ИНСТИТУТ  МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ  И ИНФОРМАТИЗАЦИИ

негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования 

    Факультет      Учётно-финансовый

    Кафедра         Бухгалтерского учета, анализа и аудита.

               ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: «Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

МОСКВА 2010

     Содержание 

Введение

     Заработная  плата, или ставка заработной платы, - это цена, выплачиваемая за использование труда. Экономисты часто применяют термин "труд" в широком смысле, включая оплату труда 1) рабочих в обычном понимании этого слова, (самых разных профессий); 2) разнопрофильных специалистов - юристов, врачей, стоматологов, преподавателей и т. д. и 3) владельцев мелких предприятий - парикмахеров, водопроводчиков, мастеров по ремонту телевизоров и множество различных торговцев - за трудовые услуги, предоставляемые при реализации их деловой активности.

     Заработная  плата как плата за труд выдвигается  на первый план не только потому, что среди всех экономических ресурсов это наиболее дорогостоящий элемент, но и по той причине, что для большинства населения это, по существу, единственный или по крайне мере, главный источник дохода.  
      В марксистской экономической теории господствовали два определения заработной платы. При капитализме она выступает как превращенная форма стоимости рабочей силы, ее цена. На поверхности буржуазного общества заработная плата проявляется как плата за труд. Но труд, будучи процессом, не имеет стоимости, стоимость приобретают результаты труда. Рабочий продает капиталисту не труд, а свою способность к труду, т.е. рабочую силу. И заработная плата является денежным выражением стоимости товара рабочая сила. Поскольку на поверхности капиталистических отношений она предстает как плата за труд, Маркс, называл ее превращенной формой стоимости и цены товара рабочая сила. Заработная плата при социализме определялась как доля работника в производимом национальном доходе, которая в денежной форме поступала в личное потребление в соответствии с законом распределения по труду.  
      В современной экономической теории заработная плата определяется как цена, выплачиваемая за использование труда, при этом термин "труд" рассматривается как широкое понятие. Он включает в себя оплату труда рабочих самых разных профессий, специалистов всех профилей и владельцев мелких предприятий в сфере обслуживания населения. С последней категорией трудно согласиться. Владелец мастерской по ремонту бытовой техники или парикмахерской является предпринимателем, и поэтому его доход не может принимать форму заработной платы. Ставку платы за единицу времени, объем работы или услуг они определяют сами, исходя из сложившейся конъюнктуры.

     Учет  труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерии.

     Учет  труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за выполнением задания по росту производительности труда, использованием времени и выполнением норм выработки работниками; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионных и иных внебюджетных фондов.

     Рациональная  организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, решительное устранение элементов уравниловки, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.

     Для подавляющего большинства людей  заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

     Все вышеизложенное определило актуальность темы дипломной работы.

     Целью данной дипломной работы является исследование бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда на современном предприятии.

     Объектом  исследования является муниципальное автономное учреждение Пролетарского района «Расчетный центр образования», (далее МАУ «РЦО»).

     Предмет исследования - организация бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда в организации.

     Для осуществления поставленной цели в  рамках дипломной работы были рассмотрены следующие задачи:

     - общетеоретическая сущность и регулирование бухгалтерского учета и аудита по оплате труда,

     - документальное оформление расчетов  по оплате труда,

     - анализ организацию бухгалтерского учета оплаты труда в МАУ «РЦО»,

     - аудит учета по оплате труда применительно к деятельности МАУ «РЦО».

     При написании дипломной работы были использованы научные труды зарубежных и отечественных специалистов по вопросам организации, учета и аудита расчетов по оплате труда, основные нормативные  акты, регулирующие данную сферу, а также информация практического характера.

Глава 1. Содержание и нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда

1.1. Характеристика, задачи учета и аудита расчетов по оплате труда.

     Сущность  заработной платы по-разному трактуется представителями различных экономических школ.

     Заработная  плата как цена труда. Теоретические основы этой концепции были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо. А. Смит считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть «естественную заработную плату». Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А. Смит не проводил различия между трудом и «рабочей силой» и поэтому под «естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные элементы¹.

     Теория  минимума средств существования дальнейшее развитие получила у Д. Рикардо, исходные основы определений заработной платы он связывал с двумя предположениями Мальтуса: законом «убывающего плодородия почв» и законом народонаселения. На основе первого закона Рикардо сделал вывод, что с развитием общества стоимость средств существования растет, следовательно, должна расти и заработная плата. На основе второго закона он пришел к заключению о невозможности превышения заработной платы рабочих сверх уровня минимальных средств существования. Сущность этого вывода заключается в том, что с ростом заработной платы стимулируется рождаемость, а это ведет к росту предложения труда и снижению заработной платы. В свою очередь, снижение заработной платы сопровождается сокращением численности населения и предложения труда на рынке, а это ведет к росту заработной платы. Под воздействием колебаний предложения труда заработная плата сохраняет тенденцию к установлению некоторой постоянной величины в виде физического минимума средств существования². Таким образом заработная плата является экономическим рычагом управления развития социума.

