном составе  работников предприятия (организации), за выполнение  работ по гражданским  договорам, если расчеты за  выполненную работу производятся  предприятием с физическими, а  не юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя из сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов;

• Оплата услуг (гонорар) работников не списочного состава  (за переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т.д.).    

2) Оплата за неотработанное  время

- Оплата  ежегодных  и дополнительных отпусков (без  денежной компенсации за неиспользованный  отпуск);

- Оплата дополнительно  предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

- Оплата льготных часов  подростков;

- Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся  в образовательных учреждениях;

- Оплата на период  обучения работников,  направленных на профессиональную  подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

- Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению  государственных  или общественных обязанностей;

- Оплата, сохраняемая  по месту основной работы за  работниками, привлекаемыми  на сельскохозяйственные и другие работы;

- Суммы, выплаченные  за счет средств предприятия,  за не проработанное время  работникам, вынужденно работавшим  неполное рабочее время по  инициативе администрации;

- Оплата работникам-донорам  за дни обследования, сдачи крови;

- Оплата простоев не  по вине работника;

- Оплата за время  вынужденного прогула;

- Единовременные  поощрительные  выплаты;

- Единовременные (разовые)  премии независимо от источников  их выплаты;

- Вознаграждение по  итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

- Материальная помощь, предоставленная  всем или  большинству работников;

- Дополнительные выплаты  при предоставлении ежегодного  отпуска (сверх нормальных отпускных  сумм в соответствии с законодательством);

- Денежная компенсация  за неиспользованный отпуск;

- Стоимость бесплатно  выдаваемых работникам в качестве  поощрения акций или льгот  по приобретению акций;

• Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

3) Выплаты на питание,  жилье, топливо

- Стоимость  бесплатно  предоставленных работникам отдельных  отраслей экономики питания и  продуктов (в соответствии с  законодательством);

- Оплата (полная или  частичная) стоимости питания,  в том числе  в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам  или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством);