Учет и контроль расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в СПК «Родина» Старомайнского района Ульяновской области

Содержание

                                                                                                                                     С.                                                                        Введение……………………………………………………………………………...4

Глава 1. Теоретические основы учета  и контроля расчетов с бюджетом

по налогу на доходы физических лиц………………………………...............…....6

1.1. Сущность и классификация  налогов……………………………..…….6

1.2. Роль налога на доходы физических  лиц в системе налогов…………17

1.3. Значение и задачи учета  и контроля расчетов с бюджетом 

                  по налогу на доходы физических  лиц…………………………………22

Глава 2. Краткая экономическая  характеристика СПК «Родина» и анализ

его расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц……..................26

2.1. Краткая экономическая  характеристика СПК «Родина»…………….26

2.2. Анализ состояния расчетов  с бюджетом по налоговым

                  платежам………………………………………………………...………44

2.3. Оценка тяжести  налогового бремени…………………………………53

2.4. Организация расчетов  с бюджетом по налогу на  доходы 

                  физических лиц в СПК «Родина»…………………………………..…59

Глава 3. Состояние и  пути совершенствования учета расчетов с бюджетом

по налогу на доходы физических лиц в СПК «Родина»…………………………69

3.1. Организация бухгалтерского  учета на предприятии………………...69

3.2. Учет расчетов с бюджетом  по налогу на доходы физических 

                   лиц………………………………………………………………...…….74

3.3. Контроль учета  расчетов по налогу на доходы  физических 

                   лиц………………………………………………………………………77

3.4. Совершенствование  учета расчетов с бюджетом  по налогу на 

                  доходы физических лиц..........................................................................82

Выводы и предложения…………………………………………………………….94

Список литературы………………………………………………………………..100

Приложения………………………………………………………………………  105

Введение

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства.

Налогообложение доходов  физических лиц осуществляется через  налог на доходы физических лиц.

Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудносовместимые задачи: обеспечение достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирование уровня доходов населения и, соответственно, структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирование наиболее рационального использования получаемых доходов; помощь наименее защищенным категориям населения. С точки зрения доходов бюджета, налог на доходы физических лиц занимает третье место после налогов на добавленную стоимость и на прибыль организаций и предприятий. Его удельный вес в налоговых поступлениях в бюджет государства превышает 13%.

Актуальность данной темы заключается в том, что налог на доходы физических лиц, занимающий одно из основных мест в налоговой системе Российской Федерации, непосредственно влияет как на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан. Поэтому необходимость тщательного рассмотрения и нахождения путей совершенствования и преобразования данного вида налога является важнейшим элементом налогового законодательства.

Целью дипломной работы является изучение учета и контроля расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с поставленной целью можно выделить основные задачи:

1. рассмотреть роль налога на доходы физических лиц в системе Российской Федерации;

2. провести анализ расчетов с бюджетом по налоговым платежам, налоговой тяжести предприятия, организацию расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц;

3. рассмотреть налоговый контроль предприятия;

4. обосновать предложения  по совершенствованию организации  и учета расчетов по налогу  на доходы физических лиц. 

Исследование проводилось  на примере СПК «Родина» Старомайнского района Ульяновской области.

Методологической основой  написания дипломной работы послужили  следующие источники: нормативно-правовые документы, учебники, учебные пособия, материалы периодической печати.

В качестве источников данных были использованы первичные бухгалтерские документы, регистры аналитического и синтетического учета по учету расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, а также годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2007, 2008, 2009 годы.

Основными методами исследования являются следующие:

- монографический;

- логический;

- табличный;

- абстрактно-логический;

- расчетно-конструктивный.

Глава 1. Теоретические  основы учета и контроля расчетов с бюджетом

               по налогу на доходы физических лиц

1.1. Сущность и классификация  налогов

Важнейшим элементом  рыночной экономики является налоговая  система. Появление налогов на заре человеческой цивилизации связано  с возникновением самых первых общественных потребностей. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

В современном обществе налоги – это основной источник доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части  федерального, региональных и местных  бюджетов любой развитой страны.

Рассмотрим понятие  «налог» с точек зрения разных авторов.