     Заработная  плата как денежное выражение стоимости  товара «рабочая сила». Эта концепция была разработана К. Марксом. В основу он заложил положение о разграничении понятий «труд» и «рабочая сила» и обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве пены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Рабочий получает оплату не за весь труд, а только за необходимый труд. Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы. К. Маркс установил, что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств существования, она зависит от экономического, социального, культурного уровней развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры.³

     О сущности рабочей силы нет единства взглядов. Одни экономисты считают, что  рабочая сила находится вне отношений  собственности. В качестве аргумента  приводится тот факт, что она не является товаром. Но разве отношения  собственности только товарно-денежные отношения. Отмирание товарно-денежных отношений не будет означать ликвидацию собственности как экономической категории.

     Другие - отстаивают тезис, что, рабочая сила является личной собственностью граждан. Отсюда вытекает право труженика на выбор профессии, реализацию своих способностей к труду. Все эти положения правильные, но надо учитывать, что гарантия трудового участия и возможность выбора места приложения труда зависят от условий общественного развития.

     Третья, весьма представительная группа экономистов поддерживает идею, что рабочая сила является общественной собственностью. Труд выступает в качестве средства к жизни каждого трудоспособного индивида, но подобного рода сила принадлежит обществу.

     Ряд экономистов считает, что рабочая сила является одновременно и личной и общественной собственностью. По их мнению, все, что связано с приобретением трудовых навыков, их поддержанием и развитием (т.е. с деятельностью самого человека) выражает личную собственность. Однако это является экономической основой реализации права на труд. Гарантом же этого права выступает общество, которое формирует рабочие места и требования к профессиям и квалификации, организует систему подготовки кадров, организует и контролирует процесс труда. В данных процессах рабочая сила выступает как общественная собственность. Индивидуальная рабочая сила функционирует только как составная часть совокупной рабочей силы общества. Новое социальное положение личности, носителя рабочей силы, проявляется в отношениях соревновательности.

     Воспроизводство рабочей силы выражает единство общественных, коллективных и личных экономических  интересов по поводу формирования и  функционирования рабочей силы как  личного фактора производства.

     Стоимость рабочей силы определяется рабочим временем, необходимым для его производства, а, следовательно, и воспроизводства этого специфического предмета торговли.

     Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей  силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

     На  рынках рабочей силы продавцами выступают  работники определенной квалификации, специальности, а покупателями – предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, т.е. формируется система рынков по отдельным ее видам.

     Купля-продажа  рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими  трудовые отношения между работодателем  и наемным работником.

     Кроме проанализированных основных концепций, в зарубежной экономической литературе создано много других теорий определения  природы заработной платы. Рассмотрим наиболее известные.

     Теория  «рабочего фонда» (И. Бентам, Т. Мальтус, Дж. Милль). В основе этой теории лежит догма, по которой капитал, расходуемый на покупку рабочей силы, есть величина постоянная, поскольку масса жизненных средств, приобретаемых на этот капитал, ограничена природой и составляет стабильную и обособленную часть национального богатства. «Рабочий фонд», расходуемый на выплату заработной платы, рассматривается представителями этой теории как величина, предопределенная до начала производства и ее увеличение за счет дополнительного привлечения прибылей невозможно, так как в этом случае капиталисты лишаться части принадлежащего им «Фонда» и потеряют стимул к дальнейшему развитию производства.

     «Производительная»  теория заработной платы. Согласно этой теории, главным фактором, определяющим размер заработной платы, является уровень производительности труда. Американский экономист Г. Кэрри (1793-1879) утверждал, что заработная плата повышается и падает пропорционально производительности труда. Основным недостатком этой теории является использование при определении различий в уровнях заработной платы лишь одного фактора - производительности труда.

     Теория  предельной производительности. Эта теория была сформулирована американским экономистом Дж. Кларком (1847-1938). Она основывается на том, что производительность любого фактора падает по мере его увеличения, если одновременно другие факторы остаются неизменными. Применительно к заработной плате Дж. Кларк исходит из того, что при неизменной величине капитала всякий дополнительный работник будет давать убывающую массу продукции. В этих условиях заработная плата будет определяться предельной низшей производительностью, свойственной последнему, «предельному рабочему».

     При рассмотрении сущности заработной платы  известный американский экономист  Дж. Кейнс также придерживается теории предельной производительности. Он считает, что для повышения «предельной эффективности капитала», деловой активности и занятости населения необходим стабильный объем денег в обращении. Этого можно достигнуть за счет системы государственных мер, направленных либо на абсолютное увеличение денег в «деловом общении», либо на относительное их увеличение. Первое обеспечивается с помощью так называемой регулируемой инфляции, второе путем понижения заработной платы. Кейнс полагает, что понижение заработной платы, как и всякого дохода, должно способствовать росту склонности к потреблению и расширению за счет этого потребительского рынка. Такой вывод он обосновывает, сформулированным им «основным психологическим законом»: чем ниже доход, тем в еще большей мере ниже сберегаемая часть дохода и тем больше доля дохода, идущая на потребление. Данное положение является решающей основой программы Кейнса о замораживании и понижении заработной платы.

