Учет и аудит учетной политики

                                                        61

Содержание

Введение……………………………………………………………………………..3

1.     Теоретические основы аудита организации и ведения бухгалтерского учета , учетной политики………………………………………………………………...6

Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица…………………………………………………………….6

Теоретические основы аудита учетной политики………………………...17

Цель, задачи и информация необходимая для проведения аудиторской проверки……………………………………………………………………..27

2.     Организация бухгалтерского учета и аудит учетной политики ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»……………………………………………………………….29

Организационно-правовая характеристика ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»………………………………………………………………………29

Технико-экономическая оценка ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»……….31

Аудит организации и ведения бухгалтерского учета……………………..35

Программа аудита………………………………………………………...35

Аудит учетной политики ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»……………….46

2.4.1 Нормативно правовая база составления и применения Учетной политики предприятия……………………………………………………46

2.4.2 Составление общего плана аудита учетной политики ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»…………………………………………………………49

2.4.3 Разработка программы аудита Учетной политики ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»…………………………………………………………..49

2.4.4 Проверка соблюдения сроков разработки и утверждения Учетной политики ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»………………………………51

3. Рекомендации по совершенствованию ведения бухгалтерского учета и учетной политики ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»…………………………..53

3.1 выводы и предложения по Учетной политике ООО фирмы «ГАВИС-Сервис»……………………………………………………………………...59

Заключение………………………………………………………………………….62

Список использованной литературы……………………………………………...65

Приложения…………………………………………………………………………68

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность является органическим элементом инфраструктуры рыночной экономики. В современной России она официально признана с 1993 г., когда указом Президента Российской Федерации от 22.12.1993 г. № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Данным Указом положено начало формированию правовых основ аудиторской деятельности: она определена как предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119–ФЗ «Об аудиторской деятельности», заменивший Временные правила аудиторской деятельности, положил начало новому этапу в развитии российского аудита. Ко времени принятия данного Федерального закона в Российской Федерации уже функционировали организации, регулирующие аудиторскую деятельность на государственном уровне, действовали общественные аудиторские организации, система подготовки аудиторов, их аттестации, а также лицензирования аудиторской деятельности. За это время были разработаны Кодекс профессиональной этики аудиторов, тридцать восемь централизованных правил (стандартов) аудиторской деятельности. В Российской Федерации насчитывалось около 8000 аудиторских фирм, в том числе совместно с иностранным капиталом.

Вступление в силу данного Федерального закона в течение последующих полутора лет было обеспечено большим пакетом законодательных и нормативных актов по аудиту, значение которых весьма велико. Такая концентрация официальных документов в этой сфере деятельности за столь короткий период была направлена на усиление нормативного государственного регулирования аудиторской деятельности и централизацию управления аудиторской деятельностью на государственном уровне.

Большое влияние на становление российского аудита оказали Международные нормативы (стандарты) аудита бухгалтерской финансовой отчетности, разрабатываемые Комитетом международной аудиторской практики (КМАП) Международной федерации бухгалтеров (в настоящее время преобразован в Международный совет по стандартам в области аудиторской деятельности и гарантий). Международные стандарты аудита, в свою очередь, основаны на указаниях Директив европейского сообщества по корпоративному законодательству.

Формирование рыночных отношений в Российской Федерации, базирующихся на хозяйственной самостоятельности экономических субъектов, способствует развитию предпринимательства и в области независимого финансового аудита. Одновременно создаются и развиваются теоретические основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности, совершенствуются технология и методика его проведения.

Наряду с независимым аудитом финансовой отчетности развиваются и другие виды независимого аудита – такие, как аудит качества, аудит эффективности, экологический аудит. Нормативные правовые документы в отношении данных видов аудита до сих пор не разработаны.

В данной дипломной работе рассматривается техника проведения аудита организации и ведения бухгалтерского учета, учетной политики предприятия.

Аудит учетной политики представляет собой оценку соответствия совершаемых и отражаемых в учете операций аудируемого лица законодательству и организации бухгалтерского учета и налогообложения для выполнения им  с максимальной эффективностью присущих ему функций.

