Учет основных средств. 6

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Актуальность темы исследования. В последние годы Послания Президента Республики Казахстан стали важной частью общественно-политической жизни страны.

Послание Главы государства от 6 марта 2009 года «Через кризис к обновлению и развитию» – это документ, развивающий основные положения стратегии выхода из кризиса и сохранения своих позиций в мировом обществе.

Основные задачи, выдвинутые Президентом в Послании – это стабилизировать экономику страны и создать благоприятные возможности для ее развития в период кризиса и после его окончания.

Стратегия экономического развития в период кризиса создает новые правила поведения хозяйствующих субъектов в экономической структуре общества. Предприятия, выполняющие важную народно-хозяйственную и социальную задачу — обеспечение продукцией разного отраслевого назначения, выполнение работ и оказание услуг, нуждаются в совершенствовании форм и методов управления.

При этом ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятий во многом зависят от его обеспеченности оборотными средствами. Наличие у предприятия достаточных оборотных средств и производственных запасов оптимальной структуры - необходимая предпосылка для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики.

В связи с кризисом, на данный период у многих предприятий не хватает оборотных средств. Для этого государство проводит ряд беспрецедентных мер. По поручению Президента Правительство разработало законопроект «О государственных закупках», обязывающий все закупки бюджета и национальных компаний в первоочередном порядке размещать на отечественных производствах. В случае крупных закупок импортного оборудования ставится задача добиться локализации в Казахстане их сборки, ремонта и обслуживания.

В рамках Стабилизационной программы расширяется финансовая поддержка малого и среднего бизнеса, а также её увязка с размещением закупок государства и национальных компаний. Поддержка Правительства через госзаказы поможет предприятиям участвовать в поставках государству и национальным компаниям, а также увеличить объем оборотных средств и поддержать бизнес.

В период кризиса, необдуманное использование средств на предприятии должно смениться разумным потреблением и экономией оборотных активов.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу эффективности использования оборотными активами. С его помощью обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, заключающееся в снижении себестоимости, росту прибыли и рентабельности предприятия.

Совершенствование системы формирования и использования оборотных средств на предприятии сегодня является одним из главных факторов повышения экономической эффективности производства на современном этапе развития казахстанской экономики. В условиях социально-экономической нестабильности и изменчивости рыночной инфраструктуры важное место в текущей повседневной работе бухгалтера занимает формирование и эффективное использование оборотных средств, так как именно здесь кроются основные причины успехов и неудач всех производственно-коммерческих операций фирмы.

Исходя из выше изложенного, актуальность данной темы дипломной работы «Анализ и управление оборотными активами» обусловлена, прежде всего, экономической ролью оборотных средств, которая заключается в необходимости обеспечения функционирования процесса производства и обращения, а также созданием условий для оснащения бесперебойности производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В случае эффективного управления оборотными средствами, предприятие может добиться рационального экономического положения, сбалансированного по ликвидности и доходности.

Степень изученности и разработанности проблемы. Большое внимание изучению структуры и обеспеченности предприятия оборотными активами в своих трудах уделили зарубежные ученые, такие как С. Хендриксен, Р. Энтони, Дж. Рис, Ж. Ришар, Б. Нидлз, Ф. Обербрикманн, Д. Кондуэлл и другие.

Исследованию экономических, учетно-аналитических, организационных и других аспектов связанных с оборотными активами и их отражением в бухгалтерской отчетности, посвящены также многочисленные труды ученых СНГ: в области финансового анализа оборотного капитала в целом – Бланка И.А., Дробозиной Л.А., Родионовой В.М., Савицкой Г.В.; в области финансового анализа – Баканова М.И., Балабанова И.Т., Сайфулина Р.С., Федотовой М.А., Шеремета А.Д.; в области управления дебиторской задолженностью – Новодворского В.Д., Репина В.В., Свободиной М.В., Хорина А.Н.; в области управления издержками оборотного капитала – Ковалева В.В.; в области планирования оборотного капитала – Литвина М.И., Стояновой Е.С., Фомина П.А. и других.

Свой вклад в изучение бухгалтерского учета в целом и оборотных активов в частности внесли и казахстанские ученые: Дюсембаев К.Ш., Назарова В.Л., Радоставец В.К., Сеилова М.М., Сейдакметова Ф.С., Толпаков Ж.С., Тасмагамбетов Т.А., Абдраимова Г.Т., Нурсеитов Э.О., Мамыров Н.К. и другие.

