Учёт и контроль материальных производственных запасов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

ТЕМА:  УЧЕТ И КОНТРОЛЬ МАТЕРИАЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (НА ПРИМЕРЕ ФГУ «ЖАДОВСКИЙ ЛЕСХОЗ»)

 

 

 

 

Студентка            Земскова Ирина Геннадьевна    _________________

Руководитель      Лопастейская Людмила Геннадьевна  _________________

Рецензент             Круглова Райхана Файзрахмановна   _________________

 

 

 

 

                                                                                          Допустить к защите ГАК

                                                                                                          Зав. кафедрой

_____________________

                                                                                           «__»____________2006г.

 

 

 

УЛЬЯНОВСК 2006

Содержание

Введение………………………………………………………………………………..….3

Глава 1 Теоретические  и методологические основы учета  и контроля

материально-производственных запасов…………………………………………….….6

1. Законодательная и нормативная база по учету материально-производственных запасов……………………………………………………………………………..………6
2. Теоретические основы учета материально - производственных запасов……………………………………………………………………………………..8
3. Теоретические основы контроля материально – производственных запасов………………………………………………………...………………………….19

Глава 2 Действующая практика учета  материалов на примере ФГУ «Жадовский лесхоз»……………………………………………………………………………………24

2.1 Краткая  характеристика предприятия и  учетная политика предприятия  в

 области  учета материально-производственных  запасов …………………………….24

2.2 Учет и документальное оформление  поступления материально-производственных  запасов ……………………………………………………………..27

2.3 Учет и  документальное оформление материально - производственных

запасов на складе и в бухгалтерии…………………………………..………………….35

4. Учет и документальное оформление выбытия материально –

производственных  запасов…………………………………………………….………..41

Глава 3 Контроль учета материально-производственных запасов…………………..47

3.1 Организация  контроля………………………………………………………………47

3.2 Порядок проведения проверки  материально-производственных запасов……………………………………………………………………………………51

3.3 Пути совершенствования учета  материально -  производственных  запасов……………………………………………………………………………………61

Заключение………………………………………………………………….….………..67

Список использованных источников……………………………………….………….69

Приложения………………………………………………………………….……..........72

Введение

 

Реформы российской экономики, начавшиеся в 80-е годы, затронули все области  экономической науки.  Не обошли они и бухгалтерию, где также  произошли существенные изменения. Были приняты основополагающие документы, многие новые положения и законы, значительно изменившие систему  бухгалтерского учета в России.

Общей тенденцией модернизации бухгалтерского учета в России является его сближение  с системой международных стандартов бухгалтерского учета. На этом пути уже  были проделаны существенные шаги, в частности, был принят ряд положений  по бухгалтерскому учету, базирующийся на тех же принципах, что и международные  стандарты.

Вместе с тем, следует учитывать, что нельзя слепо копировать международные  стандарты; их необходимо продуманно применять  в условиях российской бухгалтерии, учитывая национальную специфику, сложившиеся  традиции и принятую бухгалтерскую  практику.

С началом экономических реформ в России получила развитие новая, не существовавшая ранее сфера –  контроль. Своим возникновением она  обязана именно экономическим преобразованиям  и становлению рыночных отношений.

Среди немногих отраслей экономики, на которые кризис и последовавший  за ним рост курса доллара оказал положительное влияние, была лесоводческая  промышленность. Многогранность видов  бухгалтерских операций представляет значительный интерес с точки  зрения анализа  и контроля бухгалтерской  информации и финансовой отчетности.

В бухгалтерской литературе достаточно широко освещен вопрос учета материально-производственных запасов, однако, в данной дипломной  работе рассмотрены аспекты учета  их на предприятии, включающем небольшое  количество структурных подразделений.

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей  среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не  только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Контроль за этой статьей имеет  большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут  составлять значительный удельный вес  не только в составе оборотных  активов, но и в целом в активах  предприятия. Это может свидетельствовать  о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, нарушением технологии производства и  выбором неэффективных методов  реализации. Нарушение оптимального уровня материально-производственного  запасов приводит к убыткам в  деятельности предприятия, поскольку  увеличивает опасность обесценивания  товаров и снижения их потребительских  качеств, приводит к потере клиентов.

