Учет и аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО «Кирос

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 
 
 
 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА 

Тема: Учет и аудит финансовых результатов  деятельности предприятия 

          на примере ООО «Кирос» 
 

Студентка       Куликова Екатерина Евгеньевна  __________   

Научный руководитель    Лопастейская Людмила Геннадьевна __________  

Рецензент       Бирюкова Нина Петровна    __________        
 
 

                                          Допустить к защите ГАК

                                          Зав. кафедрой 

                                          ___________________________

^(Ф.И.О)    

"____"__________________2005 г. 
 
 
 
 

Ульяновск 2005 г.

    Содержание

Введение            3

Глава 1  Экономическая сущность налога на прибыль  6

1.  Прибыль – как экономическая категория     6
2. Порядок формирования прибыли (убытка) организации   8
3. Порядок распределения и использования прибыли    12

Глава 2  Организация  учета финансовых результатов 

на  примере ООО «Кирос»        14

2.1 Учет и порядок  формирования прибыли  от реализации  товаров 14

2.2 Формирование и  учет операционных  доходов и расходов   27

2.3 Организация и  учет результатов  от внереализационной     34

       деятельности

2.4 Учет и порядок  формирования использования  прибыли    39

      на ООО «Кирос»

Глава 3  Аудит финансовых результатов ООО  «Кирос»  45

3.1 Экономическая сущность  аудиторской проверки финансовых

результатов           45

3.2 Методика проведения  аудиторской проверки  и формирование    53

финансовых  результатов

3.3 Порядок проведения  аудиторской проверки     63

Заключение           72

Список  использованных источников      75

Приложения           78

    Введение

    В современных условиях эффективность  деятельности предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли [29, С.550].

    Целью любого коммерческого предприятия  является организация хозяйственной деятельности по выпуску продукции (производству работ, оказанию услуг) для получения прибыли.

    Прибыль служит критерием эффективности  деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

    Экономически  обоснованное определение размера  прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия [20, С.64].

    Сумма полученной прибыли отражает конечные финансовые результаты деятельности любого предприятия. В условиях рыночной экономики получение максимально возможной суммы прибыли является целью любого производства, т.к. прибыль является основным источником пополнения оборотных средств, инвестиций и т.д. В прибыльной работе предприятий заинтересовано общество, т.к. именно прибыль обеспечивает платежи в бюджет многих налогов. Независимо от того, в какой сфере деятельности бизнес (торговля, сервис, производство), конечная цель не меняется. Она сводится к тому, что первоначальный капитал в форме денежных средств через определенное время развертывается в экономически выгодную величину (производственный потенциал) для возмещения этих средств и получения достаточной прибыли.

    Прибыль – это часть чистого дохода, созданного предприятием в процессе производства и реализованного в  сфере обращения. Только после продажи  продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой от реализации (после уплаты НДС, акцизов и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. На размер прибыли оказывают влияние не только объем произведенной и реализованной продукции, но и ее качество, ассортимент, уровень себестоимости, пени, штрафы и неустойки как уплаченные, так и полученные, различные списания сумм на убытки и т.д.

    В условиях рыночной экономики большое  значение имеют вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита финансовых результатов деятельности организации.

    Основным  достоинством бухгалтерского учета  можно и нужно считать то, что  только благодаря его данным можно  определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством [15, С.10].

    При этом экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной  деятельности организации позволяет  разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации [15, С.18].

    В ходе анализа дают оценку выполнения плана по прибыли по итогам  работы за каждый квартал и в целом  за год, определяют положительные и отрицательные факторы, повлиявшие на размеры полученной прибыли, причины их возникновения и разрабатывают мероприятия по устранению выявленных недостатков.

    Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации  его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности, прежде всего собственникам и администрации предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности [27, С.89].

    Целью данной дипломной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

    Объектом  исследования является пекарня ООО  «Кирос», созданная в рабочем поселке Кузоватово в 2003 году. Данное предприятие занимается производством и реализацией хлеба и хлебобулочных изделий.

    Предметом исследования является организация  учета финансовых результатов деятельности этой организации.

    В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и аудита финансовых результатов предприятия.

    Практическую  основу работы составляют учетная политика предприятия, регистры бухгалтерского учета, типовые формы годовой бухгалтерской отчетности ООО «Кирос» за 2003, 2004 года:

• учетные регистры бухгалтерского учета;
• бухгалтерский баланс – форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках – форма № 2.

    Глава 1 Экономическая сущность налога на прибыль

1. Прибыль – как экономическая  категория

    Прибыль как экономическая категория отражает доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю [18, С.25].

    На  уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли.

    Прибыль организаций, учреждений, фирм в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

• характеризует конечные финансовые результаты деятельности

организации, размер его денежных накоплений;

•    является главным источником финансирования затрат на производственное

и социальное развитие фирмы, а та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов.