Цели исследования. Основная цель дипломной работы − проанализировать состояние оборотных активов с 2006 по 2008 гг. по данным финансовой отчетности АО «Аэропорт «Коркыт Ата», выявить основные проблемы движения оборотных активов в хозяйственной деятельности предприятия и дать рекомендации по улучшению управления оборотными активами.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

- рассмотреть основные понятия и сущность оборотных средств, а также классифицировать оборотные средства;

- изучить методы управления оборотными активами;

- рассмотреть методы анализа оборотных активов и обосновать его роль в управлении эффективностью деятельности организаций;

- раскрыть особенности учета оборотных активов на предприятии, в связи с изменением требований международных стандартов;

- предложить мероприятия по  совершенствованию учета оборотных средств на предприятии;

- проанализировать состояние и эффективность использования оборотных средств предприятия;

- анализ денежных средств;

- анализ дебиторской задолженности;

- анализ материальных запасов;

- дать общую оценку оборачиваемости оборотных активов;

- дать оценку платежеспособности предприятия;

- разработать предложения по повышению эффективности управления оборотными активами.

Теоретическая и практическая значимость данной работы заключается в возможности использования результатов работы для выбора оптимального набора мер по оптимизации структуры оборотных средств предприятия.

Объектом исследования выступает АО «Аэропорт «Коркыт Ата», на котором исследуются процессы формирования и эффективность использования оборотных средств.

АО «Аэропорт «Коркыт Ата» было учреждено в 2000 году.

Предприятие обслуживает чартерные и транзитные рейсы, а также занимается заправкой и ремонтом самолетов.

Генеральный директор авиапредприятия – Нурлыбаев К.К.

Общее количество работников – 152 человек.

Уставный капитал компании – 252 571 849 тенге

Результат финансово-хозяйственной деятельности за 2008 год: -3415617.08, т.е. в 2008 году предприятие является убыточным.

Технико-экономические показатели АО «Аэропорт «Коркыт Ата» прилагаются в приложении А.

Предметом исследования данной дипломной работы является финансово-хозяйственная деятельность АО «Аэропорт «Коркыт Ата», проблемы теории и практика учета, анализа, оценки и управления его оборотных активов.

Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили теоретические и методологические аспекты сущности, содержания, классификации, управления и анализа оборотных средств.

 Методологическую базу дипломного исследования составляют методы финансового анализа: горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерской отчетности; методы, приемы и инструменты математической статистики: сбор и группировка статистических данных; анализ рядов динамики; современные методы управления оборотными средствами предприятия: управление текущими финансовыми потребностями предприятия.

Информационную базу исследования составляют информация из периодической печати, статьи, публикации в прессе, статистические и бухгалтерские данные, законодательные акты Республики Казахстан, монографии и учебники отечественных и зарубежных специалистов в области учета, управленческого и финансового анализа.

Источниками информации для проведения анализа по данной дипломной работе послужили учебная, научная и методическая литература, а также годовые отчеты за 2006 – 2008 гг. и первичные документы АО «Аэропорт «Коркыт Ата» за 2008, 2009 гг.

Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений, содержит 22 таблицы и 16 рисунков.

Структура дипломной работы определена целью и задачами исследования и служит раскрытию темы дипломной работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА И УПРАВЛЕНИЯ ОБОРОТНЫМИ СРЕДСТВАМИ

 

 

1. Понятие, состав и структура оборотных средств

 

 

Оборотный капитал (оборотные средства) относится к мобильным активам предприятия, которые являются денежными средствами или могут быть обращены в них в течение производственного процесса.

Оборотные активы являются одной из главных составляющих ресурсного потенциала предприятия в целом.

Согласно МСФО 1 «Представления финансовой отчетности» актив классифицируется, как оборотный (краткосрочный), когда:

- его предполагается  реализовать или держать для  продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании;

- он содержится  в коммерческих целях или в  течение короткого срока, и его  предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

- он является  активом в виде денежных средств  или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Средства, вложенные в оборотные активы, должны компенсироваться за один оборот, т.е. за короткий период времени, в среднем соответствующий периоду превращения денег в деньги.

По экономическому содержанию (сферам оборота) мобильные фонды делятся на оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Представим классификацию оборотных средств в АО «Аэропорт «Коркыт Ата» на рисунке 1.

Рисунок 1 – Состав и размещение оборотных активов

Информация: Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

В соответствии с рисунком 1, к оборотным производственным фондам относятся предметы труда, которые целиком потребляются в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции. Это производственные запасы сырья, материалов, топливо, энергия, тара, запасные части и расходы будущих периодов.

