Учет основных средств и инвентаря в производственных предприятиях

     Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего  профессионального  образования

Санкт – Петербургский  торгово – экономический институт

Учетно –экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

 

Допускается к защите

«     »            200   

                                                            

 

 

 

 

 

Дипломная работа

На тему «Учет основных средств и инвентаря в производственных предприятиях»

 

 

                                                                       

 

 

                                                                             Разработал Врацян Тамара Вардановна

                                                                             Проверил: Федорова Юлия Александровна

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2007

Содержание

Введение……………………………………………………………………………………………….....6    Глава 1.Теоретические аспекты учета основных средств и производственного инвентаря…………………………………………………………………………………………………8

1.1.Информационная база………………………………………………………………………….....8

1.2.Задачи бухгалтерского  учета основных средств……………………………………………...9

1.3. Понятие основных средств……………………………………………………………………..11

1.4. Классификация основных  средств…………………………………………………………….14

1.5.Понятие и состав  инвентарного объекта……………………………………………………...17

1.6.Регистры учета основных  средств……………………………………………………………..19

1.7.Учет производственного  инвентаря……………………………………………………………21

Вывод по главе 1………………………………………………………………………………………22

Глава 2. Операции с основными  средствами…………………………………………………….23

2.1.Поступление основных средств………………………………………………………………...23

2.1.1. Приобретение объектов  основных средств по договору купли-продажи……..26

2.1.1.1.Суммовые разницы,  возникающие при оплате объекта  в сумме, в сумме  соответствующей  иностранной валюте……………………………………………………………28

2.1.1.2.Проценты по заемным  средствам, полученным для приобретения  объекта основных средств………………………………………………………………………………..30

2.1.1.3.Курсовые разницы,  возникающие при приобретении  объектов основных

средств по импорту……………………………………………………………………………………33

2.1.1.4.Прочие затраты,  непосредственно связанные с  приобретением объекта основных средств…………………………………………………………………………………….34

2.1.2.Поступление объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации…………………………………………………………………………35

2.1.3.Безвозмездное получение  объектов основных средств…………….……………..42

2.1.4.Приобретение объекта  основных средств в обмен на  другое имущество, отличное от  денежных средств………………………………………………………………34

2.1.5.Сооружение  объекта основных средств…………………………………………….46

2.1.5.1. Строительство объекта основных  средств силами сторонней организации………47

2.1.5.2.Строительство объекта основных  средств собственными силами…..…….……......49

2.1.6.Приобретение основных средств  по договору лизинга…………………....……………..52

2.2.Переоценка основных средств………………………………………………………………….56

2.3.Амортизация объектов  основных средств…………………………………………….……...59

2.3.1.Начисление амортизации  в бухгалтерском учете………………………………..61

2.3.1.1.Начисление амортизации  основных средств линейным способом…………..61

2.3.1.2Начисление амортизации  основных средств способом уменьшаемого  остатка……………………………………………………………………………………………61

2.3.1.3.Начисление амортизации  основных средств по сумме  чисел лет срока полезного  использования………………………………………………………………..……61

2.3.1.4.Начисление амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ)……………………………………………………………………………......61

2.3.2.Начисление амортизации  для целей налогообложения прибыли…………...63

2.3.2.1.Линейный метод начисления  амортизации………………………………………………63

2.3.2.2.Нелинейный метод начисления амортизации………………………………………......63

2.3.3.Определение срока полезного  использования объектов основных  средств...65

2.4.Ремонт основных средств………………………………………………………………………..67

2.4.1.Бухгалтерский учет  расходов на проведение ремонта основных средств………67

2.4.2.Отражение в налоговом  учете расходов на ремонт основных  средств.........69

     2.4.3.Учет затрат на проведение ремонтных работ……………………..…………....73                      

     2.4.3.1.Ремонт подрядным способом……………………………………………………..………..73

2.4.3.2.Ремонт объекта основных  средств собственными силами  организации………......75

2.4.3.3.Затраты на ремонт арендованных  основных средств………………………………….76

2.5.Выбытие объектов основных  средств…………………………………………………….......83

2.5.1.Реализация основных средств…………………………………………….……..85

2.5.2.Ликвидация объекта  основных средств……………………………………………………..87

2.5.3.Передача основного  средства в качестве вклада  в уставный капитал………………..89

2.5.4.Безвозмездная передача объектов  основных средств………………………...………...92

2.6.Инвентаризация основных средств…………………………………………………………....94

2.7. Раскрытие информации  об основных средствах в бухгалтерской  отчетности……......96