    Рассматривая  прибыль как экономическую категорию, говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли. Емким информативным показателем является балансовая прибыль.

    Балансовая  прибыль – сумма прибылей (убытков) предприятия от реализации продукции  и доходов (убытков), не связанных  с ее производством и реализацией. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина «балансовая прибыль» связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

    Балансовая  прибыль включает три укрупненных  элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций [18, С.33].

    Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) – это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию. Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет [18, С.46].

    Объем реализации и величина прибыли, уровень  рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и  финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют  все стороны хозяйствования.

    Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполненных работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

    Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия – это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражается по статье «Прочие доходы и расходы» [18, С.48]. 

    1.2 Порядок формирования  прибыли (убытка) организации 

    Основными нормативными документами, регулирующими порядок формирования финансовых результатов организации, являются приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

    В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы подразделяются на:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие поступления (доходы) и расходы, которые в свою очередь могут

быть  операционными, внереализационными и  чрезвычайными.

     Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Для учета вышеуказанных доходов и расходов используются следующие счета, представленные в таблице 1.

Таблица 1 – Счета  для учета доходов и расходов

    Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

    Размер  выручки определяется:

• по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;
• по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых

обстоятельствах организация обычно определяет выручку  в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

    Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки (если оно

вытекает  из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в увеличении экономических выгод организаци

в результате конкретной операции (при получении  оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

• право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к

покупателю  или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

    Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка [9, С.8].

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99, в состав внереализационных доходов включаются:

• поступления от продажи имущества, проценты, полученные за

предоставление  в пользование денежных средств  организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) – в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров,

возмещения  причиненных организации убытков  – в суммах, присужденных судом или признанных должником;

• активы, полученные безвозмездно, – в т. ч. по договору дарения -  по

рыночной  стоимости. Рыночная стоимость указанных  активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы;

• кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, – в

сумме, в которой она была отражена в  бухгалтерском учете организации;

• суммы дооценки активов – в соответствии с правилами, установленными

для проведения переоценки активов;

• курсовые разницы;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• иные поступления – в фактических суммах.

    В состав внереализационных расходов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учебу «Расходы организации» ПБУ 10/99 включаются:

• расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов

в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах  других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, т.е. также, как расходы по обычным видам деятельности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения

причиненных организацией убытков – в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

• дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности,

в сумме, в которой она была отражена в  бухгалтерском учете организации;

• суммы уценки активов – в соответствии с правилами, установленными для

проведения  переоценки активов.

    Величина  расходов определяется исходя:

• из цены и условий договора;
• из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно

определяет  расходы в отношении аналогичных  материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

    Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

    Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием

законов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в

результате  конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

    Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность [8, С.15].

    К чрезвычайным доходам относятся  поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п. 

    Чрезвычайные  расходы – это, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности.

    Прибыль или убыток от продаж, скорректированная  на операционные и чрезвычайные доходы и расходы, является исходной базой для налогообложения.

3. Порядок распределения и использования прибыли

Объектом  распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее

распределением  понимается направление прибыли  в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей [18, С.52].

    Принципы  распределения прибыли можно  сформулировать следующим образом:

• прибыль, получаемая предприятием в результате производственно

хозяйственной и финансовой деятельности распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

• прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде

налогов и сборов, ставки которых не могут  быть произвольно изменены;

• величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после

уплаты  налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшенных результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

• прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь

направляется  на накопление, обеспечивающее его  дальнейшее развитие, и только в остальной части – на потребление.

На  предприятии распределению прибыли  подлежит чистая прибыль, т. е.

прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия  после уплаты налогов и других обязательных платежей.

    Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

    В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера.

    Порядок распределения и использования  прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемые из прибыли, либо образовывать фонды специального значения: фонды накопления (фонд развития производства, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

    Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, на социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.

    Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две  части. Первая часть увеличивает  имущество предприятия и участвует  в процессе накопления, вторая – характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направленную на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованный на увеличение имущества, имеет резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат [18, С.56].

    Нераспределенная  прибыль в широком смысле –  как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых  лет свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

    Экономическую целесообразность функционирования предприятия  и результативность его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности можно оценить с помощью абсолютных и относительных показателей. К числу первых относится балансовая прибыль по элементам ее формирования и чистая прибыль предприятия, ко вторым – показатели рентабельности.

Глава 2 Организация бухгалтерского учета прибыли  на примере ООО  «Кирос»

    2.1 Учет и порядок  формирования прибыли  от реализации товаров 
 

    Общество  с ограниченной ответственностью «Кирос»  зарегистрировано Постановлением главы администрации района Ульяновской области от  20 января 2003 г. № 15, является предприятием, основанным на коллективной форме собственности и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом и Учредительным договором.

    Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет  самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.