Учет и внутренний аудит денежных средств на примере ЧП «Давид и К»

Семипалатинский университет им. М.О. Ауэзова

Факультет «Информационных  технологии и экономики» 
 

Кафедра «Экономики и бухгалтерского учета»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

  На тему: Учет и  внутренний  аудит  денежных средств  на примере ЧП  «Давид и К»  
 
 

Руководитель:____________________ Корабаев Б.С.

                        (подпись)

Дипломник:    ____________________Мадияркызы Назигуль

                         (подпись) 

Рецензент:    ____________________Кайкен Ж.Б.

                         (подпись) 
 
 

Семипалатинск – 2004

Приложения

      ВВЕДЕНИЕ 
 

       Переход к рыночным отношениям в экономике  повлек за собой глубокие изменения по организации и ведению бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах. Эти изменения в значительной степени обусловлены быстрым развитием и налаживанием экономических связей субъектов Республики Казахстан с иностранными фирмами и компаниями.

       В настоящее время остро стоит  проблема формирования такой системы  бухгалтерского учета в Республики Казахстан, которая соответствовала бы международным стандартам. В связи с этим, осуществляется создание определенной базы, направленной на эффективное регулирование учета и отчетности на территории Республики Казахстан.

       По  регулированию и регламентированию учета, согласно действующим Международным стандартам, Республики Казахстан разработаны Стандарты бухгалтерского учета, Типовой  план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами РК “О бухгалтерском учете”, инструкций, положений и рекомендаций.

       Владельцы и трудовые коллективы предприятий  всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращение отходов производства, устранения потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции,  повышении ее качества, снижении себестоимости, сохранении окружающей среды. При этом нельзя недооценивать значение бухгалтерского учета в борьбе с бесхозяйственностью, незаконным и нерациональным расходованием и хищением материальных ценностей, денежных средств и других ресурсов предприятия. Важна роль бухгалтерского учета в дне правильного определения размеров платежей подоходного и других налогов, сборов и отчислений, направленных на формирование бюджета РК, пенсионного и других фондов.

       Размеры этих платежей определяются самими хозяйствующими субъектами на основе установленных государством  нормативов и формируются по данным бухгалтерского и налогового учета.

       В условиях рыночной  системы хозяйствования очень важно, чтобы каждый субъект имел бухгалтерию, укомплектованную высококвалифицированными специалистами и в первую очередь, высокую квалификацию должен иметь главный бухгалтер. От четкой и слаженной работы бухгалтерии во многом зависит экономическое состояние субъекта, своевременность платежей в бюджет, расчеты с покупателями и заказчиками и др.

       Новая система бухгалтерского учета принятая в Казахстане делает предприятие более открытыми, а следовательно, и наиболее предпочтительными для внутренних и внешних инвесторов, что положительно скажется на общем подъеме экономики республики.

       Чтобы организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием денежных средств необходимо совершенствовать учет денежных средств. А это возможно при компьютеризированной системе бухгалтерского учета, при правильной организации документооборота.

       Отношения предприятий с аудиторскими фирмами  также должны подняться на качественно новый уровень, предполагающий предоставление предприятием комплекс услуг по консультированию, развитию финансовой отчетности, внедрению эффективных систем внутренней отчетности и контроля, решению налоговых проблем и т.д.

       Аудиторская деятельность порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики.

       Четкая  организация расчетов оказывает  непосредственное влияние на ускорение  оборачиваемости оборотных средств  и своевременное поступление  денежных средств.

       Денежные  средства являются единственным видом  оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия.

       Искусство управления денежными потоками заключается  в оптимизации денежных запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, когда к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход, обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно свободных денежных ресурсов.

       Целью моей дипломной работы является изучение теоретических вопросов учета и аудита денежных средств и определение конкретных мероприятий по их совершенствованию на предприятии.

       Объектом  моего исследования является деятельность Семипалатинского комбината продуктов питания в городе Семипалатинске.

      Основные  задачи дипломной работы - изучение учета и аудита денежных средств  в кассе, на расчетном и валютных счетах;  метода анализа движения денежных средств на предприятии.

При выполнении дипломной работы были использованы данные аналитического и синтетического счетов, нормативно-справочные данные, отчетность и баланс предприятия и т.д. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЧП «Давид и К»

1.1 История образования  ЧП «Давид и  К» 

       ЧП  «Давид и К», далее  именуемый «Давид и К», было основано в 2000 году. ЧП в начале было убыточным, большинство работников находилось в вынужденных отпусках. Начиная с 2002 года, благодаря смене руководства и изменению методов ведения хозяйственной деятельности

       В настоящее время ЧП «Давид и К» известно  по производству хлебобулочных, макаронных.

       Основными цехами по производству продукции являются хлебобулочный цех,  цех по переработке молока.

       Для поставки сырья основному производству в эксплуатацию введен мельничный комплекс, а также цех по производству подсолнечного  масла.

       В ЧП «Давид и К» бухгалтерский учет ведется в соответствии с программой «1 С-Бухгалтерия».