Денежные средства, предназначенные для образования запасов готовой продукции, а также задолженность акционеров, разная дебиторская задолженность, средства на расчетных счетах в банках и кассах (временно свободные денежные средства) представляют собой фонды обращения.

Систематизировать оборотные средства можно также и по другим признакам. Классификация оборотных средств представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Классификация оборотных активов предприятия

Виды оборотных активов
Денежные активы и их эквиваленты	Наличные и безналичные денежные средства в национальной и иностранной валюте, высоколиквидные краткосрочные финансовые вложения
Дебиторская задолженность	Задолженность контрагентов в пользу предприятия по расчетам за товары, работы, услуги и т. п.
Запасы сырья, материалов	Товарно-материальные запасы, обеспечивающие производственную деятельность предприятия
Незавершенное производство	Продукция (работа), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом
Запасы готовой продукции	Запас готовой продукции на складах, который, с учетом отгрузки, должен обеспечивать необходимый ассортимент
Прочие оборотные активы	Прочие оборотные активы, не включенные в состав вышерассмотренных видов, полностью потребляемые в течение одного операционного цикла
По характеру финансовых источников формирования
Совокупные оборотные активы	Полный объем оборотных активов, сформированных как за счет собственного, так и заемного капитала
Чистые оборотные активы	Часть оборотных активов, которая сформирована за счет собственного и долгосрочного заемного капитала
Собственные оборотные активы	Часть оборотных активов, которая сформирована за счет собственного капитала
По характеру участия в операционном процессе
Оборотные активы, обслуживающие производственный цикл предприятия	Совокупность оборотных активов предприятия в форме запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, незавершенной продукции и запасов готовой продукции
Оборотные активы, обслуживающие финансовый цикл	Сумма товарно-материальных запасов и дебиторской задолженности за вычетом кредиторской задолженности
Продолжение таблицы 1
По периоду функционирования
Постоянная часть оборотных активов	Неснижаемый минимум, необходимый предприятию для осуществления операционной деятельности
Переменная часть оборотных активов	Часть, изменяемая в зависимости от сезонных колебаний объема производства и реализации продукции
По степени ликвидности
Наиболее ликвидные активы	Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
Быстро реализуемые активы	Дебиторская задолженность
Медленно реализуемые активы	Запасы сырья, материалов и полуфабрикатов, незавершенное производство, запасы готовой продукции
Информация: Переверзев Н., Лапшенкова Т., Забавин С. Контрольные отчеты как инструмент управления оборотными активами. //Финансовый директор, 2007, №10.

Тремя основными видами оборотных активов АО «Аэропорт Коркыт Ата» являются:

• запас, представляющий собой товары и материалы, находящиеся у  акционерного общества для перепродажи и производства услуг
• счета к получению или дебиторы, представляющие собой суммы, ожидаемые от клиентов
• остатки денежных средств в банке/в кассе.

Оборотные средства предприятия постоянно находятся в движении, совершая кругооборот. Из сферы обращения они переходят в сферу производства, а затем из сферы производства вновь в сферу обращения и т.д.

Принято выделять три стадии кругооборота.

1. Оборотные средства выступают  в денежной форме и используются для создания производственных запасов - денежная стадия.

2. Производственные запасы потребляются  в процессе производства, образуя незавершенное производство и превращаясь в готовую продукцию.

3. В результате процесса реализации готовой продукции возникает дебиторская задолженность.

4. После погашения дебиторской  задолженности организация получает  необходимые денежные средства  для восполнения производственных  запасов.

Затем кругооборот повторяется и, таким образом, непрерывно создаются условия для возобновления процесса производства.

Стадии кругооборота оборотных средств в АО «Аэропорт «Коркыт Ата» представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 – Кругооборот оборотных средств предприятия

Информация: Учетная политика АО «Аэропорт «Коркыт Ата».

Кругооборот денежных средств начинается с момента оплаты предприятием материальных ресурсов и других элементов, и заканчивается возвратом этих затрат в виде выручки от реализации продукции. Затем денежные средства вновь используются предприятием для приобретения материальных ресурсов.

Время, в течение которого оборотные средства совершают полный кругооборот, т.е. проходят период производства и период обращения, называется периодом оборота оборотных средств.

Экономика оборотных средств (материальных ресурсов) оказывает воздействие на улучшение всех основных показателей деятельности предприятия: увеличение объемов выпуска продукции, повышение производительности труда, снижение себестоимости продукции (на долю материальных затрат приходится более 70 % всех издержек производства в отраслях по выпуску товаров) и т.п. денежные средства, необходимые предприятию для создания производственных на складах и в производстве, для расчетов с поставщиками, бюджетом, для выплаты заработной платы и т.п.

