Учет основных средств на предприятии. 2

• СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………4

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТ……………………………………………………………………7

1.1. Нормативное регулирование учета  и аудита основных средств……7

1.2. Понятие, классификация и оценка  объектов основных средств……14

1.3  Общие принципы учета основных  средств…………………………..26

1.4 Методика аудиторской  проверки основных средств………………..32

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «Сельта»…………………………………………………………………...39

2.1. Организационно-экономическая  характеристика и учетная политика ООО «Сельта»……………………………………………………………….39

2.2. Документальное оформление и  аналитический учет основных  средств………………………………………………………………………..45

2.3. Синтетический учет объектов  основных средств……………………..50

2.4. Амортизация основных средств………………………………………..55

3. ВНУТРЕННЯЯ АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «Сельта»…………………………………………………..57

3.1. Внутренняя аудиторская  проверка  операций с основными средствами……………………………………………………………………57

3.2. Рекомендации по совершенствования  учета основных     

средств по результатам внутренней аудиторской проверки ...................65

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………67

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ………………….70

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….73

ВВЕДЕНИЕ

Учет основных средств является  одним из наиболее сложных участков учета, так как  необходимо подробно знать не только требования бухгалтерского законодательства, Налогового и Гражданского кодексов РФ, но ряд федеральных законов, подзаконных актов, которые, так или иначе, влияют на правильность учета основных средств.

 Хозяйственная деятельность  промышленных организаций складывается  из трех непрерывных, взаимосвязанных  хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения  материально-технических ресурсов), производства продукции, и ее сбыта (реализации). Все эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. В результате чего, важнейшие объекты бухгалтерского учета в промышленных организациях - основные и оборотные средства в их движении.

 Смысл основных средств в  общественном производстве определяется  тем, какое место занимают орудия  труда в развитии производительных  сил и производственных отношений.  Основные средства являются существенным  элементом бухгалтерского учета. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с движением основных средств, является одним из наиболее трудоемких моментов учета, что создает дополнительные трудности по правильному и полному оформлению имеющихся документов.  Основная проблема учета основных средств – это распределение расходов по приобретению и эксплуатации основных средств в течение полезного срока.

 Актуальность данной работы заключается в том, что в решении проблемы правильности отражения операций, связанных с определением первоначальной стоимости основных средств, выбора наиболее оптимального способа начисления амортизации, отражением финансовых результатов при их выбытии. Немаловажное значение имеет переоценка  как результат восстановительной стоимости, а, следовательно, и суммы начисленной амортизации, которая является элементом затрат.

 Рациональное и бережное  использование основных средств  является первоочередной задачей  организации.

Целью дипломной работы является исследование проблем бухгалтерского учета движения основных средств(ОС) в ООО «Сельта» и на основе аудита разработка рекомендаций по совершенствованию  учета. Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретический материал по учету и анализу основных средств, а также действующие в настоящее время законодательно-нормативные акты в области учета основных средств ;
2. Раскрыть классификацию и дать оценку основных средств;
3. Рассмотреть  порядок  ведения  учета  основных средств в ООО «Сельта», в том числе организацию первичного, синтетического и аналитического учета, учет износа, ремонта, аренды основных средств, автоматизации учета и проведение инвентаризации основных средств;
4. Выявить недостатки при ведении бухгалтерского учета в результате внутренней аудиторской  проверки
5. Внести предложения по устранению недостатков и по совершенствованию учета основных средств в организации.

Предмет исследования – учет и аудит  основных средств

Данными для  написания дипломной работы послужила документация по учету основных средств и годовые отчеты за 2010-2012 гг. ООО «Сельта». В процессе исследования был использован: метод сравнительного анализа.

Дипломная работа состоит из 3 частей, введения, заключения и списка литературы. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета движения основных средств, а именно сущность, понятие основных средств, синтетический учет основных средств.

Во второй части дипломной работы рассматривается бухгалтерский учет движения основных средств в ООО «Сельта».  Документальное оформление поступления и движения основных средств и синтетический учет основных средств и амортизация в ООО «Сельта».

Третья часть посвящена аудиту движения основных средств в ООО «Сельта». Методологической основой дипломной работы являются  Налоговый кодекс РФ, ряд подзаконных актов и указов Призидента Российской Федерации, нормативные документы, статьи отечественных и зарубежных авторов, занимающихся проблемами учета и аудита основных средств.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. Нормативное регулирование учета и аудита основных средств

Обзор нормативно – правовых актов рассмотрен исходя из четырех уровней.

