Учет и аудит основных средств. Предприятие филиал АО «Локомотив» Защитинское эксплуатационное депо

Министерство образования  и науки Республики Казахстан

 

ВОСТОЧНО-КАЗАХСТАНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ  им. Д. СЕРИКБАЕВА

 

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ  И МЕНЕДЖМЕНТА

 

КАФЕДРА «ФИНАНСЫ, УЧЕТ И  НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

 

 

 

                   ДОПУЩЕН К ЗАЩИТЕ

            Заведующий кафедрой,

                    к.э.н., профессор

                    _________________О.В. Куур

                   «____»______________2009 г.

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

на тему:

Учет и аудит основных средств. Предприятие  филиал АО «Локомотив» Защитинское эксплуатационное депо.

 

 

 

Консультант по стандартизации: преподаватель ________________ И.О.Фамилия  «____»________________ 2009 г.

Руководитель: (должность) _________________ И.О.Фамилия   «____»________________ 2009 г.     Студент: специальность 050509 «Финансы» _________________ И.О.Фамилия  «____»________________ 2009 г.

 

 

 

 

 

Усть-Каменогорск, 2009

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………...	3
1 Методологическое обоснование  учета основных средств(20-25)………	7
1.1 Характеристика основных средств……………………………………..	7
1.2 Оценка и переоценка основных средств………………………………	10
1.3 Последующие затраты…………………………………………………...	16
1.4 Учет поступления, выбытия и реализация основных средств……….	17
1.5 Инвентаризация основных средств (обеспечение сохранности ос)	25
1.6 Амортизация основных  средств……………………………………….	31
1.7 Аудит учета основных средств…………………………………………	39
2 УЧЕТ, АНАЛИЗ ОБЪЕКТОВ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ  ФИЛИАЛА АО «ЛОКОМОТИВ» ЗАЩИТИНСКОЕ-ЭКСПЛУАТАЦИОННОЕ  ДЭПО (25-30)………………………………	39
2.1 Характеристика предприятия……………………………………………	44
2.2 Анализ финансового  состояния и платежеспособности  предприятия..	46
2.3 Организация бухгалтерского  учета и учета основных средств……….	47
2.4 Анализ эффективности  использования основных средств на предприятии………………………………………………………………….	50
2.5 Влияние эффективного  использования основных средств  на финансовое состояние и  платежеспособность предприятия……………..	88
3 Направления совершенствования системы учета основных средств филиала АО «локомотив» Защитинское - эксплуатационное дэпо……….	92
3.1 Предложения по совершенствованию  учета основных средств………	92
3.2 Расчет эффективности предлагаемых мероприятий по усовершенствованию учета основных средств……………………………	98
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………	100
СПИСОК ЛИТЕРУТУРЫ……………………………………………………	102

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Производственно-хозяйственная  деятельность любого предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и основных средств.

Средства труда станки, рабочие машины, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты, инвентарь и т.п., а материальные условия процесса труда производственные здания, сооружения, транспортные средства и т.д.

В составе основных средств  учитываются также земельные  участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью предприятия, и капитальные вложения в их улучшения и приспособление к условиям производства.

В настоящее время  многие предприятия испытывают большие  трудности в области использования  основных фондов. Так, большая часть оборудования, машин, станков, транспортных средств сильно изношена не только морально, но и физически. При этом очень часто предприятия испытывают затруднения с обновлением основных фондов из-за недостатка денежных средств.

В свою очередь все это ведет к низкому уровню производительности, конкурентоспособности выпускаемой продукции, рентабельности предприятия.

Одним из вариантов выхода из сложившейся ситуации является качественная и максимально грамотная организация  бухгалтерского учета основных средств.

Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения  информации в стоимостной оценке об основных средствах, обязательствах, возникающих по их поводу, и хозяйственных  операциях хозяйствующего субъекта.

Рациональная организация  бухгалтерского учета способствует:

- формированию полной  и достоверной информации о  хозяйственных процессах и результатах  деятельности предприятия; 

- обеспечению контроля  за наличием, движением и рациональным использованием основных средств в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременному предупреждению  негативных явлений финансово-хозяйственной  деятельности;

- выявлению внутри  производственных резервов, их мобилизации  и эффективному использованию с целью получения прибыли;

оценке фактического использования выявленных резервов.