       Маркетолог занимается анализом рынка сбыта готовой продукции, исследованием рынка сбыта новых видов продукции, покупательским спросом, заключением договоров с покупателями.

       Менеджер  предназначен для бесперебойной  работы предприятия, который занимается поставкой сырья и материалов для производства.

       Решением  правовых и кадровых вопросов на предприятии  занимается отдел кадр.

       На  сегодняшний день ЧП «Давид и К» выпускает более 25 наименований различных  товаров. Лишь за период с сентября 2001 года по февраль 2002 года освоено производство макаронных изделий: пяти наименований разных макарон.

       ЧП  «Давид и К» сотрудничает и поставляет свою продукцию 22 предпринимателям нашего города.

       На  предприятии планируется модернизация производственного технологического оборудования, замена морально и физически устаревшего на более производительное. Это позволит в будущем повысить качество продукции, увеличить объем производства, снизить цену и быть более конкурентоспособным на рынке сбыта. 

       1.2 Технико-экономическая  показатели ЧП  «Давид и К»

       Основные  технико-экономические показатели, характеризующие хозяйственную деятельность предприятия, приведены в таблице 1 в динамике за 2002-2003 года. К ним относят объем реализации, рентабельность, производительность и другие. Они показывают абсолютные и относительные отклонения от плана, динамику показателей для сравнительного анализа.

       Таблица 1

       Основные  технико-экономические показатели

       ЧП  «Давид и К» за 2002-2003 гг.

       Из  данной таблицы видно, что с каждым годом наращивается процесс производства. В ЧП «Давид и К» за анализируемый  период увеличились такие показатели как: объем реализованной продукции – на 61 тысяч тенге; объем товарной продукции – на 4499 тысяч тенге, что составляет 4,2%; доход от реализации продукции возрос на 72 тысяч тенге, то есть на 0,3%; увеличились рентабельность производственной деятельности и рентабельность продаж на 0,1% вследствие увеличения ассортимента и расширения рынков сбыта; увеличилось число рабочих мест на 1 человек, выросла производительность труда и фонд ее оплаты, средняя зарплата одного работника выросла на 105 тенге, то есть на 1,1%.

       В то же время наблюдается снижение себестоимости товарной продукции, что позволяет говорить о снижении затрат на производство с введением новых изменений в технологию производства. Связано это с тем, что растут потребности граждан, и, соответственно растет и необходимость увеличения объема производства, вследствие чего происходит расширение производства, открытие новых цехов, создание дополнительно новых рабочих мест, увеличение производительности труда, роста объема продаж, снижение затрат на единицу выпущенной продукции. 

      1.3 Анализ денежных  средств

       Любой бизнес начинается с некоторого количества денег, которые обращаются в ресурсы для производства (или товар для перепродажи). Затем из производственной формы оборотный капитал переходит в товарную, а на стадии реализации - в денежную. Кругооборот оборотного капитала непосредственно связан с основными хозяйственными операциями:

• покупки приводят к увеличению запасов сырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности;
• производство ведет к росту дебиторской задолженности и де- нежных средств в кассе и на расчетном счете.

       Все эти операции многократно повторяются  и сводятся к денежным поступлениям и денежным платежам.

       Таким образом, движение денежных средств  охватывает период времени между  уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи готовой продукции (товаров). На продолжительность этого периода влияют: период кредитования предприятия поставщиками, период кредитования предприятием покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции на складе.

       Анализ  движения денежных средств по видам  деятельности проводится по данным формы  № 4 «Отчет о движении денежных средств» и бухгалтерского учета (обороты по синтетическим счетам) двумя методами — прямым и косвенным.

       Общее изменение денежных средств (отток) свидетельствует о недостаточности поступления денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности, т.е. развитие этих видов деятельности обеспечивается полностью за счет текущей деятельности. Недостаток прямого метода в том, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия. Например: предприятие имеет прибыль и не имеет денежных средств на счетах, и наоборот: убыток и наличие денежных средств.

       Для выявления причин указанных в  примере расхождений проводят анализ денежных средств косвенным методом, суть которого - преобразование величины прибыли в величину денежных средств.

       Отдельные виды расходов и доходов уменьшают (увеличивают) сумму прибыли предприятия, не затрагивая величину денежных средств. При анализе косвенным методом эти суммы корректируют величину прибыли, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, не влияли на величину чистой прибыли. Нет влияния на величину денежных средств операций списания с баланса остаточной стоимости имущества, т.к. связанный с ним отток средств произошел в момент приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена в величине чистой прибыли. Начисление амортизации не влияет на отток денежных средств, но уменьшает величину финансового результата. Уменьшение прибыли не сопровождается сокращением денежных средств, следовательно, для получения реальной величины денежных средств сумма начисленного износа должна быть добавлена к чистой прибыли. Эти расходы уменьшают балансовую прибыль, но не влияют на движение денежных средств.