Актуальность этой темы состоит в том, что аудит организации и ведения бухгалтерского учета, учетной политики, являясь неотъемлемой частью аудита бухгалтерской финансовой отчетности, играет существенную роль в обеспечении объективных результатов аудита, а также позволяет оценить надежность систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля.

Центральным объектом данной дипломной работы является документация по ведению бухгалтерского учета и учетной политике экономического субъекта.

Целями данной дипломной работы является составление мнения о сохранности активов и записей, достоверность данных, эффективность деятельности, выполнение процедур контроля, соответствие требованиям законодательства; соответствии учетной политики нормам действующего законодательства и оценке достоверности бухгалтерской отчетности организации исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 106н.

Для достижения поставленной целей необходимо решить следующие задачи:

    - установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования организации и управления предприятием;

- охарактеризовать системы документации и документооборота;

- дать оценку учетной политики организации и проверить порядок ее соблюдения.

Наиболее подробно изложенные цели и задачи будут рассмотрены в основной части данной дипломной работы.

1.  Теоретические основы аудита организации и ведения бухгалтерского учета, учетной политики

1.1  Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Под системой внутреннего контроля аудируемого лица понимают совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращение ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные методики и процедуры разрабатываются руководством аудируемого лица для того, чтобы до известной степени быть уверенным в том, что определяемые им цели деятельности фирмы будут успешно достигнуты.

Систему внутреннего контроля часто называют совокупностью контрольных моментов. Если применяемые на фирме контрольные моменты эффективны, то это означает, что в процессе деятельности формируется достаточно достоверная информация.

Система внутреннего контроля есть совокупность целей, поставленных руководством организации перед своими сотрудниками, и тех концепций, из которых само руководство исходит.[1]

В это определение входят три элемента: система, цели и концепция.

Система означает набор элементов и информационных связей между ними. Основная задача внутреннего контроля сводится к тому, чтобы снизить риск администрации в ходе повседневного управления организацией.

Перед ознакомлением с системой внутреннего контроля, функционирующего у оганизации-клиента, аудитор принимает во внимание пять целей, которыми должны были руководствоваться представители администрации.[2]

1.   Сохранность активов и записей. Существующие активы и нематериальные ценности, такие, как договоры, содержащие конфиденциальную информацию, бухгалтерские регистры и файлы организации должны быть защищены физически действенными методами контроля для предотвращения их кражи, использования не по назначению, а также случайной порчи.

2.   Достоверность данных означает, что руководство должно обладать достоверной информацией для предоставления ее инвесторам и другим заинтересованным сторонам, а также для управления делами организации. Здесь решающее значение приобретает фактор реальной оценки стоимости активов и перспектив ее использования.

3.   Эффективность деятельности заключается в том, что система внутреннего контроля организации должна быть направлена на предотвращение дублирующих действий во всех сферах деятельности, а также приостановление неэффективного использования имеющихся ресурсов.

4.   Выполнение процедур контроля сотрудниками организации означает, что руководство разрабатывает правила и процедуры для достижения поставленных целей. Структура внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы стимулировать их выполнение со стороны персонала организации.

5.   Соответствие требованиям законодательства предполагает, что все организации в Российской Федерации должны вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законодательства. Бухгалтерские записи должны быть достаточно подробными для подготовки достоверной финансовой отчетности.

Существуют три основные концепции, используемые при изучении структуры внутреннего контроля и оценке рисков: ответственность руководства; достаточная уверенность; присущие ограничения.

Ответственность руководства заключается в том, что система внутреннего контроля должна создаваться и управляться руководством организации, а не аудиторами. Именно руководство ответственно за подготовку достоверной бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Достаточная уверенность – эта концепция означает, что при разработке структуры внутреннего контроля руководство должно ориентироваться на создание системы, которая обеспечивает разумную и достаточную, а не полную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверна. При этом надо принимать во внимание затраты и преимущества тех или иных элементов контроля.