Самое главное, что необходимо усвоить, - что дает предприятию эффективное использование оборотных фондов и оборотных средств, и какие мероприятия могут способствовать снижению материалоемкости продукции и ускорению оборачиваемости оборотных средств.

 

 

2. Методические основы анализа и роль эффективного управления оборотными средствами в условиях рыночной экономики

 

 

Оборотные средства являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования – одно из главных условий успешной деятельности предприятия. Развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Инфляции, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять политику по отношению к оборотным средствам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования.

Методика анализа оборотных средств представляет собой совокупность приемов, способов, подходов для изучения состояния и использования оборотных средств в динамике.

Все аналитические методы можно разделить на две большие группы: качественные (логические) и количественные (формализованные).

К качественным методам относятся аналитические приемы и способы, основанные на логическом мышлении, на использовании профессионального опыта аналитика, на профессиональной интуиции. К ним относятся:

• метод сравнения;
• метод построения систем аналитических таблиц;
• метод построения систем аналитических показателей;
• метод экспертных оценок;
• метод сценариев;
• психологические и морфологические методы и т.п.

Количественные методы - это приемы, использующие математику. Вследствие их применения можно получить довольно точный результат или несколько результатов для дальнейшего выбора верного уже с помощью логических методов.

Количественные методы можно разделить на бухгалтерские, статистические, классические, экономико-математические методы анализа и т.д.

Анализируя оборотные средства, можно использовать различные методы (и логические, и формализованные).

Для анализа оборотных средств в АО «Аэропорт «Коркыт Ата» будут применены следующие методы:

• метод абсолютных, относительных и средних величин;
• метод сравнения;
• вертикальный анализ;
• горизонтальный анализ;
• трендовый анализ;
• анализ с помощью финансовых коэффициентов.

Основной целью анализа оборотных средств является выявление и устранение недостатков управления оборотными средствами и нахождение резервов повышения интенсивности и эффективности их использования.

Управление оборотными средствами состоит в обеспечении непрерывности процесса производства и реализации продукции с наименьшим размером оборотных средств. Это означает, что оборотные средства предприятия должны быть распределены по всем стадиям кругооборота в соответствующей форме и в минимальном, но достаточном объеме. Оборотные средства в каждый момент всегда одновременно находятся на всех трех стадиях кругооборота и выступают в виде денежных средств, материалов, незавершенного производства, готовых изделий.

Целью управления оборотными средствами является определение их объема и структуры, а также источников их покрытия и соотношения между ними, достаточного для обеспечения долгосрочной производственной и эффективной финансовой деятельности предприятия.

Эффективное управление оборотными активами состоит в умелом балансировании между рисками:

1) связанными с недостатком оборотных  средств, а значит с угрозой ритмичной работе предприятия из-за дефицита сырья и материалов или с отсутствием возможности удовлетворять запросы потребителей продукции;

2) обусловленными избытком оборотных  средств, то есть "замораживанием" денежных ресурсов в материально-производственных запасах и дебиторской задолженности.

Оптимальный уровень оборотных средств позволяет максимизировать прибыль при приемлемом уровне ликвидности и коммерческого риска.

При низком уровне оборотного капитала производственная деятельность не поддерживается должным образом, отсюда — возможная потеря ликвидности, периодические сбои в работе и низкая прибыль. При некотором оптимальном уровне оборотного капитала прибыль становится максимальной. Дальнейшее повышение величины оборотных средств приведет к тому, что предприятие будет иметь в распоряжении временно свободные, бездействующие текущие активы, а также излишние издержки финансирования, что повлечет снижение прибыли.

Следовательно, на основе тщательного анализа эффективности оборотных активов должна строиться финансовая политика управления оборотным капиталом предприятия, реализация, которой должна обеспечить компромисс между риском потери ликвидности и эффективностью хозяйственной деятельности.

Это сводится к решению двух важных задач.