Актуальность данного  вопроса и обусловила выбор темы дипломной работы, целью которой  является анализ организации учета  основных средств на конкретном предприятии и разработка мероприятий и рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

исследованы теоретические  и методические вопросы организации  бухгалтерского учета основных средств;

проанализирована практика организации бухгалтерского учета основных средств в разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств;

исследован международный  опыт бухгалтерского учета операций с основными средствами.

Объектом исследования служит комплексная система организации бухгалтерского учета основных средств.

Субъектом исследования выступает филиал АО «Локомотив»  Защитинское- эксплуатационное дэпо.

Теоретической и методической основой послужили постановления  правительства РК, Министерства финансов,  труды казахстанских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета.

При проведении исследования использовались отчетные материалы  филиал АО «Локомотив» Защитинское- эксплуатационное дэпо. В работе применялись  общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования, факторный анализ.

Разработанные в дипломной  работе предложения по совершенствованию  бухгалтерского учета основных средств позволят применительно к конкретным организационно-техническим условиям филиал АО «Локомотив» Защитинское- эксплуатационное дэпо осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности, оперативности бухгалтерского учета; усиление контроля за основными средствами; получение объективной информации на счетах бухгалтерского учета в соответствии с конъюнктурой и рыночным спросом.

Дипломная работа состоит  из введения, трех глав, заключения и  списка использованной литературы.

Определение рыночной стоимости любого актива является сложной и творческой задачей, имеющей не только теоретическое, но и практическое значение. Вопросы оценки требуют от специалиста четкого понимания макроэкономических и отраслевых аспектов, финансовых, бухгалтерских, юридических и налоговых вопросов, технической компетенции. Результат оценки имеет значение не только для сделок купли-продажи или при определении залоговой стоимости объекта, но и также для целей принятия грамотных стратегических и управленческих решений, подготовки управленческой отчетности в соответствии с требованиями международного инвестиционного сообщества.

     Многие ведущие предприятия связи уже перешли на МСФО либо готовятся к переходу. Учет основных средств по международным стандартам является одним из направлений совершенствования их учета в отраслевом учете. Учетная политика компании определяет подходы к решению различных учетных проблем, регламентируя правила и процедуры отражения в учете и отчетности хозяйственных средств и операций предприятий.

     Положение об учетной политике по МСФО для компаний, должно обязательно содержать методический подраздел «Учет основных средств». В статье рассмотрен один их вариантов этого раздела учетной политики для операторов связи в соответствии с международными стандартами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ  УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1. Характеристика основных средств

 

Международными стандартами  бухгалтерского учета основные средства определяются как:

Долгосрочные активы – это основные средства и нематериальные активы:

1. имеющие срок полезной службы более одного года ;
2. используемые для производственных, административных целей или для сдачи в аренду;
3. не предназначенные для перепродажи.

Основные средства (материальные активы) – активы длительного пользования, имеющие физическую натуральную форму :

- земля;

- здания;

- сооружения;

- оборудование;

- транспортные средства;

- природные ресурсы  и т.п.

Материальные активы разбиваются на 3 группы:

1. подлежащие амортизации-  здания, сооружения, оборудование,  мебель, приспособления.
2. подлежащие истощению – залежи полезных ископаемых, лесные угодья.
3. земля, на подлежащая амортизации или истощению.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.

Этот срок организация  устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических  документах на конкретный объект), принимая во внимание:

конкретные условия  эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово –  предупредительных ремонтов, наличия  агрессивной среды и других факторов;

ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей;

действующие ограничения  на эксплуатацию (например, срок аренды).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект – законченное устройство со всеми  приспособлениями, или конструктивно  – обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

В аналитическом учете  основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.

Во внимание принимаются  также границы прав собственности, в пределах которых организация  оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.

В организации учета  основных средств важное значение имеют  их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим  признакам:

Во-первых, по функциональному  назначению:

1) производственные –  основные фонды от величины и технического уровня которых зависит техническое оснащение предприятия.

2) непроизводственные  – средства потребительского  назначения предназначенные для  обслуживания культурно-бытовых  нужд коллектива:

- Здания

- Сооружения

- Здравоохранение и  т.д.

Во-вторых, по принадлежности:

- собственные;

- арендованные.

В-третьих, по характеру  использования:

1) действующие – находящиеся  в данный момент в эксплуатации;

2) бездействующие –  на данный момент законсервированные;

3) находящиеся в запасе.