Целью дипломной работы является выработка  рекомендаций по совершенствованию  учета и контроля материально-производственных запасов.

В связи с этим, основными задачами данной работы являются контроль учета  материалов в Жадовском лесхозе, рассмотрение существующей практики их учета, выявление и разбор имеющихся  недостатков, а также рекомендации по их устранению.

В первой части работы рассмотрены  общие тенденции реформирования российского бухгалтерского   учета, дана информация об имеющейся  законодательной базе по учету материалов, рассмотрены теоретические основы учета и контроля материалов.

Во второй части представлена краткая  характеристика предприятия, дано описание учетной политики предприятия в  области учета материалов, рассмотрена  действующая практика учета материалов, указаны методы проверки состояния  учета материалов на предприятии.

В третьей части работы представлены рекомендации по совершенствованию  бухгалтерского учета на предприятии  и ликвидации выявленных в ходе проверки недостатков; представлены рекомендации по оптимизации проведения ревизии  материально-производственных запасов.

В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, монографии, учебные пособия, а также публикации в специальных журналах, связанные с учетом материально-производственных запасов.

 

 

 

 

Глава 1 Теоретические и методологические основы учета и контроля материально-производственных запасов

1.1 Законодательная и  нормативная база по учету  материально-производственных запасов

 

Важнейшими документами, регулирующими организацию и  ведение бухгалтерского учета в  России, являются:

1.   Закон о бухгалтерском  учете;

2. Положения по бухгалтерскому учету;
3. План счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций;
4. Инструкции и методические указания;
5. Учетная политика.

В основе системы бухгалтерского учета в России лежит закон  «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, определяющий основные принципы формирования российского  бухгалтерского учета. Согласно закону бухгалтерский учет представляет собой  упорядоченную систему сбора, регистрации  и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета  являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные    операции, осуществляемые организациями  в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной  и достоверной информации о  деятельности организации, и ее  имущественном положении, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности - руководителям, учредителям,  участникам и собственникам имущества  организации, а также внешним  - инвесторам, кредиторам и другим  пользователям  бухгалтерской  отчетности;

- обеспечение информацией,  необходимой внутренним и внешним  пользователям бухгалтерской отчетности  для контроля за соблюдением  законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией  хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и  движением  имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в  соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности  организации и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой  устойчивости.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждают общий порядок учета  в той или иной области бухгалтерии. Непосредственно к учету материалов относится ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Одним из важнейших документов системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета является План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина  РФ от 10 декабря 2004 г. №114н, который по многим позициям соответствует международным  стандартам финансовой отчетности. Применение Плана счетов является обязательным для всех бюджетных предприятий  и организаций России. Следует  отметить, что переход к применению данного Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций  разрешается осуществить в течение 2005 года по мере готовности организации. Однако многие предприятия и организации  до сих пор его не применяли, так  как не были к этому готовы.

Правильно составленный (сформированный) план счетов играет большую роль в  деле организации и ведения бухгалтерского учета, хозяйствующих субъектов; применение его является необходимой предпосылкой единообразия в построении бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов.

В целях разъяснения и детализации  применения нового плана счетов, а  также порядка учета по конкретным вопросам, существуют методические указания и разъяснения.

И, наконец, точный порядок учета  на каждом предприятии регулирует учетная  политика, принимаемая самим хозяйствующим  субъектом. Именно она позволяет  предприятию установить наиболее приемлемый для него метод ведения бухгалтерского учета [28, с.128].

Ни один нижестоящий документ не может противоречить ни одному вышестоящему. Только соблюдение этого правила  позволит сформировать грамотную структуру  бухгалтерского учета в России.

 

1.2 Теоретические основы  учета материально-производственных запасов

 

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость  полностью включается в себестоимость  готовой продукции (работ, услуг). Эта  особенность оказывает влияние  на организацию учета предметов  труда, называемых в практике материально-производственными  запасами [9, с.39].