1. Обеспечение платежеспособности. Такое условие отсутствует, если предприятие не в состоянии оплачивать счета, выполнять обязательства и, возможно, объявит о банкротстве. Предприятие, не имеющее достаточного уровня оборотного капитала, может столкнуться с риском неплатежеспособности.
2. Обеспечение приемлемого объема, структуры и рентабельности активов. Известно, что различные уровни разных текущих активов по-разному воздействуют на прибыль. Например, высокий уровень производственно-материальных запасов потребует соответственно значительных текущих расходов, в то время как широкий ассортимент готовой продукции в дальнейшем может способствовать повышению объемов реализации и увеличению доходов. Каждое решение, связанное с определением уровня денежных средств, дебиторской задолженности и производственных запасов, должно быть рассмотрено как с позиции рентабельности данного вида активов, так и с позиции оптимальной структуры оборотных средств.

Достаточность объема, структура формирования оборотного капитала имеют большое значение для обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности, прибыли и рентабельности организации. В процессе анализа оборотных активов важно установить, насколько оптимален их объем и структура формирования.

Анализ начинается с изучения состава и структуры оборотных средств, используя при этом данные первого раздела баланса.

В различных хозяйствующих субъектах состав и структура оборотных средств неодинаковы, так как зависят от формы собственности, специфики организации производственного процесса, взаимоотношений с поставщиками и покупателями, структуры затрат на производство, финансового состояния и других факторов.

Стабильная структура оборотных средств свидетельствует о стабильном отлаженном процессе производства и реализации продукции. Существенные ее изменения говорят о нестабильной работе предприятия.

Определение структуры и выявление тенденций изменения элементов оборотных средств дают возможность прогнозировать параметры развития предприятия.

В анализе оборотных активов особое значение уделяется их оборачиваемости, т.е. скорости оборота. Показатели оборачиваемости оборотных активов в виде коэффициентов, отражающих количество оборотов, совершенных активами, а также в виде показателей средней продолжительности их одного оборота (в днях). Показатели оборачиваемости характеризуют эффективность использования оборотных активов и определяются по каждой статье раздела I бухгалтерского баланса и по его итогу.

В процессе анализа оборотных средств предприятия необходимо также изучить источники их формирования. По источникам формирования оборотные средства подразделяются на собственные и заемные.

 Собственные средства предприятий  с развитием предпринимательской  деятельности и акционирования  играют определяющую роль, так  как обеспечивают финансовую устойчивость и оперативную самостоятельность хозяйствующего субъекта.

Заемные средства, привлекаемые главным образом в виде банковских кредитов, покрывают дополнительную потребность предприятия в средствах. При этом главным критерием условий кредитования банком служит надежность финансового состояния предприятия и оценка его финансовой устойчивости.

В процессе анализа особо следует остановиться на эффективности использования оборотных средств, так как рациональное использование оборотных средств влияет на основные показатели хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ эффективности использования оборотных средств должен помочь выявить дополнительные резервы и способствовать улучшению основных экономических показателей работы предприятия

 В целях углубленного анализа целесообразно сгруппировать все оборотные активы по категориям риска. К примеру, имеется большая вероятность того, что дебиторскую задолженность будет легче реализовать (преобразовать в денежную форму), чем незавершенное производство или расходы будущих периодов. При этом следует учитывать область применения того или иного вида оборотных средств. Активы, которые могут быть использованы только с определенной целью, имеют больший риск (меньшую вероятность реализации), нежели многоцелевые активы. Чем больше средств вложено в активы, попавшие в категорию высокого риска, тем ниже ликвидность предприятия. Сгруппированные оборотные средства представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Группировка оборотных активов по категориям риска

Степень риска	Группа текущих активов
Минимальная	Наличные денежные сродства, легко реализуемые краткосрочные ценные бумаги
Малая	Дебиторская задолженность предприятий с нормальным финансовым положением + запасы (исключая залежалые) + готовая продукция массового потребления, пользующаяся спросом
Средняя	Продукция производственно-технического назначения, незавершенное производство, расходы будущих периодов
Высокая	Дебиторская задолженность предприятий, находящихся в тяжелом финансовом положении, запасы готовой продукции, вышедшей из употребления, залежалые запасы, неликвиды
Информация: Пласкова Н.С. Стратегический и текущий экономический анализ. М.: Эксмо, 2007.

Анализ оборотных активов проводится по данным финансовой отчетности, а также по аналитическим учетным данным. Основными источниками информации служит статистическая и бухгалтерская отчетность предприятия, как внутригодовая (за неделю, месяц, квартал, полугодие), так и годовая. Наиболее обширная информация содержится в годовом отчете предприятия, где отражаются различные показатели, характеризующие деятельность предприятия в целом за год. Источником информации о показателях за срок менее года служит текущая статистическая и периодическая бухгалтерская отчетность.

 

 

3. Учетная политика АО «Аэропорт «Коркыт Ата» и организационная структура предприятия