Учет основных средств и анализ эффективности их использования. 3

Введение

Рыночные отношений  повышают ответственность и самостоятельность  предприятий в выработке и  принятии управленческих решений по обеспечению эффективной их работы. Функционируя в непростых экономических  условиях, хозяйствующие субъекты должны четко планировать свою финансовую деятельность, умело управлять оборотными активами, необходимо проведение грамотной учетной и амортизационной политики.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Безусловно, чтобы происходило  нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств  и источников. Одним из таких источников являются основные средства, без их наличия вряд ли могло что-либо осуществиться. Основные средства представляют собой стоимостную оценку основных производственных фондов – совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Одна из главных задач  предприятий - повышение эффективности  и качества общественного производства и значительное увеличение отдачи капитальных вложений и основных средств, являющихся материальной базой производства и важнейшей составной частью производительных сил страны.

Основные средства участвуют  в процессе производства длительное время, обслуживают большое число  производственных циклов и, постепенно изнашиваясь в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, сохраняя при этом натуральную форму. Эта особенность основных средств делает необходимым их максимально эффективное использование.

В условиях быстрого технического прогресса происходит постоянное совершенствование  техники, создаются новые, более  высокопроизводительные виды механизмов и аппаратов, заменяющих старую технику. Срок использования (срок службы) основных средств в производственном процессе приобретает все большее значение, как с точки зрения технического прогресса, так и с точки зрения более правильного высокоэффективного использования тех капитальных вложений, которые затрачиваются на создание новых основных средств. Качественно обеспечить эффективное управление можно только с помощью комплексного анализа хозяйственной деятельности, отвечающего современным требованиям развития рыночной экономики.

Экономический анализ это  прикладная наука, которая представляет собой метод оценки ретроспективного и перспективного состояния хозяйствующего субъекта на основе изучения зависимости и динамики показателей аналитической информации. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль над их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Экономический анализ основных средств представляет собой глубокое, научно обоснованное исследование финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится на основе данных, указанных в бухгалтерской отчетности. Эти данные отражают состояние имущественного положения предприятия, его источники формирования и финансовые результаты деятельности предприятия за определенный период времени. Очень важно при анализе бухгалтерской отчетности рассматривать данные за несколько лет работы предприятия, чтобы выявить тенденции его развития.

Эффективное использование  основных средств означает так же ускорение их оборачиваемости, что  в значительной мере способствует решению  проблемы сокращение разрыва в сроках физического и морального износа, ускорение темпов обновления основных средств.

Выбор темы данной работы предопределен необходимостью ее комплексного освещения на основе тщательно проведенного анализа. Необходимо наметить пути использования  имеющихся возможностей и резервов с целью улучшения показателей деятельности предприятия.

Учет и анализ основных средств актуален по нескольким причинам: во-первых, потому что основные средства есть почти у каждой организации. Их учет - не простая задача, особенно теперь, когда бухгалтеру приходится разбираться с нормативно-законадательными актами и противоречивыми указаниями в действующих документах. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации, с которыми необходимо ознакомиться.

Объектом исследования в работе является предприятие ООО «Завод керамических материалов», специализирующееся на производстве керамических изделий, строительных материалов и конструкций.

Целью дипломной работы является совершенствование бухгалтерского учета и анализа эффективности  использования основных средств на предприятии.

Исходя, из указанной  темы дипломной работы ее основными  задачами являются:

- отражение нормативного  регулирования бухгалтерского учета  использования основных средств;

- рассмотрение принципов  бухгалтерского учета использования основных средств на предприятии;

- отражение особенностей  анализа эффективности использования  основных средств;

- характеристика объекта  исследования;

- оценка системы внутреннего  контроля;

- анализ основных результатов  финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- проведение анализа  эффективности использования основных  средств;

- рассмотрение организации  бухгалтерского учета использования  основных средств;

- разработка мероприятий  по совершенствованию бухгалтерского  учета использования основных  средств;

- оценка эффективности  предложенных мероприятий.

В процессе исследования использовались различные источники  информации: нормативно-правовые акты, монографии, публикации в специализированной печати и прессе, первичные учетные  документы, отчетность предприятия.

Работа состоит из введения, трех разделов и заключения. Введение раскрывает актуальность изучаемого вопроса, цель, методы исследования, структуру данной работы. В первом разделе дипломной  работы раскрываются теоретические  аспекты бухгалтерского учета и анализа основных средств предприятия.

Во втором разделе дается краткая  характеристика предприятия, анализируется  финансово-хозяйственная деятельность и в частности анализ основных средств на предприятии ООО «Завод керамических материалов», проводится оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия, осуществляется изучение организации бухгалтерского учета основных средств

В третьем разделе даются рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа основных средств  предприятия ООО «Завод керамических материалов» и приводится оценка их результативности.

Информационное обеспечение данного  исследования включает в себя документы  финансовой отчетности предприятия  за период 2004-2006 гг., статистическую информацию, данные бухгалтерского учета, учебную и справочную литературу.

1. Теоретические аспекты  учета и анализа основных средств  предприятия

1.1 Нормативное регулирование  бухгалтерского учета основных  средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

К первому уровню нормативных документов следует отнести Гражданский  кодекс РФ [2] и Налоговый кодекс РФ[1].

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется:

- Налоговым Кодексом  РФ [1];

- Законом «О дорожных  фондах в Российской Федерации».

Основным актом нормативно-правовому  регулированию бухгалтерского учета  является Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» [3].

Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона «О бухгалтерском учете» [3] органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

- положения (стандарты)  по бухгалтерскому учету, устанавливающие  принципы, правила и способы ведения  организациями учета хозяйственных  операций, составления и представления  бухгалтерской отчетности;

- другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Основным нормативным  документом, регулирующим порядок ведения  бухгалтерского учета по основным средствам, является ПБУ 6/01"Учет основных средств" [9].

ПБУ 6/01 устанавливает  правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах предприятия.

Под основными средствами, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» [9] понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В пункте 17 ПБУ 6/01 [9] перечислены  объекты основных средств, по которым  амортизация не начисляется.

Однако в ПБУ 6/01 сказано, что по этим объектам начисляется  в конце отчетного периода  износ по установленным нормам амортизационных отчислений, учитываемый на отдельном забалансовом счете, таким счетом является счет 010 «Износ основных средств».

Годовая сумма амортизационных  отчислений при линейном способе  начисления амортизации и способе  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется исходя не только из первоначальной стоимости основных средств, но и из текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки).

При начислении амортизации  способом уменьшаемого остатка должен применяться коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ.

Документами нормативного регулирования бухгалтерского учета  и отчетности является наиболее многочисленная группа документов, к которой относятся  План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению [9], методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, сельском хозяйстве и др. отраслях; методические указания, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и т. д.

Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94).

Каждому виду основных средств  поставлен 7-значный код внутри следующих  подразделов: (11) Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Средства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки [5].

Правила признания актива основным средством («амортизируемым  имуществом») в целях налогообложения  прибыли отличается от правил их признания  в бухгалтерском учете.

В отличие от правил ПБУ 6/01 в состав амортизируемого имущества  в соответствии со статьей 256 Налогового Кодекса РФ [1] не включаются имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований, и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования, имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. р. включительно (стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию), а также приобретенные издания, произведения искусства и некоторые другие особые виды имущества.

Кроме того, из состава  основных средств («амортизируемого имущества») в целях налогообложения прибыли  исключаются основные средства, переданные и полученные по договорам в безвозмездное пользование, а также находящиеся по решению руководства организации на более чем 3-месячной консервации или более чем 12-месячной реконструкции или модернизации.

Методические рекомендации и инструкции признаны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Они разрабатываются  Минфином РФ и различными ведомствами.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» [6]. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Прочие доходы», и ПБУ 10/99 «Прочие расходы», доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов и расходов.

При первом варианте сдача  имущества в аренду признается обычным  видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90 «Продажи»).

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99, и учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита материальных, расчетных и других счетов (10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

В соответствии с методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  Минфином РФ № 49[8], дo начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние  инвентарных карточек, инвентарных  книг, описей и других регистров  аналитического учета, а также  технических паспортов и другой  технической документации;

- наличие документов  на основные средства, сданные  или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности  организации и ведения учета  в нем. Основными из них являются:

- документ об учетной  политике предприятия;

- утвержденные руководителем  формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем  План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем  формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике.

Остальные рабочие документы  или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или  не утверждены руководителем (формы  первичных учетных документов, План счетов).

Подобные организации  грубо нарушают порядок ведения  бухгалтерского учета, установленный  Законом «О бухгалтерском учете».

1.2 Бухгалтерский учет  использования основных средств

Основные средства - это  часть имущества, используемая в  качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В организациях применяется  единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой  основные средства группируются по следующим  признакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования  основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

- в стадии достройки,  дооборудования, реконструкции, модернизации  и

частичной ликвидации;

- на консервации.

В зависимости от имеющихся  прав на объекты основные средства подразделяются:

- на принадлежащие  организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации  в оперативном управлении или  хозяйственном ведении;

- полученные организацией  в аренду;

- полученные организацией  в безвозмездное пользование;

- полученные организацией  в доверительное управление.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный  объект, под которым понимают законченное  устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у  арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете  основные средства отражаются, как  правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленных на самом предприятии;

- внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал;

- полученных от других организаций  и лиц безвозмездно;

- приобретенных по договорам,  предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных  или подлежащих передаче организацией.

Стоимость основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации.

Остаточная стоимость основных средств определяется уменьшением  первоначальной стоимости на сумму амортизации основных средств. 

Восстановительная стоимость - это  стоимость воспроизводство основных средств в современных условиях.

Начиная с 1 января 1999 г. организации  могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче основных средств (Форма № OC-I — акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); Форма № ОС-1а — акт о приеме-передаче здания (сооружения); Форма № ОС-1б — акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом  о приеме (поступлении) оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Передачу оборудования монтажным  организациям оформляют актом о  приеме-передаче оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания  оборудования, а также по результатам  контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела) или комиссия, уполномоченные на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также  их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Накладную выписывает в трех экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика.

Операции по списанию основных средств  оформляют актом о списании основных средств (Форма № ОС-4 — акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); Форма № ОС-4а — акт о списании автотранспортных средств; Форма № ОС-46 — акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)). Акт составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (Форма № ОС-6 — инвентарная карточка учета объектов основных средств; Форма № ОС-6а — инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; Форма № ОС-6б — инвентарная книга учета объектов основных средств— для объектов основных средств малых предприятий).

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

- 01 «Основные средства» (активный);

- 02 «Амортизация основных  средств» (пассивный);

- 03 «Основные средства  переданные в прокат» (активный);

- 91 «Прочие доходы  и расходы» (активно-пассивный).

Основные средства, приобретенные  за плату у других организаций  и лиц, а также созданные в  самой организации, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые основные средства приходуются по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы  будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» на первоначальную стоимость. При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счета 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 91 «Прочие  доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли от списания объекта, и по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму убытка от списания объекта.

При продаже основных средств их продажную стоимость  отражают по дебету счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»