 

Таблица 1- Классификация основных средств

По функциональному  назначению	1) производственные
	2) непроизводственные
по принадлежности	1) собственные
	2) арендованные
по характеру использования	1) действующие
	2) бездействующие
	3) находящиеся в запасе

 

На каждом предприятии в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций материальные основные фонды представлены следующими группами:

Земля  -  количество и стоимость земли, приобретенной  субъектом на правах собственности  или правах постоянного землепользования инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан акт.

 

1.2 Оценка и переоценка  основных средств

 

Первоначальная  стоимость  представляет  -  стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств включающую в себя:

- договорную (продажную)  цену, уплачиваемую покупателем  продавцу;

- сумму информационных  и консультационных услуг, способствующих  приобретению;

- таможенные и иные  платежи;

- регистрационные сборы,  государственные пошлины и иные  аналогичные платежи;

- стоимость услуг посреднических  организаций;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных  средств;

- другие затраты, включая  общехозяйственные расходы, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  или изготовлением объекта основных средств.

При взносе основных средств  в счет вклада в уставный капитал  организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его  стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено  действующим законодательством.

При бартерных сделках  первоначальной стоимостью считается  стоимость обмениваемого имущества  в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в  данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение  срока его полезного использования  не допускается, кроме следующих  случаев:

1. достройки;
2. дооборудования;
3. реконструкции;
4. частичной ликвидации.

Результат  от изменения  первоначальной стоимости объекта относится на резервный капитал организации.

Текущая стоимость - стоимость  основных средств по действующим  рыночным ценам на определенную дату. В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в  соответствии с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость  – первоначальная или текущая  стоимость основных средств за вычетом  суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных  средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость  -  предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Переоценка основных средств по двум моделям учета основных средств после признания, которые базируются на использовании двух видов оценки активов.

В первой модели (основной подход) за основу принята оценка по первоначальной стоимости (п. 28 МСФО 16) - основные средства после признания в качестве активов отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации (с учетом требования об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы). Возмещаемая сумма — это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.

Вторая модель (допустимый альтернативный подход) предполагает использование оценки по текущей стоимости: основные средства после признания в качестве активов учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату (п. 29 МСФО 16).

Справедливой стоимостью основных средств обычно является их рыночная стоимость. Для применения справедливой стоимости требуются условия: активный рынок данных объектов, независимость и информированность сторон. Эта оценка связана с затратами по оплате услуг экспертов-оценщиков.

От изменений в справедливой стоимости основных средств зависит и частота переоценок. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может значительно колебаться, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Для основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости переоценка может производиться каждые три-пять лет (п. 32 МСФО 16).

Согласно постановлению Правительства РК от 24.07.97 г. № 1174 организациям рекомендовано самостоятельно принимать решения о порядке и правилах индексации (переоценки) основных средств в соответствии с законодательством. При необходимости периодичность переоценок определяется учетной политикой компании.

В соответствии с п. 34 МСФО 16, если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит вся группа основных средств (объединение аналогичных по виду и использованию в компании активов), к которой относится данный актив. Переоценка основных средств группы производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов и искажения отчетности (представление в отчетности статей, оцененных по фактической и переоцененной стоимости на разные даты). Однако группа активов может переоцениваться и по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени и результаты постоянно обновляются (п. 36 МСФО 16). Таким образом, в учетной политике компании необходимо определить группы основных средств.

В международной практике при проведении переоценки основных средств могут быть использованы два подхода к накопленной амортизации на дату переоценки:

1. Она переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета амортизации так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования (п. 33а МСФО 16).

2. Она списывается против балансовой  стоимости актива до вычета  амортизации, а чистая величина  переоценивается. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости (п. 33б МСФО 16).

Увеличение балансовой стоимости  объекта в результате переоценки отражается на счете «Капитал» (п. 37 МСФО 16). Уменьшение балансовой стоимости объекта в результате переоценки списывается в расход и уменьшает сумму отчетного дохода (п. 38 МСФО 16). Сумма увеличения стоимости при переоценке должна быть признана доходом в той части, в которой она ранее была списана в расход при переоценке данного объекта.

В международной практике положительный результат переоценки должен списываться на счет нераспределенной прибыли:

- при выбытии (реализации) актива; 

- в процессе использования актива  компанией. При этом компания руководствуется методом амортизации, применяемым к данному объекту основных средств.

