Учет и контроль движения товаров

Содержание

Введение

На сегодняшний день многие предприятия наряду с основной деятельностью осуществляют торговые операции, при этом основные трудности для бухгалтерии связаны с особенностью учета в зависимости от вида торговой деятельности: оптовая, розничная или посредническая.

Розничная торговля – это деятельность по продаже товаров или услуг непосредственно конечным потребителям для их личного некоммерческого использования. Розничная торговля замыкает цепь распределения продукции. Для нее характерно наличие специальных мест продажи, однако существование магазинов не является обязательным условием розничной торговли (торговля по почте или по телефону, торговля вразнос и т. д.). 

Основными признаками договора розничной купли-продажи являются строгая регламентация всех его условий до момента перехода права собственности в отношении прав и обязанностей сторон, порядка приобретения, обмена, возврата товаров, качества товаров, цен на них, оказания дополнительных услуг, соблюдение правовых норм. Формы реализации товаров в розничной торговле разнообразны. Среди них ведущее место занимает реализация за наличный расчет через продавцов, в порядке самообслуживания, по образцам, по потребительским комплексам, по предварительным заказам.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей решается комплекс бухгалтерских задач: проверка правильности, документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете; контроль за запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров; контроль за финансовыми показателями, за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями.

В настоящий момент существует множество инструментов повышения скорости и надежности, т.е. эффективности учета и контроля движения товаров в розничной торговле.

На сегодняшний день в экономической науке об учете и контроле движения товаров в розничной торговле существует множество самой разнообразной и интересной информации, но, тем не менее, данная тема остается узкой и требует дальнейшего более глубоко изучения.

Предметом исследования дипломной работы является порядок учета движения товаров на предприятии. От начало приобретения и реализации. Учет движения товаров, производимых самим предприятием. В последнем учет «жизненного цикла» готовой продукции.

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса организации. Организации изготавливают продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.

Для любого предприятия учет готовой продукции всегда был одной из важных проблем осуществления деятельности, поэтому актуальность данной темы заключается в том, что на любом предприятие нашего государства, занимающемся выпуском и реализацией готовой продукции должно быть введено правильное и грамотное ведение учета, позволяющее обеспечить большую часть пользователей данной информацией правильными и достоверными сведениями.

              Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Объектом исследования данной дипломной работы является финансовая отчетность предприятия. На основе, которой были сделаны выводы о финансовом состоянии предприятия путем проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Целью данной дипломной работы является: изучение бухгалтерского учета и контроля движения товаров на предприятии розничной торговли; проведения анализа финансово-хозяйственного состояния предприятия и выведение итогов; нахождение путей совершенствования учета и контроля движения товаров на предприятии.

Обособленным заданием при выполнении данной дипломной работы являлось вычисление экономической эффективности при внедрении программного продукта «1С: Управление торговым предприятием 8.1».

1.      Теоретические аспекты учета и контроля движения товаров в розничной торговле

1.1 Особенности организации бухгалтерского учета на торговых предприятиях

Аналитический учет товаров в бухгалтерии торговых предприятии ведется различными способами. Наиболее распространенными являются сортовой, партионный и оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

При сортовом способе в условиях ручного труда на каждое наименование и сорт товара обычно открывают карточки натурально-стоимостного (количественно-суммового) учета, в которых показывают остатки, приход и расход товаров. Форма этих карточек в основном идентична карточкам складского учета с той лишь разницей, что остатки и движение товаров отражаются не только в натуральных показателях, но и в денежном выражении. Записи в карточках ведут на основании приходных и расходных документов, приложенных к товарным отчетам (сопроводительным реестрам), сдаваемым в бухгалтерию материально ответственными лицами.

Карточки хранятся в картотеке отдельно по каждому материально ответственному лицу и месту хранения товаров в порядке номенклатурных номеров.

Для проверки правильности учетных записей по окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода, определяют остатки товаров на начало следующего месяца. На 1-е число каждого месяца составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету 1330 «Товары», где по каждому наименованию и сорту товаров указывается остаток на начало месяца и расход за месяц, а также остаток на конец месяца в натуральном и денежном выражении. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 1330 «Товары».

Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют также с данными складского учета, который ведут материально ответственные лица.

Такую оборотную ведомость непременно составляют и на дату проведения инвентаризации товаров.

В ряде случаев по усмотрению главного бухгалтера вместо оборотной составляют сальдовую ведомость, которую содержит только сведения об остатках товаров на конец отчетного периода (в натуральном и стоимостном измерении).

При партионном способе аналитического учет ведут на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Для проверки правильности учетных записей на 1-е число месяца (а также  на дату инвентаризации) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с оборотами и сальдо синтетического счета 1330 «Товары», а натуральные показатели – с данными складского учета материально ответственных лиц [7, c.15].

Результаты сверки данных бухгалтерского учета с данными складского учета товаров (как при сортовом, так и при партионном способе) оформляют или специальным актом, который подписывают бухгалтер и материально ответственные лица, или вышеуказанные работники подписываются в оборотных ведомостях.

Согласно действующих нормативным документам бухгалтерия обязана обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца. Это является обязательным требованием ведения бухгалтерского учета на любом торговом предприятии.

Для обеспечения такого соответствия работники учета как указывалось выше, сверяют учетные записи, ведущиеся внутри бухгалтерии (проверка соответствия стоимостных данных аналитического учета данным синтетического учета). Такую сверку проводят, составляя оборотную ведомость по аналитическим счетам и сопоставляя ее итоги с данными синтетического счета 1330 «Товары» (сальдо на начало и конец месяца, дебетовый и кредитовый обороты за месяц) на 1-е число каждого месяца. Учетные записи  сверяют также с данными учета материально ответственных лиц (проверка соответствия количественных показателей остатков, прихода и расхода по каждому наименованию товаров).

Расхождения между данными синтетического и аналитического учета могут возникать по таким причинам, как пропуск записи в складском или бухгалтерском учете, запись не в ту карточку (не в тот аналитический счет), ошибка в выведении остатка, ошибка в таксировке, описка при выполнении записи в одной из карточек (пропущены или перепутаны цифры).

При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) способе бухгалтерия не ведет остатков и движения каждого вида товара и, следовательно не дублирует записей складского учета. В бухгалтерии торгового предприятия аналитический учет товаров осуществляется лишь по материально ответственным лицам (бригадам) или только в стоимостном выражении.

Периодически (ежедневно или один раз в несколько дней) бухгалтер проверяет правильность записей в регистрах складского учета (товарных книгах или карточках), которые ведут материально ответственные лица. Выявленные ошибки сразу исправляют.

Для проверки правильности учетных записей ведущихся как на складе, так и в бухгалтерии на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) составляют сальдовую ведомость. В ней на основании регистров складского учета указывают остатки товаров по наименованиям, артикулам, сортам, количеству и цене. Затем осуществляется таксировка и подсчитывается общая стоимость всех товаров. Этот итог должен быть равен сальдо синтетического счета 1330 «Товары».

Сальдовые ведомости составляют по материально ответственным лицам (бригадам).

Для облегчения нахождения ошибок целесообразно сальдовые ведомости составлять в более частые сроки (например, два-три раза в месяц). Для этой же цели в ряде случаев аналитический учет товаров ведут не только по материально ответственным лицам, но и по укрупненным товарным группам. По этим же группам составляют и сальдовые ведомости.

Немаловажную роль в процессе контроля движения товаров играет ответственность лиц, которые непосредственно завлечены процесс реализации товаров.

              Организация учета по каждому материально-ответственному лицу (бригаде). Организуя вышеуказанный учет, достигается практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица. В данном случае эта ответственность вытекает из договора о материальной ответственности, который заключают в целях обеспечения сохранности запасов со всеми работниками, занимающими должность или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей, перевозкой товаров.

              При совместном выполнением работниками торгового предприятия отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей и перевозкой товаров, когда невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности, может вводится коллективная (бригадная) материальная ответственность. Практика коллективной (бригадной) материальной ответственности в торговых предприятиях показала, что при системе лучше обеспечивается сохранность запасов, более тщательно проводится подпор кадров, усиливается контроль за качеством, хранением и отпуском товаров. Улучшается торгово-оперативная работа предприятия.