Выводы по главе 2……………………………………………………………………..………………97

Глава3.Учет производственного  инвентаря………………………………………..…………….98

3.1.Учет производственного   инвентаря……………………………………………..…………….98

3.2.Оценка производственного  инвентаря…………………………………………..…………..100

3.3. Отпуск производственного инвентаря…………………………………………..…………..103

3.4.Спецодежда и спецоснастка………………………………………………………...…………105

3.5.Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности……………………………..………105

Выводы по главе 3……………………………………………………………………………………109

Глава 4. Налоговые разницы по основным средствам и анализ состояния деятельности предприятия и основных средств……………………………………………………………..…..110

4.1.Положение по ведению бухгалтерского учета «учет расчета по налогу на прибыль» 18/02    в свете налоговых разниц в бухгалтерском и налоговом учете основных средств и инвентаря……………………………………………………………………………………………...110

4.2. Анализ состава,  динамики и состава основных  средств и изменений в отчетности..117

Выводы по главе 4……………………………………………………………………………………123

Заключение……………………………………………………………………………………………124

Список литературы…………………………………….………………………………………….…126

Приложение…………………………………………………………………………………………...129

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

        Основные средства  и производственный инвентарь составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

          Эффективность  использования основных средств  и производственного инвентаря  в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств и производственного инвентаря, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств и производственного инвентаря путем продажи или ликвидации.

        Основные средства  через экономический механизм амортизации, а также затраты на их ремонт участвуют в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. На финансовый результат оказывают значительное влияние и операции по выбытию основных средств и производственного инвентаря. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет операций с основными средствами и производственного инвентаря в строгом соответствии с нормативными документами.

         Основным  документом, определяющим порядок  учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Данное Положение принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 марта 1998 г. № 283, и внесло существенные изменения в учет основных средств. Для учета производственного инвентаря является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 №44н (производственный инвентарь стоимость до 20000 руб. в бухгалтерском учете).

         ПБУ 6/01 внесло изменения в порядок отражения результатов переоценки основных средств. Введенные изменения требуют организации аналитического учета сумм дооценок (уценок) в разрезе объектов основных средств для правильного отражения результатов последующих переоценок.

     В ПБУ 6/01 уточнен порядок оценки основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами; изменен состав основных средств, не подлежащих амортизации.

          Для  правильного определения финансового  результата от выбытия основных средств, а также при формировании первоначальной стоимости принимаемых к учету объектов, следует руководствоваться не только нормативными документами, регулирующими организацию бухгалтерского учета, но и налоговым законодательством. В частности, глава 21 "Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) устанавливает порядок исчисления НДС по операциям выбытия основных средств, а также правила вычета сумм налога по приобретенным основным средствам.

     Целью данной дипломной  работы является изучение операций  связанных с основными средствами  и  инвентарем на примере  предприятия ЗАО «Контакт», учение  нормативной базы, оформление документов, изучение изменений и новшеств  в бухгалтерском и налоговом учете основных средств и инвентаря и применение этого на практике.

  В данной дипломной работе  приведены материалы,   связанные  с приобретением основных средств  и производственного инвентаря,  выбытием, оценкой, переоценкой,  амортизацией основных средств.

Задачи дипломной работы:

  - изучение  оформления документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств и производственного инвентаря, их внутреннего перемещения и выбытия;

-  определение результатов от  реализации и прочего выбытия основных средств и производственного инвентаря;

- определение затрат, связанных  с поддержанием основных средств и производственного инвентаря в рабочем состоянии;

- контроль за сохранностью основных  средств и производственного  инвентаря, принятых к бухгалтерскому учету;

- изучение новшеств и изменений  в бухгалтерском и налоговом  учете основных средств и производственного  инвентаря;

- изучение порядка применения  налоговых вычетов по НДС по  приобретенным основным средствам  и производственному инвентарю.

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты  учета основных средств и производственного  инвентаря 1.1.Информационная база

1.«0 бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г.  №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 11. - М.: Проспект, 1998.

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №234H (в ред, приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина: РФ от 30.03.01 г. № 26н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 18.12.2005 г.).

6.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. №91н.

7.«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.03 г. №7.

9.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

8.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

10.«О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы». Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. №1 .

11.Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.04.90 г. № 1072.

12. «Об учете затрат на реконструкцию основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю». Письмо Минфина РФ от 04.08.03 г. № 04-02-05/3/65.

13.«Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15.

14. «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г. № 118.