Доктор экономических  наук Черник Д. Г.  дает следующее  определение налогов. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые  с хозяйствующих субъектов и  граждан по ставкам, установленным в законном порядке. (39, с.6)

Зарук Н. Ф. рассматривает  налоги как сложную систему отношений, включающую в себя ряд взаимодействующих  элементов, каждый из которых имеет  самостоятельное юридическое значение. (26, с.11)

Романовский М. В. определяет сущность налога следующим образом. Налог – индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. Налог также является эффективным рычагом воздействия государства на экономику, но для положительного влияния налогообложения на народное хозяйство необходимо установление оптимального уровня налоговых изъятий, индивидуального для каждой страны. (41, с.24)

В соответствии с Налоговым  кодексом Российской Федерации под  налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (1)

В Налоговом кодексе  дается и определение понятия  «сбор» - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого сопровождается предоставлением его плательщику юридически значимых действий (получение прав, выдача разрешений, лицензий) со стороны государственных (муниципальных) и уполномоченных органов. Главное отличие сбора от налога – отсутствие требования безвозмездности уплаты. (48, с.6)

Подводя итог всему выше сказанному, важно отметить, что  налог основывается на следующих  принципах:

- обязательности уплаты  налога всеми лицами, определенными  в качестве субъектов налогообложения. В данном случае можно говорить о принудительном характере налога;

- индивидуальности определения  величины налога в отношении  каждого налогоплательщика;

- безвозмездности уплачиваемых  сумм, что означает отсутствие  факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ, продукции, прав, документов взамен уплачиваемой суммы налога;

- отчуждения доли денежных средств,  принадлежащих организации или  физическому лицу.

Кроме того, особенностью налога является то, что он устанавливается и взимается государством или специально уполномоченными организациями в силу права верховенства, властных полномочий. (39, с.9)

В налогах концентрируется вся  совокупность складывающихся в любой  национальной экономике интересов  вне зависимости от уровня развития, форм организации общества и государственного устройства страны. Из этого следует, что налог является комплексной категорией, т.е. одновременно экономической, финансовой и правовой.

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой – носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжение государства. Налоги представляют собой одну из важнейших форм реализации государством своего экономического права на получение части созданного в результате хозяйственной деятельности чистого дохода. Таким образом, налог как экономическая категория выражает реально существующие отношения, которые связаны с процессом изъятия части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода. Налог – такая же экономическая категория, как и прибыль, цена, доход и др.

Вместе с тем налог – это  финансовая категория. Мобилизация  с помощью налогов части стоимости совокупного общественного продукта и использование ее посредством системы государственных расходов представляют собой часть системы финансовых отношений. Налоги характеризуются общими свойствами, присущими всем финансовым отношениям, одновременно они имеют свои отличительные признаки и черты. Наряду с государственным кредитом, государственными расходами и другими финансовыми категориями налоги носят объективный характер, базируются на существовании различных форм собственности, реализуются через собственную форму движения, то есть функции, и специфически выражают одну из частностей реально существующих финансовых отношений.

Одновременно налог является и  правовой категорией. Налоги выражают объективные юридически формализованные отношения государства и налогоплательщиков в форме налогового законодательства. Налог потому и является нормой права, что иначе, как по закону, он уплачен быть не может.

Налог, уплаченный не на основе закона, не является налогом по своей сути. (46, с.16)

Вместе с тем, следует  отметить, что одновременно объединяющим началом всех налогов являются их основные элементы – это установленные  в законодательном порядке принципы и действия налоговой системы. Налог  считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. (48, с.16)

Налогоплательщиком признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. (26, с.12)

Согласно Налоговому кодексу кроме налогоплательщиков действуют:

- налоговые агенты, на  которых возложены обязанности  по исчислению, удержанию и перечислению соответствующих налогов в бюджет (например, предприятие – по налогу на доходы физических лиц);

- законный представитель  налогоплательщика (юридическое  или физическое лицо), уполномоченный  по закону представлять его  интересы в отношении с налоговыми органами;

- уполномоченный представитель  налогоплательщика (физическое или  юридическое лицо), представляющий  его интересы в отношениях  с налоговыми органами на основании  выдаваемой в соответствующем  порядке доверенности.

Различают два понятия: налоговый резидент и налоговый нерезидент. К налоговым резидентам относят физических лиц, фактически находящихся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, а к нерезидентам – находящихся на территории Российской Федерации менее 183 дней в году. Налоговые резиденты платят все налоги, предусмотренные Налоговым Кодексом, а для нерезидентов установлены специальные правила по оплате налогов. (1)

Объектом налогообложения  являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения с учетом единицы обложения. (39, с.21)

Налоговый период – срок, в течение которого завершается  процесс формирования налоговой  базы, окончательно определяется размер налогового обязательства, и время, за которое производится обложение  налогом или сбором.

Налоговая ставка – размер налога на единицу измерения обложения. Ставка может устанавливаться в  абсолютных суммах (в рублях) или  процентах. Различают твёрдые (или  равные), пропорциональные, прогрессивные, регрессивные ставки. (41, с.29)

Порядок исчисления налога – совокупность определенных действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог. Исчисление окладных налогов осуществляется налоговыми органами.

Порядок уплаты налога –  может производиться разовая уплата всей суммы налога, либо в ином порядке, предусмотренным Налоговым Кодексом Российской Федерации. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Сроки уплаты налога –  дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Сроки уплаты налогов  определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисленного годами, кварталами, месяцами, неделями и днями.