В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации указанные понятия  означают следующее:

1. Материально-производственные запасы – часть имущества:  

- используемая в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, выполнении работ и  оказании услуг, предназначенных  для продажи; 

- предназначенная для продажи;

- используемая для управленческих  нужд организации.

2. Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.
3. Товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки [21, с.13].

Синтетический учет материально-производственных запасов  ведется на следующих счетах бухгалтерского учета:

1. Для обобщения  информации о наличии и движении  сырья, материалов, топлива, запасных  частей и прочих материальных  ценностей предназначен счет 0010500000 «Материальные запасы». Этот счет  активный. Материалы на счете  0010500000 учитываются по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. К счету  0010500000 «Материальные запасы» могут  быть открыты субсчета:

0010501000 – «Медикаменты  и перевязочные средства»

0010502000 – «Продукты  питания»

0010503000 – «Горюче-смазочные  материалы»

0010504000 – «Строительные  материалы»

0010505000 – «Прочие  материальные запасы»

2. Для обобщения  информации о наличии и движении  готовой продукции предназначен  счет 0010506000 – «Готовая продукция». Этот счет используется организациями,  осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную  и иную производственную деятельность.

3. Для учета  сумм налога на добавленную  стоимость, уплаченных (причитающихся  к уплате) по приобретенным ценностям,  а также работам, услугам, используется  счет 0021000000 «Расчеты по НДС по  приобретенным материальным ценностям,  работам, услугам».

Хозяйственные операции, связанные с материально-производственными  запасами, следующие: заготовительные (приобретение) у поставщиков; внутреннее перемещение, передача в производство и непроизводственные нужды, реализация и другое [8, с.5].

Одним из главных документов, регулирующих чет материалов является Положение по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Основными задачами по учету  материально-производственных запасов  являются:

а) формирование фактической  себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное  документальное оформление операций и  обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску  запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и  на всех этапах движения;

г) контроль за соблюдением  установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг;

д) своевременное выявление  ненужных и излишних запасов с  целью их возможной продажи или  выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности  использования запасов.

Основные требования, предъявляемые  к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

            - сплошное, непрерывное и полное  отражение движения и наличия  запасов;

- учет количества и  оценка запасов;

- оперативность (своевременность  учета запасов);

                           - достоверность;

                           - соответствие синтетического учета  данным аналитического учета  на начало каждого месяца;

          - соответствие данных складского  учета и оперативного учета  движения запасов в подразделениях  организации данным бухгалтерского  учета.                 

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально – производственных запасов, приобретенных за плату,  признается сумма фактических затрат организации на  приобретение  за  исключением  налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов  могут быть:

            - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику  (продавцу);

            - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные  платежи;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы  материально-производственных запасов;

  - вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены материально-производственные  запасы;

            - затраты по подготовке и доставке  материально-производственных запасов  до места их использования,  включая расходы по страхованию.  Данные затраты включают, в частности,  затраты по заготовке и доставке  материально-производственных запасов,  затраты по содержанию заготовительно-складского  аппарата организации, затраты  по оплате услуг автотранспорта  по доставке материально-производственных  запасов до места их использования,  если они не включены в цену  на запасы, установленную договором,  затраты по оплате процентов  по кредитам поставщиков (коммерческий  кредит) и тому подобные затраты.  В состав данных затрат организации  могут также относить и затраты  по оплате процентов по заемным  средствам, если они связаны  с приобретением запасов;

            - затраты по доведению материально-производственных  запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях. Данные  затраты включают затраты организации  по подработке, сортировке, фасовке  и улучшению технических характеристик  полученных запасов, не связанные  с производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материально-производственных  запасов [23, с.45].

Фактическая себестоимость  материально  -  производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат,  связанных  с производством данных  запасов.

Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость  материально -  производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость  материально – производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату не денежными  средствами, определяется исходя из стоимости  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией [20, с.68].

Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме    случаев, установленных  законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты  по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости  их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается  производить оценку приобретенных  товаров по продажной (розничной)  стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально - производственные  запасы,  не  принадлежащие организации, но  находящиеся  в  ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора,  принимаются  к  бухгалтерскому учету на за балансовые счета в оценке, предусмотренной  в договоре.