              Как правило, такую форму ответственности вводят в отделах, секциях, складах торговых предприятий с количеством продавцов 5-6 человек, но при необходимости количество человек, охваченных договором о коллективной ответственности, может быть увеличено.

              При применении в торговом предприятии коллективной (бригадной) ответственности бригада принимает на себя полную материальную ответственность за все переданные ей в подотчет запасов: товары, тару, материалы, денежные средства [6, c. 20].

              Договор о коллективной (бригадной) ответственности подписывают представители администрации и все члены бригады. При выбытии из бригады ее членов или при принятии в состав бригады других работников заключения нового договора не требуется. В этих случаях на договоре против подписи выбывшего члена бригады руководством предприятия делается надпись о дате выбытия, а вновь принятый член бригады дает подписку на договоре о принятии им материальной ответственности, предусмотренной договором, с указанием даты. Договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности должен быть переоформлен в обязательном порядке при смене бригадира.

              При выявлении недостачи товаров сверх установленных норм, а также хищений или порчи бригада несет ответственность в размере стоимости недостающих (похищенных, испорченных) товаров по ценам реализации. Каждый член бригады за недостающие или испорченные ценности, а также за ущерб, вызванный продажей товаров по ценам, ниже установленных, без согласования с руководством предприятия, совместно с другими членами бригады пропорционально сумме заработной платы, предусмотренной штатным расписанием (тарифной ставке) и фактически проработанному времени.

Далее речь пойдет о порядке проведения поступления товаров и используемых при этом счетах.

Поступившие в розничную торговлю товары отражают на счете 1330 «Товары приобретенные», так как товары в розничной торговле с целью эффективной организации учитывают в основном по продажным (розничным) ценам, то для учета разницы между продажными (розничными) ценами и покупными к счету 1330 «Товары приобретенные» открывают следующие субсчета:

1330, субсчет 1 «Товары на складах предприятий розничной торговли», на котором учитывают товары, находящиеся в запасе на складах предприятий розничной торговли. Учет ведется по покупным ценам по количеству и стоимости, аналогично учету готовой продукции и материалов;

1330, субсчет 2 «Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю», на котором учитывают товары, находящиеся в подотчете материально ответственных лиц (старших продавцов, заведующих отделами и др.). Учет ведется по цене реализации (покупная цена, включая НДС и наценку) в стоимости выражении;

1330, субсчет 3 «Наценка в цене товара». На нем учитывают суммы наценки по товарам, переданным для реализации, в установленных размерах по всем видам товаров (дифференцированно по группам товаров);

1330, субсчет 4 «Налог на добавленную стоимость в цене товара». Предназначен для отражения на нем суммы НДС, включенного в цену товара, переданного для реализации.

В результате включения в цену НДС, покупная стоимость товаров, переданных со склада магазина для реализации, будет увеличена на сумму НДС. После реализации товаров сумма дохода «очищается» от суммы НДС, учтенной в их цене, то есть сумма НДС в цене сторнируется. НДС начисляется от общего дохода и перечисляется в бюджет за минусом сумм, принятых к зачету (дебет счета 1420) при поступлении и оприходовании товаров.

Таким образом, субсчета 1330/3 «Наценка в цене товара» и 1330/4 «Налог добавленную стоимость в цене товара» предназначены для формирования продажной цены, то есть выполняют вспомогательную функцию и не имеют самостоятельного назначения. Но без вспомогательной функции этих субсчетов бухгалтерии предприятия розничной торговли трудно будет осуществлять контроль за полнотой оприходования выручки от реализации товаров и формировать продажную цену для продавцов и покупателей, которых, в конечном итоге, интересует только то, за сколько будет продан товар [20, c.74].

Помимо применения системы вспомогательных субсчетов для правильного отражения в синтетическом учете реализации товаров населению, в розничных торговых предприятиях  необходимо знать момент реализации товара, назначение и порядок расчетов по наценке, заключающейся в его цене.

В соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете применяют метод начисления, согласно которому моментом реализации считают отпуск товаров покупателю независимо от времени его оплаты. В предприятиях розничной торговли моментом реализации товаров за наличный расчет является время поступления денег в операционную кассу магазина или продавцу, ибо без этого товар не отпускается.

Момент реализации товаров в бухгалтерском учете отражают при поступлении денег в главную кассу магазина путем составления корреспонденций счетов по дебету счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте», кредиту счетов 6010 «Доход от реализации приобретенных товаров» и 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Списание товаров проводят на основании товарных отчетов продавцов, в которых указана продажная стоимость товаров исходя из принципа единства их оценки.

Для того, чтобы получить покупную стоимость реализованных товаров, как правило, в конце месяца в розничной торговле производится расчет реализованных торговых наценок и соответственно реализованного налога на добавленную стоимость в цене товара.

Расчет реализованной наценки проводят по условленной форме, он включает в себя следующие процедуры:

1.      Поскольку торговая наценка в продажную цену товара включается путем увеличения цены приобретения на основании бухгалтерских записей по дебету счета 1330, субсчет 2 «Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю» и кредиту счета 1330, субсчета 3 «Наценка в цене товара» - на всю партию (вид) товара, а сторнируется для получения величины покупной стоимости только по реализованным товарам, то из месяца по месяц по субсчету 3 «Наценка в цене товара» счета 1330 может образоваться кредитовый остаток.

2.      Путем сложения остатка торговой наценки в цене товара на начало месяца с оборотом за месяц (за минусом операций по дебету счета 1330, субсчета 3 «Наценка в цене товара») получается так называемое «предварительное сальдо» торговой наценки.

3.      Исчисляют общую стоимость реализованных в течение месяца товаров (выручка от реализации) и оставшихся на конец месяца (сальдо по счету 1330, субсчета 2 «Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю»). Эти расчеты проводят на основании данных кассовых и торговых отчетов.

4.      Определяют средний процент  товарных наценок путем деления «предварительного сальдо» по счету 1330, субсчет 3 «Наценка в цене товара» на общую стоимость реализованных и оставшихся товаров.

5.      Определяют сумму нереализованных торговых наценок, относящихся к остатку товаров, путем умножения суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент торговых наценок.

6.      Вычитанием из «предварительного сальдо» по счету 1330, субсчет 3 «Наценка в цене товара» суммы нереализованных торговых наценок, относящихся к остатку товаров, определяют сумму торговой наценки на реализованные товары, которая подлежит сторнированию.

Суть этого расчета заключается в том, что сумма торговых наценок на начало месяца и произведенных за месяц распределяется пропорционально реализованным и оставшимся в конце месяца товарам, при этом исключается необходимость расчета реализованной торговой наценки по каждому в отдельности.

Таблица для расчета реализованной торговой наценки может иметь следующую форму указанной в таблице 1.

Таблица 1.

Таблица для расчета реализованной торговой наценки

Расчет реализованного налога на добавленную стоимость в цене товара осуществляют путем его извлечения из продажной цены по фиксированной процентной ставке 12%.

Величина реализованной торговой наценки и налога на добавленную стоимость в цене товара после расчетов сторнируется для того, чтобы на расходы предприятия была списана покупная стоимость товаров,  а в доходах отражена продажная стоимость, на которую в соответствии с действующим законодательством начисляют налог на добавленную стоимость.

Схематично структуру записи по реализации товаров на предприятиях розничной торговли можно представить в соответствии с рисунком 1.

приобретенные товары на складах

предприятий розничной торговли         =     покупная стоимость

+ наценка в цене товара

+ НДС в цене товара

      __________________________________________________

товары приобретенные, переданные

в розничную торговлю для реализации     =  продажная стоимость

Расходы                  Покупная стоимость (продажная стоимость – наценка в цене товара – НДС в цене товара)

                                                      Доходы

Продажная стоимость

                                                            НДС на оборот по реализации

Рисунок 1. Структура записи по реализации товаров на предприятиях розничной торговли

С применением корреспонденций счетов схема выглядит согласно с таблицей 2.

Таблица 2.

Корреспонденция счетов