Определив экономическое  содержание налога и его отличительные  признаки, рассмотрим функции налогов, которые отражают их экономическую  сущность. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной экономической категории, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. (46, с.22)

Следует отметить, что  в отечественной литературе единого  мнения по вопросу рассмотрения функций  нет. Так, в учебном пособии «Налоги» под редакцией Д. Г. Черника отмечается, что налоги выполняют главную  распределительную функцию, контрольную функцию и стимулирующую подфункцию. (39, с.15)

В учебном пособии  «Налоги и налогообложение в  АПК» Н. Ф. Зарук и другие авторы выделяют три основные функции налогов: фискальную, контрольную и регулирующую, которая  имеет две подфункции – стимулирующую и воспроизводственную. (26, с.10)

Итак, мнений много, однако следует отметить, что налогам  как относительно самостоятельной  подсистеме более сложной системы  государственных финансов присуща, прежде всего, их первая функция – «формирование бюджетного фонда государства», то есть фискальная, посредством которой реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах.

Важно затронуть и  экономическую функцию налогов, которая отражает сущность налогов, заключающуюся в том, что последние представляют собой перераспределение совокупного дохода, созданного в обществе. Экономическая функция налогов реализуется через налоговое регулирование, которое является составной частью государственного регулирования экономики. В современных условиях налоги признаны важным экономическим инструментом воздействия государства на объем потребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а также на стимулирование отдельных отраслей и сфер экономики. (39, с.16)

Выделяют также распределительную  функцию, выражающую экономическую  сущность налога как особого централизованного, фискального инструмента распределительных  отношений. Суть данной функции заключается  в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.

Необходимо обратить внимание на стимулирующую функцию, которая влечет активизацию технического прогресса, увеличение количества рабочих мест, инвестиций в соответствующие отрасли народного хозяйства (расширение одних производств и сокращение других). (40, с.48)

Нельзя не сказать о социальной функции налогов, которая проявляется в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и иждивенцев, платежи в государственные социальные внебюджетные фонды непосредственно направлены на обеспечение социальной защищенности и государственных гарантий членам общества, нуждающимся в первоочередной поддержке. Кроме того, финансирование государственных социальных программ, социальной сферы за счет общих налоговых поступлений также свидетельствует о социальном характере налогов.

Важно сказать и о воспроизводственной  функции налогов, которая предполагает зачисление налогов на специальные  счета бюджетной классификации  и использование средств на мероприятия, прежде всего природоохранного назначения и дорожного хозяйства. К таким налогам относятся: земельный налог; плата за пользование водными объектами; плата за загрязнение окружающей среды; налоги, зачисляемые в дорожные фонды.

Выделяют ещё одну важнейшую функцию налогов – контрольную – позволяющую оценивать эффективность функционирования налоговой системы и контроль за экономической деятельностью субъектов налоговых отношений. (48, с.11)

Развитая контрольная функция  позволяет осуществлять всесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступления налогов в государственный бюджет. Одновременно эффективная контрольная функция налогов препятствует уклонению от уплаты налогов и подрывает финансовую основу теневой экономики, поскольку уплата налогов с доходов означает признание их законности. (46, с.26)

Итак, сущность налога в условиях формирования рыночных отношений проявляется  через фискальную, экономическую, распределительную, стимулирующую, социальную, воспроизводственную  и контрольную функции.

Подробно изучив экономическую  сущность налогов, их отличительные  признаки и важнейшие функции, рассмотрим классификационные признаки налогов, раскроем теоретическое значение классификации налогов.

Начнем с того, что группировка  налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и ряду других признаков представляет собой классификацию налогов.

Наиболее распространена классификация  налогов в соответствии со способом их взимания: налоги подразделяют на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с доходов или с имущества юридических и физических лиц, то есть прямой налог непосредственно связан с характеристиками плательщика. К таким налогам относятся налог на доходы физических лиц, прибыль (доход), ресурсные платежи, налог на имущество и др.

Прямые налоги, в свою очередь, делятся  на реальные и личные. Для реальных налогов характерно взимание платежа  с хозяйственного субъекта или объекта (налог на имущество организаций). Личные налоги – налоги на доход  или имущество физических и юридических лиц, взимаемые у источника дохода или по декларации.

