Учет и контроль материалов

                                   Содержание 

 Введение……………………………………………………………......3

1 Теоретические  основы учета и контроля материалов

1.1 Нормативное  регулирование бухгалтерского учета  материалов.6

1.2 Складской  учет материалов и его взаимосвязь  с данными бухгалтерского учета……….…………………………………………14

2 Учет материалов  и контроль за их движением на складах ООО «Электропром» 

2.1 Характеристика  предприятия и основные показатели  деятельности………………………………..…………………………16

2.2 Анализ финансовых  результатов деятельности предприятия…19

2.3 Структура  производственных затрат по элементам…………….27

Заключение…………………………………………………………….29

Список использованных источников…………………………...……32 

                                                  Введение

     Запасы  представляют собой один из важнейших  факторов обеспечения постоянства  и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные  части совокупного материального  запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

     Непрерывность производства требует, чтобы постоянно  находилось на складах достаточное  количество сырья и материалов, для  полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

     Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный  учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии  и движении материально-производственных запасов может привести к неверному  управленческому учету и как  следствие, к убыткам.

     Объемы  продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят  от обеспеченности предприятия материально-производственными  запасами и эффективности их использования. Материально - производственные запасы составляют значительный объем в  активах предприятия, по своей классификации  представляют большое количество различных  видов и наименований.

     От  объективности и достоверности  информации, формируемой на участке  учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость  продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

     Все вышеперечисленное обуславливает  актуальность темы выпускной дипломной  работы.

     Наряду  с актуальностью темы бухгалтерского учета материально-производственных запасов следует отметить недостающую  освещенность вопросов данной темы в  литературе. В основном в публикуемых  изданиях рассматриваются нормативные  документы без приведения практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением  автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета  на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность  предопределили выбор этой темы.

     В качестве объекта исследования дипломной  работы рассматривается Общество с  ограниченной ответственностью «Электропром».

     Предметом исследования дипломной работы является источники учебной и научной  литературы по теме учета материалов и контроля за из движением, нормативно-правовые документы, бухгалтерская отчетность ООО «Электропром».

     Методологической  основой разработки дипломной работы являются труды отечественных и  зарубежных ученых экономистов, а также  нормативные, инструктивные и законодательные  документы и личные исследования.

     Цель  исследования в выпускной дипломной  работе - изучение порядка оценки и  документального оформления движения материально-производственных запасов, анализ организации и ведения  оперативного и бухгалтерского учета  материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью, сохранностью и использованием их в производстве.

     Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

     1) Рассмотрение материально-производственных  запасов, как объекта учета  и контроля, то есть исследование  их:

     а) сущности; б) классификации; в) оценки; г) нормативно-правового обеспечения.

     2) Изучить действующую практику  учета материалов на исследуемом  предприятии, то есть проанализировать:

     а) документальное оформление поступления, выбытия, расходования материалов;

     б) учет материалов на складе.

     3) Разработать предложения и определить  направления совершенствования  организации учета.

     Методами  исследования является наблюдение, обобщение  материалов бухгалтерского учета, сравнения, подстановки.

     Данная  работа состоит из трёх основных глав. Первая глава содержит теоретические  основы учета и контроля материально-производственных запасов, их классификацию и оценку, а так же особенности учета  производственных запасов на складах  и в бухгалтерии.

     Вторая  глава посвящена аналитическим  исследованиям учета материалов и контроля за их движением на складах ООО «Электропром».

     В третьей главе предложены мероприятия  для улучшения организации учета  и внутреннего контроля хранения товарно-материальных ценностей ООО  «Электропром», а также произведён расчет их целесообразности.

         1 Теоретические основы учета и контроля материалов

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов

     Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно представить на рисунке 1.2.

     1-й  уровень

     Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления  Правительства, регламентирующие прямо  или косвенно организацию и ведение  бухгалтерского учета и проведения аудита в организации

     2–й  уровень

     Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету  и отчетности

     3-й  уровень

     Методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств

     4-й  уровень

     Рабочие документы по бухгалтерскому учету  самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

     Рисунок 1.2 - Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета 

     Основным  нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Этот Закон  определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных  вести бухгалтерский учет и предоставлять  финансовую отчетность.

     Нормативные документы 2 уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок  учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».

     Особенно  важным является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), поскольку  в нем изложены основные принципы учета. В отношении материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

     - о способах оценки материально-производственных  запасов по их группам (видам);

     - о последствиях изменений способов  оценки материально - материально-производственных  запасов;

     - о стоимости материально-производственных  запасов, переданных в залог;

     - о величине и движении резервов  под снижение стоимости материальных  ценностей. 

     Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы  оценки и отражения в бухгалтерской  отчетности материально-производственных запасов.

     Согласно  п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и  заготовлении осуществляется одним  из следующих способов:

     - по фактической себестоимости  приобретения (заготовления) - с отражением  на счете 10 «Материалы»;

     - по учетным ценам (плановой  себестоимости приобретения или  заготовления). Последний способ  предусматривает для учета материально-производственных  запасов применение счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных  ценностей» и счета 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

     При выборе способа учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов следует принимать во внимание периодичность поступления  запасов, условия их поставки, стоимость  услуг, связанных с их приобретением  и заготовлением, и др.

     К материально-производственным запасам  согласно ПБУ 5/01 относится следующая  часть имущества у организации:

     - используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

     - предназначенная для продажи;

     - используемая для управленческих нужд.

     В п.6 ПБУ 5/01 указано, что фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

     - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  материально-производственных запасов;

     - таможенные пошлины;

     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы  материально-производственных запасов. 

     Определение фактической себестоимости материально-производственных запасов, списываемых в производство, разрешается производить согласно п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п.16 ПБУ 5/01 одним из следующих методов  оценки запасов:

     а) по себестоимости каждой единицы.

     Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга, могут  оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

     Согласно  п. 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы  запасов могут применяться два  варианта исчисления себестоимости  единицы запаса:

     - включая все расходы, связанные  с приобретением запаса;

     - включая только стоимость запаса  по договорной цене (упрощенный  вариант).

     Применение  упрощенного варианта допускается  при отсутствии возможности непосредственного  отнесения транспортно-заготовительных  и других расходов, связанных с  приобретением запасов, на их себестоимость  (например, при централизованной поставке материалов).

                В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах;

     б) по средней себестоимости.

     Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления  общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и  количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в  этом месяце.

     Иначе говоря, оценка материалов при их списании на себестоимость по средневзвешенной себестоимости основана на использовании  расчетов и определении на их базе средней себестоимости единицы  каждого вида имевших движение в  отчетном месяце (периоде) материалов, как оставшихся не использованными  на конец месяца (периода), так и  отпущенных на производство строительных работ и прочие нужды;

     в) по себестоимости первых по времени  приобретений (метод ФИФО).

     Оценка  материально-производственных запасов  может производиться по себестоимости  первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО), которая основана на допущении, что материальные ресурсы  используются в течение месяца и  иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в  производство, должны быть оценены  по себестоимости первых по времени  приобретения с учетом себестоимости  запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материальных ресурсов, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материальных ресурсов.

     Метод списания материалов по себестоимости  первых закупок материалов предусматривает  учет их заготовок в течение месяца (периода) по фактической себестоимости, а при использовании материалов на производство и на другие нужды  списание производится по себестоимости  материалов первых в отчетном месяце (периоде) закупок с учетом стоимости  материалов, числящихся в учете на начало отчетного месяца (периода), то есть сначала определяется себестоимость  не использованных на конец отчетного месяца материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Стоимость израсходованных материалов определяется путем вычитания из стоимости остатков материалов на начало отчетного месяца (периода) с учетом стоимости поступивших материалов, приходящейся на остаток материалов на конец месяца (периода). Распределение стоимости израсходованных материалов по счетам учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества израсходованных материалов на производство или другие нужды;

     Метод списания материально-производственных запасов по себестоимости последних  закупок обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и  позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации. При этом методе стоимость  материально-производственных запасов  на конец отчетного месяца (периода) определяется исходя из их количества и предположения, что стоимость  данных материалов складывается из затрат на первые их закупки.

     Применение  одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов  производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В течение отчетного года организация может применять только один из способов применительно к конкретной группе (виду) запасов.

     К числу важных документов второго  уровня относится также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Для учета материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:

     10 «Материалы»; 

     14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей»;

     15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

     16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»;

     19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

     Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99)"Бухгалтерская  отчетность организации» - вменяет  организациям предоставлять бухгалтерскую  отчетность, определяет ее состав.

     Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99)"Доходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции от 30 марта 2001 г. № 27н) – относит продажу  материально-производственных запасов  к доходам от обычной деятельности.

     Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99)"Расходы  организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г № 33н (в редакции от 30 марта 2001 г. № 27н) - В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых  со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного  характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен  их приобретения (без учета НДС, если организация является его плательщиком), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

     Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10. 1997 г. №71а (в  редакции последующих изменений).

     Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

     Методические  указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов – наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных  операций с ними, конкретизируют способы  оценки материально-производственных запасов;

     Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств – конкретизирует проверку фактического наличия в  натуре по местам расположения материально-производственных запасов;      Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг. Проект МФ РФ, 2003 г. Методические указания и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами. К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и прочие). 

     1.2Складской  учет материалов  и его взаимосвязь  с данными бухгалтерского  учета

     Материалы на склад поступают от поставщиков  на основании договоров.

     Работа  без постоев на предприятии напрямую зависит от отдела материального  снабжения, который отвечает и участвует  в:

     - приобретении только необходимых товаров и услуг, принимая во внимание время их доставки, качество и доступность сырья;

     - отражении системой учета кредиторской задолженности общей величины кредиторской задолженности организации;

     - таком характере управления системой учета кредиторской задолженности, при котором организация получила бы наибольшую прибыль.

     Заказы  на приобретение делаются только после  того, как одобрен

     выбор поставщика (в отделе снабжения имеется  перечень утвержденныхпоставщиков). Ведение таких перечней сокращает время, расходуемое напоиск необходимой информации, что при повторе заказа существенноснижает затраты отдела снабжения. Такой перечень должен постояннопополняться новой информацией о товарах или возникающих проблемах с действующими поставщиками.

     Прежде  чем сделать заказ, его необходимо утвердить. Первый уровень утверждения  находится в отделе, сделавшем  заказ (утверждение производится начальником  отдела или другим уполномоченным на это работником). Может сложиться  ситуация, при которой полномочий этого уровня станет недостаточно и утверждение заказа должно будет происходить на уровне более высоком. Работник, утвердивший заказ, должен либо сделать соответствующую пометку, либо проставить именной код в бланке заказа.

     Полномочия  работников при утверждении заказов  ограничены. При превышении установленного лимита требуется утверждение на более высоком уровне: полномочия на санкционирование капитальных затрат почти всегда ограничиваются, при  этом важные проекты утверждаются высшей администрацией — обычно на уровне Правления.

     Деятельность  отдела снабжения, насколько это возможно, централизована, чтобы достичь максимальной экономии и эффективности при заказах. Для приемки МПЗ отводится специальное место, так как это минимизирует затраты как на саму приемку, так и на хранение товара и предотвращает возможность потерь. Многоэтапная доставка и наличие нескольких мест хранения материала повышают степень риска его потерь ввиду хищений, увеличивают затраты на хранение, приемку и транспортировку, а также могут привести к внутреннему беспорядку и задержкам при получении необходимых документов и материалов.

     Полученные  материалы принимаются только при  наличии на них утвержденного  заказа. Копия каждого утвержденного  заказа отправляется на склад-получатель заказанных товаров. Заказы, подлежащие получению, постоянно контролируются на предмет выявления возможных задержек сроков поставок. Отдел снабжения производит с поставщиками сверку по невыполненным заказам.