       Если  имеет место увеличение производственных запасов, то реальный отток денежных средств будет выше на эту величину, суммы расходов на приобретение материалов, учтенных в стоимости реализованной продукции, прибыль также будет завышена на эту величину и должна быть скорректирована, т.е. уменьшена.

       Прирост производственных запасов следует вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение — прибавить к чистой прибыли, т.к. мы завышаем на эту величину сумму оттока денежных средств, т.е. занижаем прибыль. На самом деле прирост производственных запасов не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же степени, что и прибыль.

       Анализ  движения денежных средств в ЧП «Давид И К» ведется в соответствии со СБУ № 4 «Отчет о движении денежных средств» может, показатели которого рассчитываются прямым методом.

       Финансовое  благополучие ЧП «Давид И К» во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. В этой связи возникает необходимость проведения анализа движения денежных средств на предприятии.

       На  основании «Отчета о движении денежных средств» за прошлый и отчетный период, содержащейся в ней информации, можно проанализировать мощность финансовых потоков предприятия (основные суммы поступлений денежных средств и платежей), провести сравнение, найти абсолютные и относительные отклонения в движении денежных средств предприятия. Сравнительный анализ приведен в таблице 2.

    Таблица 2

    Сравнительный анализ отчета о движении денежных средств

    ЧП  «Давид И К» за 2002-2003 гг.

         В ЧП «Давид И К» движение  денежных средств рассматривается  по основным видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

       На  основании данных таблицы 2 можно  сделать следующие выводы. В движение денежных средств в ЧП «Давид И  К» за 2002-2003 годы произошли следующие  изменения: от операционной деятельности - доход от реализации продукции, то есть поступления от покупателей вырос на 10921 тыс.тенге, то есть на 5,8%. Остальные поступления денежных средств от операционной деятельности не было. Выбытие денежных средств от операционной деятельности на увеличилось на 3919 тысяч тенге, то есть на 2,8% и было связана с оплатой расчетов с поставщиками за поступившие в ТОО «СКПП» товарно-материальные ценности и оказанные услуги; расчеты по заработной плате выросли на 792 тысячи тенге, что составляет 7,4%, выплаты в фонд социального страхования увеличились на 2694 тысяч тенге (погасили прошлую задолженность), что составило 27,4%;

       Движение  денежных средств от инвестиционной деятельности за 2002-2003 годы не наблюдалось, то есть это говорит о том, что  за этот период на предприятии не было движения основных средств.

       Движение  денежных средств от финансовой деятельности : поступление денежных средств произошло  только за счет банковского кредита  в 2002 году в сумме 65000 тысяч тенге, а в 2003 году – 78000 тысяч тенге, то есть на 20,0%; погашение банковских кредитов увеличилось на 20000 тысяч тенге – 44,4%, дивидентов было выплачено на 180 тысяч тенге больше – 8,6%; прочие выплаты в ЧП «Давид И К» изменились в большую сторону на 575 тысяч тенге, т.е. на 3,9%. Выбытие денежных средств от финансовой деятельности увеличилась на 20755 тыс.тенге, то есть  на 33,6%. 

2. Организация учета, аудита денежных средств                            2.1Общая характеристика денежных средств. Формы  расчетов.

     Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банка. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами Национального банка Республики Казахстан.

     Национальный  банк осуществляет централизованное плановое управление денежно – кредитной  системой, кассовое исполнение бюджета  и участвует в формировании сводного валютного плана. Он производит эмиссию  денег, кредитование, финансирование и  расчетное обслуживание организаций и учреждений.

     В экономике страны преобладают безналичные  расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляются субъектами с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами – по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

     Для хранения денежных средств производство расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан  открывают:

• расчетные счета – юридическим лицам, состоящем на хозяйственном расчете. Имеющим самостоятельный баланс и прошедшим государственную регистрацию в органах Министерства юстиции Республики Казахстан;
• текущие счета – учреждениям, находящимся на местном бюджете, бюджетным учреждениям по их внебюджетным средствам, общественным организациям и физическим лицам, занимающимся производственной и коммерческой деятельностью;
• бюджетные счета -  учреждениям, находящимся на республиканском бюджете Республики Казахстан;
• корреспондентские счета – банкам второго уровня в учреждениях Национального банка и друг у друга в соответствии с Правилами расчетов на основании корреспондентских соглашений.

     Субъекту  может быть открыт валютный счет, который  предназначен для учета наличия  и движения средств в иностранной валюте. Он открывается субъектам, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность и реализующим продукцию за валюту. Счета по аккредитиву, счета чековых книжек субъекты открывают для обособленного хранения денежных средств и совершения соответствующих операций.

     Расчеты должны быть планомерными и устойчивыми. Цель расчетов – содействие укреплению рыночных отношений, движению совокупного  общественного продукта, создание условий  для взаимного стимулирования и  контроля участников расчетных отношений соизмерение их доходов и расходов.

     Задачи  учета денежных средств заключаются  в обеспечении сохранности денежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению. В соответствии с лимитами, сметами; полном и своевременном  документировании всех операций по движению денежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств; проведении платежей через банк путем безналичных расчетов.