     Оплата  труда (заработная плата) – это вознаграждение за труд, выплачиваемое наемному работнику  его работодателем, своеобразная «цена труда», его стоимостное мерило.

     Периодически  повторяющиеся операции начисления, выплаты заработной платы и различных  доплат к ней, удержание налогов, социальных платежей и штрафных санкций  из заработной платы работника –  это неотъемлемая часть трудового процесса, т.е. взаимодействия между работником и работодателем.

     Учитывая  социальную важность защиты прав сторон в данном правоотношении, государство  уделяет вопросам установления гарантированного минимума заработной платы, порядка  регламентации ее выплаты и иным вопросам оплаты труда повышенное внимание. Этим вопросам посвящены положения многих действующих на территории РФ нормативно-правовых актов (законного, подзаконного и локального характера). Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться: между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц, например коллективный договор; между работодателем и отдельными работниками, например трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.

     Действующее законодательство предоставляет участникам трудовых правоотношений широкий спектр прав, в том числе в отношении двустороннего определения форм и систем заработной платы, применяемых на том или ином предприятии. Вместе с тем подобная свобода отнюдь не отменяет общеобязательные требования к ведению учета труда и заработной платы для организаций-работодателей. Более того, нормативно-правовая база, устанавливающая правила учета труда и заработной платы, в современных российских условиях отличается повышенной сложностью и динамичностью.

     Все это обуславливает необходимость  пристального научно-практического  изучения избранной темы и делает ее актуальной.

     Согласно  Трудового кодекса Российской Федерации⁴ (далее – ТК РФ), заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

     Основными задачами учета расходов на оплату труда являются:

• точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполнения работ;
• правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
• учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондом обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;
• контроль над рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда;
• правильное отнесение начисленной оплаты и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и отражения на счетах целевых источников.

     Целью аудита операций по учету труда и  его оплате является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Основные  задачи аудита в данной области расчетных  отношений:

• оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
• оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
• проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

  Поскольку учет и анализ оплаты труда по праву  занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организациях, учреждениях, на предприятиях,  независимое подтверждение информации о деятельности необходима для принятия обоснованных решений в области экономики и налогообложения. Предприятие или учреждение должно осуществлять строгий контроль за использованием трудовых ресурсов, соответствием заработка работника результатам его труда, соблюдением трудового законодательства. В ходе выполнения дипломной работы изучен  порядок учета и аудита расчетов по оплате труда.

1.2. Нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда.

     Организация и ведение бухгалтерского учета  оплаты труда осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы в нашей  стране имеют многоуровневый характер.

     Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете»⁵. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

     При списании затрат на оплату труда для целей налогообложения с 1 января 2002 г. необходимо руководствоваться Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК РФ)⁶.

     Расширенный перечень расходов на оплату труда приведен в НК РФ⁷.

     К расходам на оплату труда относятся:

     - любые начисления работникам  в денежной и (или) натуральной  формах;

     - стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления;

      - связанные с режимом работы  или условиями труда, премии  и единовременные поощрительные  начисления;

     - расходы, связанные с содержанием  этих работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской  Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

     При осуществлении расходов на оплату труда  необходимо также учитывать вступивший в действие Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) с 1 февраля 2002 г., введенный  Федеральным законом от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

     Непосредственно, системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими нормативными документами⁸:

• в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
• в отношении работников организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
• в отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

     Основными нормативными документами 2 уровня являются Стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

     Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок  учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете  и отчетности.

     Из перечисленных положений особенно важным является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»⁹, поскольку в нем изложены основные принципы учета, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»¹⁰;

     В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются:

     - затраты на оплату труда основного  производственного персонала предприятия,  включая премии рабочим и служащим  за производственные результаты;

     - стимулирующие и компенсирующие  выплаты, в том числе компенсации  по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;

     - компенсации, выплачиваемые в  установленных законодательством  размерах женщинам, находящимся  в частично оплачиваемом отпуске  по уходу за ребенком до  достижения им определенного законодательством возраста;

     - затраты на оплату труда не  состоящих в штате предприятия  работников, занятых в основной  деятельности.

     К документам 3 уровня относятся методические рекомендации, инструкции, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами, к ним, в частности, относятся:

     - Методические указания (типовые  указания и рекомендации по  ведению учета), подробно раскрывающие  конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующему ПБУ;

     - План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  и Инструкция по его применению;

     - Унифицированные формы первичной  учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ.

     К документам 4 уровня относятся рабочие  документы конкретной организации, которые определяют особенности  организации и ведения учета  оплаты труда. Основными из них являются: