Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции (на примере Филиала «Разрез» Кадыкчанский» ЗАО «Колымская угольная компания»)

45

Федеральное агентство по образованию

СЕВЕРО-ВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет: менеджмента, экономики и финансов

Кафедра: экономики и финансов

Специальность: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Зав. кафедрой экономики и финансов

к.э.н., доцент, О.В.Акулич

«к защите» _____________________

«__»__________ 2008 г.

Дипломная работа

Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции

(на примере Филиала «Разрез» Кадыкчанский»

ЗАО «Колымская угольная компания»)

Автор

студентка гр. БУАз-21                                                                                                  Л.Б. Кулуева

Научный руководитель:

гл.экономист

ООО «Гостиничный комплекс «Океан»                                                                      С.В.Чернушенко

Рецензент:

гл.бухгалтер

Филиала «Разрез «Кадыкчанский» ЗАО «КУК»                                                        А.В. Кукса

Консультант по нормоконтролю:

ст. преподаватель

кафедры экономики и финансов                                                                                    Н.А. Чапкина

Магадан

2008

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем как в фокусе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

В условиях рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики, для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществление внутрипроизводственного хозрасчёта; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчёта экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий – это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов её снижения.

Основным элементом системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учёт и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – чёткое определении состава производственных затрат, организация их учета и распределения.

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) является одним из самых сложных аспектов учета на предприятии. Ошибки, допускаемые при формировании себестоимости, очень болезненны для предприятия. Искаженная себестоимость для целей учета дает неправильную картину для руководства предприятия о фактической величине затрат на производство и реализацию конкретного вида продукции.

Завышенная себестоимость ведет к ошибкам при ценообразовании, неправильной линии поведения на рынке и, в конечном счете, к потере объемов реализации ввиду несоответствия применяемых цен.

Занижение себестоимости для целей учета встречается реже, но также может повлечь негативные последствия для предприятия.

Отсутствие в составе себестоимости продукции каких-либо составляющих свидетельствует о неправильной постановке учета и невозможности управлять и контролировать процесс расходования ресурсов (материальных, трудовых, финансовых) при производстве продукции.

Проблемы, к которым может привести искажение себестоимости продукции для целей налогообложения, хорошо известны каждому бухгалтеру. Традиционно при проверках налоговые инспекторы констатируют неправомерное включение в себестоимость для целей налогообложения тех или иных затрат. Это искажает расчеты трех наиболее важных налогов: налога на прибыль, НДС (в той его части, которая соответствует затратам, относимым на себестоимость, и возмещается из бюджета), налога на имущество (из-за неправильного отражения остатков незавершенного производства в балансе).

Тема данной дипломной работы «Учет,  калькулирование и анализ себестоимости продукции (на примере Филиала «Разрез Кадыкчанский» ЗАО «Колымская Угольная Компания».

Выбор темы связан с тем, что вопросы правильного формирования затрат, их учета и калькулирования себестоимости продукции являются в современных условиях весьма актуальными.

Главной целью данной дипломной работы является изучение учета затрат, особенностей калькулирования и анализа себестоимости услуг по добыче угля на примере конкретного предприятия.

В соответствии с целью работы, определились следующие задачи:

                  рассмотреть теоретические основы учета, калькулирования и анализа себестоимости продукции;

                  выявить особенности ведения учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в Филиале «Разрез Кадыкчанский» ЗАО «Колымская Угольная Компания»;

                  дать оценку финансово – хозяйственной деятельности Филиала и провести анализ затрат на производство;

                  подвести итоги анализа, определить влияние затрат на финансовый результат деятельности предприятия.

Объектом исследования является Филиал «Разрез Кадыкчанский» ЗАО «Колымская Угольная Компания» (далее Филиал), созданное в 1999 году. Данное предприятие занимается добычей угля, а так же геологическим изучением и разработкой месторождений благородных и цветных металлов.

Предметом исследования являются затраты предприятия и финансовые результаты его деятельности за 2004 – 2006 гг.

Для достижения поставленной цели использовались методы сравнения абсолютных и относительных величин, вертикальный и горизонтальный анализ, трендовый и факторный анализ, а так же анализ с помощью финансовых коэффициентов.

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета, калькулирования и анализа себестоимости продукции (работ, услуг).

Работа состоит из введения, трех разделов, заключения и приложений.

Первая глава посвящена изучению особенностей учета затрат на производство, приведена классификация затрат в зависимости от целей управления, а так же рассмотрены особенности формирования себестоимости продукции, ее состав и виды, а так же методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В этом же разделе рассмотрены особенности проведения экономического анализа предприятия в целом, особое внимание уделено анализу себестоимости.

Во втором разделе представлена организационно – технические и правовые основы деятельности Филиала «Разрез Кадыкчанский» ЗАО «Колымская Угольная Компания», рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета себестоимости, проведен анализ финансового положения и эффективности хозяйствования Филиала, проведен комплексный анализ себестоимости продукции (работ, услуг).

В третьем разделе рассмотрены и проанализированы факторы, влияющие на финансовый результат деятельности предприятия, дана оценка влияния изменений себестоимости на чистую прибыль. На основе проведенного анализа финансовой отчетности Филиалу предложены мероприятия, направленные на минимизацию затрат на производство. По результатам проведенных расчетов были сделаны выводы и предложения.

С целью сокращения объема основной части работы в приложении помещены вспомогательные материалы (пояснительные таблицы, бухгалтерские документы), ссылки на которые размещены в основной части.

Для написания данной работы использовались материалы научной и учебной литературы, а также материалы периодической печати.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ И АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Сердцевину любой экономики составляет производство, создание экономического продукта. Без производства не может быть потребления, а без потребления производства. Именно предприятия выпускают продукцию, выполняют работы и оказывают услуги, то есть создают основу для  потребления и приумножения национального богатства.

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

1.1. Классификация затрат: нормативное регулирование и научное обоснование

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во- вторых , хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально- производственных запасов для изготовления продукции, ее продажи, на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), износ зданий, амортизацию хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.)

Основополагающим нормативным документом, определяющим организацию учета производственных издержек, являются ст. 253-264 части второй Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 г., №117-ФЗ (ред.30.12.2006г., с изм. от 23.03.2007г.). Эти статьи дают право определить предприятию состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции, прямо влияющих на финансовый результат его деятельности.

Следует отметить, что Налоговый кодекс (НК) РФ, не включает понятие себестоимости. Согласно НК РФ (статьи 247 и 252) прибыль предприятия определяется как «полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов». А расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.[1]

Общие правила формирования, классификации и оценки признания расходов по обычным видам деятельности установлены «Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06 мая 1999 г., №33 (в редакции Приказа Минфина России от 30 декабря 1999г.).

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Неправильное определение таких понятий может исказить их экономический смысл. Внимательное исследование сущности перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе эти понятия означают одно и то же – затраты предприятий, связанные с выполнением определенных операций.

Затраты, формирующие себестоимость проданной продукции (работ, услуг), являются расходами организации на ее производство и продажу.

Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия и альтернативные (вмененные), а под расходами – уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности.

Явные (фактические, расчетные) издержки – это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров, работ и услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки – это упущенная выгода предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативное цене, на альтернативном рынке.

Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации продукции (работ, услуг) предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках (Форма №2), на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям доходов. Исходя из этого, в бухгалтерском учете все доходы должны соотносится с затратами на их получение.

Правильная организация учета затрат на производство продукции обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов.

Большое значение для правильной организации учета затрат на производство имеет научно обоснованная классификация.

Затраты на производство группируют:

                   по месту их возникновения (производствам, цехам, участкам, подразделениям);

                   по видам продукции (работ, услуг);

                   по видам расходов;

                   по отношению к себестоимости.

По видам расходов затраты группируют:

                   по элементам затрат;

                   по статьям затрат (калькуляции).

В свою очередь затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

                   материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

                   затраты на оплату труда;

                   отчисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд;

                   амортизация основных средств (фондов);

                   прочие затраты (командировочные, почтовые расходы, услуги связи и др.).

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Затраты по экономическим элементам сгруппированы на соответствующих балансовых счетах: счет 10 «Материалы», счет 70 «Расходы на оплату труда», и т.д.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции.

Калькуляция (лат. саlculatio, от calculo-считаю, подсчитываю)- определение затрат в денежной форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств. Калькуляция дает возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки.

На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:

1)                  сырье и материалы;

2)                  возвратные отходы (вычитаются);

3)                  покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

4)                  топливо и энергия на технологические цели;

5)                  основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6)                  начисления ЕСН;

7)                  расходы на подготовку и освоение производства;

8)                  общепроизводственные расходы;

9)                  общехозяйственные расходы;

10)              потери от брака;

11)              прочие производственные расходы;

12)              расходы на продажу;

13)              полная себестоимость.

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции.[2]

По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называют калькуляционными. Приведенная группировка статей калькуляции является типовой. Для различных отраслей экономики применяются разные сочетания статей калькуляции, определяемые особенностями организации и технологии производства.

Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную.

                   плановая калькуляция составляется на планируемый период на основании запланированных показателей и служит основой для формирования договорных цен;

                   нормативная калькуляция составляется по действующим на данном предприятии нормам;

                   отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.[3]

В зависимости от целей и задач могут применятся следующие классификации затрат. По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными расходами называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. При исчислении себестоимости готовых изделий они должны прибавляться к основным. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления по ЕСН, содержание, износ и текущий ремонт зданий, сооружений и амортизацию хозяйственного инвентаря и т.п. В зависимости от места возникновения, накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.[4]

Особую значимость для учета имеет способ включения затрат в себестоимость продукции. По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на производство конкретного вида продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны. Поэтому они могут быть отнесены на объекты в момент их совершения или начисления прямо на основании первичных документов.

Конкретный перечень расходов по каждому указанному элементу приведен в положении ос составе затрат и изменениях и дополнениях к нему. Министерства (ведомства) могут вносить изменения в производственную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

В отличие от прямых косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции и выполнением всех видов работ. Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования или массы перевозимых грузов и других факторов. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам распределения, обеспечивая при этом полную точность их отнесения на конкретный вид продукции или работ.

В зависимости от объема производства затраты подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменными являются расходы, изменяющиеся с изменением объема производства. Увеличение объема производства вызывает увеличение прямых расходов: сырья, топлива, заработной платы и других ресурсов. Однако такая зависимость не всегда является пропорциональной, так как увеличение объема производства может обеспечиваться и за счет повышения производительности труда, лучшего использования производственных фондов, снижения материалоемкости продукции.

Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объема производства. К ним, прежде всего, необходимо отнести общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства, в абсолютном выражении расходы на управление остаются примерно теми же, но их относительная доля в себестоимости продукции снижается.

При контроле и регулировании  процесса производства применяется следующая классификация затрат:

                   регулируемые и нерегулируемые – затраты, учитываемые по центрам ответственности и зависящие или независящие от степени их регулирования в определенном центре ответственности;

                   эффективные и неэффективные - затраты производственного и непроизводственного характера;

                   в пределах норм и отклонений от норм - затраты, соответствующие нормативным затратам и несоответствующие им;

                   контролируемые и неконтролируемые – затраты, поддающиеся или не поддающиеся контролю со стороны работников организации.

В зависимости о периодичности возникновения, расходы делятся на текущие и единовременные.

                   к текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов;

                   к единовременным (однократным), относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы связанные с пуском новых производств и др.

Четкое разделение затрат производства на текущие и единовременные имеет большое значение для правильного ежемесячного начисления себестоимости продукции.

По участию в процессе производства затраты классифицируют на производственные и расходы на продажу.

Все вышесказанное можно представить в виде таблицы в приложении Б.

Экономически обоснованная классификация затрат по определенным признакам помогает не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также  выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять их степень влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

1.2. Учет затрат и формирование себестоимости продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, являются затраты, из которых складывается себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве и правильно построенном управленческом учете.

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе расходуются природные ресурсы, средства и предметы труда, затрачиваются средства на оплату труда работников и формируется себестоимость изготовленной продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.[5]

Как было отмечено ранее, в бухгалтерском учете прибыль или убыток от реализации продукции определяется вычитанием себестоимости продукции из  выручки от ее продажи. Поэтому в бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции.

                   себестоимость проданной продукции- затраты на ее производство и продажу;

                   производственная себестоимость- затраты на производство выпущенной продукции.

В свою очередь производственная себестоимость делится на:

                   полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов;

                   плановая себестоимость – максимально допустимые затраты данного предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. В ее основе прогрессивные и среднегодовые нормы расхода всех видов затрат;

                   сметная себестоимость - разновидность плановой и разрабатывается на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Она лежит в основе договорной цены при расчетах с заказчиком;

                   нормативная себестоимость, в отличие от плановой, выражает уровень затрат, достигнутый предприятием на определенную дату, составляется по нормам расхода материальных, трудовых и прочих затрат, действующими в данное время;

                   проектная себестоимость – предназначена для обоснования экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Разрабатываются на основе ориентировочных, укрупненных расходных нормативов, которые в последующем уточняются;