Письмом Департамента методологии  бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 26.03.1998 г. № 13-2-2/723 определен порядок отражения переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета.

 

1.3 Последующие затраты

 

Введенные в действие и принятые к учету объекты основных средств требуют дополнительных затрат для поддержания их в рабочем состоянии. Бухгалтер сталкивается с проблемой отражения расходов на содержание основных средств (ремонт, поддержание в рабочем состоянии, модернизация и др.). Эти затраты в бухгалтерском учете:

-   капитализируются и увеличивают  первоначальную стоимость основных средств;

-   списываются как расходы  отчетного периода;

-   представляют расходы на  замену определенных объектов  основных средств.

Последующие затраты, относящиеся  к объекту основных средств, могут быть капитализированы, если компания с большей долей уверенности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива (п. 23 МСФО 16). То есть последующие затраты (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) будут отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, если в результате этих вложений изменились первоначально оцененные нормативные показатели (срок службы, мощность, площадь, скорость, производительность труда, сокращение производственных затрат, качество выпускаемой продукции и др.). Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Капитальный ремонт (extraordinary repairs) рассматривается как расходы, увеличивающие ликвидационную стоимость объекта основных средств и (или) срок его полезного использования. Если в результате капитального ремонта улучшаются основные характеристики объекта, их производительность и эффективность, то такие затраты капитализируются на увеличение стоимости самого объекта. Если же этого не происходит, то понесенные затраты признаются расходами компании.

Для учета расходов на ремонт и  техническое обслуживание объектов основных средств компании могут использовать два метода: с образованием провизии (резерва) на ремонт и без ее образования.

 

1.4 Учет поступления,  выбытия и реализация основных  средств

 

Основные средства могут  поступить на предприятие одним  из следующих способов:

1 приобретение основных  средств за плату –  

увеличиваются внеоборотные активы предприятия, изменяется    структура капитала предприятия. В  целом замедляется оборот капитала, сокращаются размеры наиболее ликвидных  активов предприятия, ухудшается платежеспособность. На величину расходов по доставке и монтажу объектов уменьшается чистая прибыль или фонд накопления. Оборотные средства увеличиваются на сумму уплаченного НДС. По приобретенным транспортным средствам, помимо НДС, уплачивается налог на приобретение транспортных средств. Издержки производства увеличиваются на сумму налога с владельцев транспортных средств.

2 получено   безвозмездно  от физических лиц- 

              увеличивается размер собственного капитала предприятия за счет роста фондов специального назначения ( за вычетом расходов по доставке). Это ведет к росту устойчивости финансового положения. С другой стороны, это ведет к повышению удельного веса амортизационных отчислений и расходов на ремонт в себестоимости продукции, что при низкой фондоотдаче безвозмездно полученных основных средств может привести к увеличению прибыли и рентабельности.

2 получено безвозмездно  от юридических лиц –

          увеличиваются внереализационные доходы предприятия на           величину первоначальной или остаточной стоимости объектов.          Одновременно на сумму износа увеличиваются внереализационные расходы ( убытки). На сумму расходов по доставке уменьшаются спец фонды, либо чистая прибыль, либо нераспределенная прибыль прошлых лет. В целом на сумму поступивших основных средств ( за вычетом расходов по             доставке ) увеличивается балансовая прибыль.

               Поступление основных средств оформляют актом приемки- передачи по форме ОС-1.В соответствии с действующим законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения. Бухгалтер закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, при этом на этот объект открывают инвентарную карточку по форме ОС-6 ,присваивается инвентарный номер и вносят в список.

 Затем делается запись по синтетическим счетам подраздела типового плана счетов

При поступлении основных средств в счет вклада в уставной капитал

Д 2410 К5110

При безвозмездном получении  основных средств

Д 2410 К 6220

При покупке  основных средств  у физических лиц

Д 2410 К 3390

или юридических лиц

- у поставщиков и  подрядчиков - у дочерних организаций - у ассоциированных и совместных  организаций - у других организаций

Д 2410 Д 2410 Д 2410   Д 2410

К 3310 К 3320 К 3330   К 3390

 

Основные средства выбывают из организации в результате:

Безвозмездная передача основных средств

На величину потерь от безвозмездной передачи основных средств (их остаточная стоимость плюс расходы  по выбытию, плюс НДС) уменьшается чистая прибыль или фонд накопления, или  нераспределенная прибыль прошлых лет. Уменьшается сумма основных средств.