20. Методические указания по  бухгалтерскому учету специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  спецодежды. Приказ Минфина от 26.12.2002г.  №135н.

1.2.Задачи бухгалтерского учета основных средств

Бухгалтерский учет основных средств  ведется для получения документально обоснованной информации об их наличии и движении внутри организации.

Задачи учета основных средств  сформулированы в П. 4 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н:

• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

• достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

• полное определение затрат, связанных  с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

• контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Для выполнения задач учета основных средств организации необходимо:

1. разработать рациональную систему документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком;
2. определить лиц, ответственных за сохранность и перемещение объектов основных средств.

 Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (далее - Постановление Госкомстата № 7). К ним относятся:

1. Акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);

2.   Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);

3. Акт о приеме-передаче групп  объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б);

4. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС -2);

5. Акт о приеме – сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3);

 6. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);

7. Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

8. Акт о списании групп объектов  основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б);

9. Инвентарная карточка учета  объекта основных средств (форма № ОС-6);

10. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС  - 6);

11. Инвентарная книга учета  объектов основных средств (форма № ОС-6б);

12.Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);

13. Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

14.Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

 

 

                                                    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Понятие основных средств

Для идентификации активов организации  в качестве основных средств необходимо учитывать их определения, содержащиеся в нормативных актах по бухгалтерскому учету, принимая во внимание, что указанные определения имеют отдельные различия.

Как в бухгалтерском учете, так  и для целей налогообложения  прибыли под основными средствами понимаются принадлежащие организации на праве собственности (полученные в оперативное управление или хозяйственное ведение) средства труда с длительным сроком полезного использования, предназначенные для извлечения дохода.

Этот вывод можно сделать  из сравнительного анализа нормативных документов по бухгалтерскому учету и главы 25 НК РФ.

        В соответствии  с п. 4 Положения по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01, утвержденного приказом  Минфина России от 30.03.2001 № 26н, основными средствами  - это часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для сдачи в аренду либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или во время выполнения обычного операционного цикла продолжительностью 12 месяцев.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 (в ред. от 12.12.2005) с 01.01.2006 средства труда, отвечающие вышеперечисленным  условиям и стоящие в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

         В нормативных  актах отсутствует условие о  материально-вещественном содержании актива при его признании в качестве объекта основных средств.  В пункте 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. № ЗЗн, сказано, что основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. 

При отнесении активов к основным средствам необходимо руководствоваться критериями, установленными в пункте 4 ПБУ 6/01. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

      а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Это условие не означает, что имеющиеся у организации объекты жилищного фонда и культурно-бытового назначения не являются основными средствами. Участие в производстве продукции присуще всем основным средствам: производственного и непроизводственного назначения. Отличие в том, что результат использования производственных основных средств продается сторонним потребителям, а результаты использования непроизводственных основных средств могут потребляться внутри организации на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью;

    б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12- месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации;

   в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов. Если приобретенный товар или изготовленная силами организации продукция формально относится к основным средствам, то указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету в зависимости от цели приобретения или изготовления:

           - если они будут использоваться для производства продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд, то подлежат учету в составе основных средств;

           - если они приобретены для перепродажи, то принимаются к учету в качестве товаров по дебету счета 41 «Товары»;

           - если они являются результатом производственной деятельности и предназначены для продажи, то учитываются в качестве готовой продукции по дебету счета   41 «Готовая продукция»;

      г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.  Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников, по пункту 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

     Основные средства, предназначенные  исключительно для представления организацией за плату во временное владение и пользование  с целью получения дохода отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности.

              Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ основными средствами организации для целей налогообложения прибыли признаются средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В налоговом учете установлен меньший лимит стоимости основных средств, чем для целей бухгалтерского учета.

 

 

                                               

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Классификация основных средств

Состав основных средств определен  в пункте 5 ПБУ 6/01.

1. По составу и размещению  относятся:

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые машины  и оборудование;

- измерительные и регулирующие  приборы и устройства;

- вычислительная техника; 

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий, продуктивный и племенной  скот;

- многолетние насаждения;

- капитальные вложения в арендованные  основные средства;

- внутрихозяйственные дороги и  прочие соответствующие объекты.

  2.По использованию:

- в эксплуатации;

- в запасе;

- в стадии достройки, дооборудования или частичной ликвидации;

- на консервации.

  3.По принадлежности:

- собственные;

- арендованные;

- находящиеся у организации  в оперативном управлении или  хозяйственном ведении.

   Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором  в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

 

 

 

 

Нормативный срок службы