Степень уверенности, а также задачи системы внутреннего контроля будут зависеть от потребностей пользователей бухгалтерской отчетности.

Присущие ограничения заключаются в следующем. Система внутреннего контроля никогда не бывает эффективной на 100% независимо от того, насколько хорошо она определена и реализуется. Даже если бы было возможно спроектировать идеальную систему, ее эффективность всегда зависит от компетентности и надежности людей, которые с ней работают.

Между целями внутреннего контроля и его концепциями есть определенные взаимосвязи. При этом именно цели оказывают прямое влияние на концепции (таблица 1).

Влияние целей внутреннего контроля[3]

Таблица 1

Продолжение таблицы 1

Рассмотрим эти взаимосвязи.

1а – сохранность ценностей обеспечивается тем лучше, чем строже организованна ответственность работников организации за вверенные им активы.

1б – чем строже организованна ответственность, тем больше уверенность у пользователей бухгалтерской отчетности и ее правильности.

1в – организация ответственности за активы должна быть не абсолютно строгой, но достаточно приемлемой.

2а – за достоверность бухгалтерской отчетности несет ответственность согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» руководитель организации, однако сам он не может проследить оправданность всех совершаемых в ней фактов хозяйственной деятельности.

2б – уверенность аудитора в системе внутреннего контроля организации-клиента зависит от того, насколько последняя правильно выбрала уровень существенности данных. И здесь перед аудитором возникает две задачи: 1) определить уровень существенности, которую придает своим отчетным данным организация-клиент; 2) исчислить уровень существенности, которую надо придать ее ответственным данным для проверки, проводимой самим аудитором.

2в – достоверность данных не может быть одинаково убедительной для всех пользователей.

3а – эффективность деятельности организации зависит от того, насколько успешно распределена ответственность среди ее работников.

3б – эффективность внутреннего контроля увеличивает уверенность пользователей бухгалтерской отчетности в ее достоверности.

3в – действенность внутреннего контроля не должна превышать затрат, связанных с его организацией и функционированием.

4а – процедуры внутреннего контроля выполняются в любой организации тем эффективнее, чем разумнее проведено распределение ответственности между ее работниками.

4б – если процедуры предусмотренные администрацией организации, четко и тщательно выполняются, то аудитор может быть уверен, что возможно снизить риск, связанный с проводимой им проверкой.

4в – процедуры внутреннего контроля не должны быть избыточными.

5а – требования нормативных документов выполняются тем лучше, чем лучше распределена ответственность между работниками организации.

5б – выполнение требований нормативных документов подтверждает доверие со стороны пользователей бухгалтерской отчетности, особенно со стороны государственных инстанций, к представленным в ней данным.

5в – нормативные требования сильны тем, что их нарушение или игнорирование автоматически влечет за собой определенные санкции.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:[4]

1)  осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

2)  своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах;

3)  возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

4)  регулярное сопоставление учетных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Достижение указанных целей позволяет обеспечить бизнес надежной информацией, необходимой как руководству для успешного выполнения принятой стратегии, так и пользователям – для успешного сотрудничества и получения различного рода выгод.

Эффективная система внутреннего контроля обеспечивает эффективность хозяйственной деятельности: надлежащее выполнение контрольных моментов предотвращает возникновение непроизводительных расходов, дублирование затрат, неэффективное расходование материальных ресурсов.

Для аудитора при ознакомлении и оценке среды контроля наиболее важными являются следующие элементы.[5]

1.   Политика и стиль управления, которые должны обеспечивать понимание сотрудниками организации важности контроля и дают возможность аудитору оценить позицию руководства по отношению к проблемам внутреннего контроля.

От руководства организации, т.е. от лиц, принимающих контрольные решения, зависит:

– создание организационной структуры с четко продуманным разделением обязанностей, взаимосвязями и процедурами контроля с учетом квалификации и опыта специалистов;

– организация надежного учета финансовых и материальных ресурсов, не допускающая расточительства и хищений;

– соблюдение хозяйственного законодательства, не позволяющего уклоняться от налогообложения;

– создание специальной контрольной службы и т.п.