Оценка материально - производственных  запасов,  стоимость которых при  приобретении определена в   иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору [16, с.35].

При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости)  в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:     

-  по себестоимости  каждой единицы;

-  по средней себестоимости;

             - по себестоимости  первых  по времени приобретения материально  - производственных запасов (метод  ФИФО);

-  по   себестоимости    последних   по   времени    приобретения материально - производственных  запасов (метод ЛИФО).

Оценка по себестоимости каждой единицы применяется для материально-производственных запасов, используемых организациями  в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  для запасов, которые не могут  обычным образом заменять друг друга.

На средних и крупных предприятиях, в обороте которых имеется  значительное количество материальных ценностей, целесообразно текущий  учет вести в оценке по твердым  учетным ценам на каждое наименование материала. На малых предприятиях, где  номенклатура потребляемых в производстве материальных ценностей незначительна, текущий учет лучше строить в  оценке по фактической себестоимости  заготовления или приобретения.

Особенности учета материальных ценностей  в твердых учетных ценах состоят  в том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение, отпуск) оценивается по заранее разработанным  на предприятии и зафиксированным  в номенклатуре- ценнике ценам.

Поскольку учетная цена может не совпадать с фактической себестоимостью приобретения, то возникает необходимость  учитывать на отдельных аналитических  счетах отклонения от фактической себестоимости. В новом бюджетном плане счетов это отклонение относят на счет 0010500000 «Материалы» в стоимость материалов.

           Для  этого определяется процент отклонений  фактической себестоимости заготовленных  материальных ценностей от их  стоимости по учетным ценам  (или процент транспортно-заготовительных  расходов). Данный процент  распространяется на стоимость материалов, израсходованных в течение месяца предприятием. В оценке по твердым учетным ценам, что позволяет определить суммы отклонений от учетной цены, приходящиеся на израсходованные материалы и их фактическую себестоимость для списания по направлениям затрат.

Отклонения от учетных цен, относящиеся  к остаткам материалов на складе, при  составлении баланса присоединяются к остаткам, учтенным по твердым  ценам, что позволяет отразить наличие  производственных запасов по их фактической  себестоимости [29, с.101].

Организации, ведущие текущий учет материальных ценностей по фактической  себестоимости заготовления и приобретения, в конце месяца определяют средневзвешенную себестоимость единицы каждого  наименования материала. Она необходима для оценки материальных ценностей  при отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели.

Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:

            - в натуре и по стоимости  фактическое количество материалов  данного вида, находящегося в  обороте предприятия (сальдо на  начало месяца плюс поступление);

            - средневзвешенную себестоимость  единицы материала, для чего  стоимость материалов в обороте  разделить на их количество;

            - фактическую себестоимость израсходованных  на производство материалов;

            - фактическую себестоимость остатка  материалов на конец месяца.

Такие расчеты должны производиться  по каждому виду материальных ценностей, по которым в текущем месяце был  отпуск (расход).

Разновидностью метода средней  себестоимости является метод расчета  продажи товаров по скользящей средней  себестоимости. Этот метод оценки товаров  основан на определении средней  себестоимости товаров в течение  отчетного месяца по мере их поступления  на дату продажи каждой партии товаров  [30, с.88].

При оценке по методу ФИФО применяется  правило: первая партия на приход –  первая в расход, т.е. расход материальных ресурсов, оценивается по стоимости  их приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной  партии, затем второй, третьей и  т.д. Порядок не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов [14, с.15].

У этого метода наряду с тем достоинством, что соблюдается последовательность в оценке ресурсов на производство в том же порядке, в каком они  поступили, имеются и недостатки. Если рыночные цены на ресурсы подвержены сильным колебаниям, то эти колебания  в той или иной степени отражаются в себестоимости готовой продукции  и проявляются в росте или  снижении прибыли, особенно в материалоемких отраслях. Ввиду того, что закупленные  запасы идут в производство не сразу  и иногда время производства довольно велико, колебания их себестоимости  значительно отстают во времени  от колебаний рыночных цен, а это  оказывает влияние на прибыль.