     Перед оприходованием МПЗ должны пройти процесс  приемки. Приемка включает в себя процесс проверки товара как по количеству, так и по качеству, при этом она  может проводиться на основе выборочного  исследования (в случае больших партий) и включать специальный анализ (например на степень химической очистки). В приходном ордере должны указываться дата приемки, ее результаты и фамилии лиц, принявших товар.

     Возврат товаров поставщикам должен точно  документироваться. Ошибочно поступившие (не соответствующие заказу) или  дефектные товары, выявленные в процессе приемки, хранятся и учитываются  отдельно. Отказ от акцепта на месте  приемки оформляется Актом приемки  материалов (форма № Н-7), который  отсылается поставщику вместе с документацией, поясняющей причины отказа.

     Записи  обо всех поступивших и возвращенных МПЗ постоянно отслеживаются и контролироваться на предмет получения всех накладных и счетов к оплате. Очень важно, чтобы в записях не была отражена кредиторская задолженность за МПЗ — либо не полученные, либо те, по которым был сделан отказ от акцепта. Так, счета-фактуры, поступившие от поставщиков, регистрируются только в том случае, если они соответствуют приходному ордеру и заказу. 

     2 Учет материалов  и контроль за их движением на складах и кладовых на примере ООО «Электропром»

                       2.1 Характеристика предприятия

     ООО "Электропром" - это одно из ведущих предприятий отечественной электротехнической промышленности. Основное направление деятельности завода - производство электродвигателей постоянного тока, где наше предприятие является эксклюзивным разработчиком, изготовителем и поставщиком продукции используемой в различных отраслях промышленности. Предприятие создано в октябре 2005г. на основе ОАО "Электромашина-М". История завода берет свое начало в трудные годы Великой Отечественной Войны, когда в 1941году в Прокопьевск были эвакуированы цеха Харьковского электромеханического завода, а затем и цеха Воронежского завода малых машин.23 октября 1941 года Народным Комиссариатом электропромышленности был подписан указ о создании самостоятельного предприятия на базе эвакуированных из ХЭМЗа цехов, со сроком пуска 1 декабря 1941 года. 28 декабря 1941 года литейный цех выдал первый чугун, а в марте 1942 года освоил все виды литья. Также, в марте начался выпуск машин постоянного тока: ПР-100, 150 для прожекторов, генераторов для радиопередатчиков, стартеров СТ-700 для легендарного танка Т-34 и многое другое. После окончания Великой Отечественной Войны были построены и введены в эксплуатацию новые корпуса, что позволило увеличить номенклатуру и количество выпускаемых изделий.

     Специальное конструкторское бюро, созданное  в годы войны на базе завода, занималось разработкой все новых и новых  изделий. В 1970 году коллектив завода одержал большую трудовую победу - тиристорные привода и электродвигатели серии ПБС и ПБСТ получили Государственный Знак Качества. В течение 1975 года заводу дважды присуждались места во Всесоюзном соревновании. Успехи были достигнуты за счет технического перевооружения и большого роста производительности труда рабочих и инженерно-технических работников.

                      Основная деятельность предприятия

     Сегодня завод по-прежнему уникален. Уникальность его в том, что он является монополистом по изготовлению спецтехники для  военно-морского флота. Ни одна лодка, ни один крейсер не способны выйти в плавание без запчастей. Кроме специальных электротехнических изделий для ВМФ, завод выпускает двигатели постоянного тока для станкостроительной промышленности. На предприятии функционирует система менеджмента качества в соответствии с требованиями стандартов ГОСТ Р ИСО 9001-2001 и ГОСТ РВ 15.002-2005. Все электродвигатели общепромышленного назначения имеют сертификаты соответствия. Приемка продукции специального назначения осуществляется Представителем заказчика. Имеется разрешение ГосТехНадзора на выпуск взрывозащищенных машин постоянного тока ПРТ-250.