2.   Организационная структура, определяющая распределение обязанностей и ответственности в организации. Ознакомившись с ней, аудитор может определить функциональные подразделения организации и оценить, каким образом реализуются процедуры контроля.

3.   Ревизионная комиссия, контролирующая процесс подготовки бухгалтерской отчетности организации, включая оценку внутренней структуры контроля и соответствие бухгалтерского учета законодательным и нормативным правовым актам.

4.   Распределение ответственности и полномочий, которое должно быть отражено во внутренних документах высшего звена руководства и определять важность процедур контроля и связанных с ними вопросов.

5.   Методы планирования управленческого контроля, примером чему является эффективная система, включающая периодические отчеты по результатам деятельности в соответствии с планом.

6.   Функция внутреннего аудита, которая как в крупных, так и средних организациях может выполняться отделами внутреннего аудита, создаваемые с целью анализа эффективности мероприятий контроля. Для обеспечения эффективности работы такого отдела необходимо, чтобы его сотрудники были независимы как от функциональных подразделений, так и от бухгалтерии организации и были непосредственно подчинены высшему руководству.

7.   Кадровая политика, являющаяся важным фактором в любой системе контроля. Абсолютно необходимо, чтобы персонал был компетентен и надежен, что позволит обеспечить эффективную работу системы контроля. Поэтому автору следует провести проверку процедур отбора, найма и продвижения кадров и т.д.

8.   Внешние факторы, связанные с некоторыми внешними процессами, которые заставляют руководство внедрять более эффективную систему контроля.

Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство организации. Задача аудитора заключается в объективности оценки системы внутреннего контроля с точки зрения его надежности, качества, степени доверия и определения риска.

Характеристика элементов системы внутреннего контроля, а также требования, предъявляемые к аудиторам по их изучению и оценке, определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», введенным постановлением Правительства РФ от 04 июля 2003 года №405.[6]

Данный Федеральный стандарт разработан с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также к определению аудиторского риска и его составных частей.

В наиболее полном виде система внутреннего контроля, имеющая отношение к формированию финансовой бухгалтерской отчетности, состоит из трех элементов:

1)  система бухгалтерского учета;

2)  контрольная среда;

3)  контрольные процедуры или отдельные средства контроля.

Важнейшим элементом среды внутреннего контроля является надлежащая система бухгалтерского учета.

Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движение путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система бухгалтерского учета включает в себя учетную политику и учетные процедуры, применяемые для отражения фактов хозяйственной деятельности в учетных регистрах.

В системе бухгалтерского учета ведется обработка информации о хозяйственных операциях, регистрируются операции в журналах, ведомостях и книгах, составляется бухгалтерская отчетность.

Контрольные моменты, присущие системе бухгалтерского учета, реализуются через применение единого для всех экономических субъектов плана счетов бухгалтерского учета, а также  принятой в каждой организации учетной политики и соответствующего ей рабочего плана счетов.

Систему бухгалтерского учета изучают в целях установления ее соответствия действующим нормативным актам и адекватности масштабам деятельности экономического субъекта.[7] Система бухгалтерского учета может считаться эффективной, если при отражении хозяйственных операций соблюдаются определенные условия: ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными актами и принятой учетной политикой, которая в свою очередь соответствует нормативным актам; соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. хозяйственные операции отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций отмечены их существенные детали; у экономического субъекта организована и функционирует система предотвращения появления ошибок и злоупотреблений.

Изучение системы бухгалтерского учета должно быть хорошо спланировано. Исследования должны проводиться целенаправленно, чтобы по их результатам аудиторы получили упорядоченное описание всех аспектов, взаимосвязей и особенностей системы бухгалтерского учета экономического субъекта.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета, отмеченные в ходе планирования и осуществления аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению должны быть отражены в письменной информации аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.

Начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности должны отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности за период, предшествующий первичному аудиту, а также последовательное применение учетной политики за этот же период. При проведении первичного аудита аудитор должен убедиться, что:

1)  начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений;

2)  конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;