Косвенные налоги взимаются через  цены товаров (работ, услуг) путем их прибавления к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Косвенные налоги накладывают обязательства на ресурсы, виды деятельности и продукцию этой деятельности (товары и услуги). (48, с.12)

Косвенные налоги, в свою очередь, имеют следующие формы: акцизы, государственную  фискальную монополию и таможенные пошлины.  Акцизы устанавливаются  преимущественно на товары потребления или массовые услуги. Государственная фискальная монополия представляет собой полную или частичную монополию государства на доходы от производства и продажи отдельных видов товаров (спиртные напитки, табачные изделия). Таможенная пошлина – обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием ввоза или вывоза. (46, с.45)

В зависимости от органа, который  устанавливает и имеет право  изменять и конкретизировать налоги, различают:

- федеральные, элементы которых  определяет законодательство страны; они единые на всей ее территории, их устанавливает и вводит  в действие высший представительный  орган, но они могут зачисляться  в бюджеты различных уровней. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина;

- региональные, элементы которых  устанавливают в соответствии  с законодательством страны законодательными  органами ее субъектов (налог  на имущество организаций, налог  на игорный бизнес, транспортный  налог);

- местные вводят в  соответствии с законодательством  страны местные органы власти; они вступают в действие только  решением, принятым на местном  уровне, и всегда поступают в  местные бюджеты (земельный налог,  налог на имущество физических лиц). (26, с.24)

Классификация налогов  по плательщикам весьма проста, она  включает, как правило, три группы налогов:

- с юридических лиц  (налог на доходы юридических  лиц);

- с физических лиц  (налог на имущество физических  лиц);

- с юридических и  физических лиц (налог на землю).

На практике нередко  проводят разделение налогов в зависимости  от их использования. При этом выделяют общие, специальные и чрезвычайные налоги. Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу  государства – бюджет, хотя и  разных уровней в зависимости от государственного устройства (налог на доходы физических лиц, транспортный налог). Специальные налоги имеют строго определенную направленность и предназначены для формирования централизованных целевых фондов. Введение чрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или конкретным этапом существования и развития страны. (39, с.40)

По объекту обложения  налоги также подразделяются на несколько  видов. Выделяют реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные и вмененные. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика (это земельный налог, налог на имущество). С реальными налогами тесно связаны ресурсные платежи, взимание которых определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. К этой группе относятся налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог и некоторые другие. При взимании личных налогов, в отличие от реальных, учитывается финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с доходов юридических и физических лиц двумя способами: «у источника» и «по декларации». Примером личного обложения могут служить налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц. Отличительной особенностью налогов, включенных в группу вмененных, является то, что объектом обложения здесь выступает доход, определяемый государством, который не зависит от фактических финансовых показателей деятельности и определяется потенциальными возможностями налогоплательщика, связанными с владением и распоряжением имеющегося у него имущества. Формой такого налога, например, может служить единый налог на вмененный доход. (46, с.45)

По видам ставок налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Пропорциональные налоговые ставки устанавливаются в одинаковом проценте от дохода независимо от его размера (налог на прибыль). Прогрессивные ставки увеличиваются с ростом размера облагаемого дохода (транспортный налог). Регрессивные налоговые ставки понижаются по мере увеличения дохода (государственная пошлина).

По целям взимания различают целевые и нецелевые  налоги. Налог, связанный с конкретным направлением использования средств  и поступления от которого не могут  расходоваться ни на какие другие цели, называется маркированным налогом. Налоги, не предусматривающие определенной цели взимания, называются немаркированными (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость). Основную роль, как правило, играют нецелевые налоги, соответствующие налоговые доходы поступают в бюджет. При этом доходная часть бюджета выступает как единый фонд средств, обеспечивающий реализацию его расходных статей. (48, с.13)

Различают налоги и по источнику уплаты: с выручки –  акцизы; включаемые в себестоимость – ресурсные платежи, транспортный налог; относимые на прибыль до налогообложения – налог на прибыль организаций; относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия – налог на игорный бизнес; удерживаемые из доходов работника – налог на доходы физических лиц. (26, с.25)

Важное значение для  формирования бюджетной системы  государства имеет группировка  налогов по принадлежности к звеньям  бюджетной системы. В данном случае они подразделяются на закрепленные и регулирующие. К закрепленным относятся  налоги, которые на постоянной основе законодательно закреплены за бюджетами соответствующего уровня, например, местные налоги, которые на постоянной основе закреплены за местными бюджетами (земельный налог, налог на имущество физических лиц). Регулирующие налоги – налоги, доходы от поступления которых распределяются между уровнями бюджетной системы по нормативам, установленным на год или на долговременной основе (налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц). (46, с. 48)

Итак, мы видим, что классификационные признаки налогов весьма разнообразны и что их роль в формировании доходной части федерального, региональных и местных бюджетов страны очень велика. Однако следует также отметить, что любое разбиение налогов на определенные группы носит только условный характер, так как все без исключения налоги в той или иной мере влияют на все стороны хозяйственной деятельности и по своей природе всегда оказывают комплексное воздействие на всю совокупность экономических отношений. Поэтому при отнесении того или иного налога к конкретной группе подразумевается его доминирующее влияние на какую – либо группу экономических показателей.