Первый уровень нормативно – правовых актов представляют:

Налоговый кодекс РФ (часть первая от 31. 07. 1998 г. № 146 – ФЗ,( в редакции от 07.05.2013.), и часть вторая от 05. 08. 2000г. № 117 – ФЗ, в редакции от 07. 05. 2013 г.); 

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307 –  (в редакции от 21.11.2011);

Изучая Налоговый кодекс РФ в части, касающейся отражения основных средств в налоговом учете установлено понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения в статье 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Информация налогоплательщика об амортизируемом имуществе организации должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета. Согласно ст. 257 НК РФ, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) в налоговом учете определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском, — в виде разности между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ [1].

При этом законодатель специально подчеркивает, что:

— остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации;

• остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. Остаточная стоимость амортизируемого имущества будет использоваться налогоплательщиками в налоговом учете при расчете сумм амортизации, а также в некоторых иных случаях (например, при выбытии основных средств).

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется исходя из срока его полезного использования.

Втором уровень – это  система национальных бухгалтерских стандартов – Положения по бухгалтерскому учету.

В Постановление N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации". Пунктом 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" предусмотрено: если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных ПБУ, а также МСФО. Кратко рассмотрим ключевые положения, которые предлагается изменить.

В Проекте предложен абсолютно новый подход к формированию первоначальной стоимости основных средств.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы (п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" ). То есть сейчас в состав ОС может входить предмет - вещь[2].

Объект ОС, включающий несколько компонентов, отражается в отчетности как единый актив. Компонент может иметь материально-вещественную форму либо представлять собой затраты на проведение ревизий технического состояния и капитальный ремонт.

Условиями продолжения эксплуатации ОС могут быть проведение регулярных ревизий технического состояния и капитальный ремонт на предмет наличия дефектов вне зависимости от того, производится ли при этом замена элементов объекта. Данные затраты признаются в качестве отдельного компонента ОС только в отношении регулярных существенных затрат, возникающих через определенные интервалы времени.

Так же необходимо включать в первоначальную стоимость объекта расчетную оценку затрат на демонтаж и ликвидацию ОС, а на восстановление окружающей среды на занимаемом им участке. Однако данное требование распространяется только на случаи, когда организация принимает на себя соответствующую обязанность и признает в учете оценочное обязательство.

При приобретении ОС на условиях отсрочки платежа на период, превышающий по деятельности обычные сроки кредитования, цена приобретения по такому договору определяется как сумма, которую организация уплатила бы за аналогичный актив на условиях немедленной оплаты. А разница между договорной суммой и ценой приобретения признается расходами по займу на протяжении всего периода отсрочки платежа в порядке, установленном для таких расходов (п. 17 Проекта).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, в составе прочих расходов, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. При этом субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. п. 6, 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" . [4].

 В п. 4 этого же нормативного акта указано: изменение оценочного значения, за исключением изменения, затрагивающего величину капитала организации, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

- периода, в котором произошло  изменение, если такое изменение  влияет на показатели бухгалтерской  отчетности только данного отчетного  периода;

- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Согласно п. 23 Проекта для последующей оценки ОС организация, как и сейчас, будет вправе выбрать модель учета по исторической (фактической) либо переоцененной стоимости. Выбор метода учета производится по группам однородных объектов. Переоценка ОС может осуществляться одним из двух способов:

- путем пропорционального пересчета  как его полной фактической стоимости, так и накопленной по объекту амортизации (брутто-оценка). Данный способ используется в настоящий момент (п. 15 ПБУ 6/01);

- методом уменьшения фактической  стоимости на сумму накопленной амортизации и последующего пересчета фактической стоимости до текущей рыночной стоимости. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда указанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 "Товары отгруженные" (отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости"). Такова новая позиция финансового ведомства.

Третий уровень – различного рода методические указания, рекомендации Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику организации.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. Приказа Минфина РФ от 10.12.2012 N 156н) На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. [4].

Четвертый уровень – внутренние рабочие документы, основным из которых является Положение об учетной политики.

Учётная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтер) организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
• форма первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учётной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями.

При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учёта осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

Принятая организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией организации.

1.2 Понятие, классификация  и оценка объектов основных  средств 

Основные средства – это часть имущества предприятия, используемая неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года для производства товаров и оказания услуг. Именно основные средства  - наибольшая и важнейшая часть стоимости имущества предприятия.

Для целей бухгалтерского учета понятие "основные средства" раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных ПБУ 6/01.

Под основными средствами понимают часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование.

Для того, что бы активы были признаны объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно:

использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При формировании бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи:

- правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных  средств в рабочем состоянии (расходы  на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- правильное оформление документов  и своевременное отражение в  них движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие);

- правильное определение результатов  от продажи и прочего выбытия  основных средств;

- контроль за сохранностью основных  средств, принятых к бухгалтерскому  учету;

- контроль за эффективностью  их использования;

- выявление резервов использования  производственных мощностей;

- составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов  основных средств;

- своевременное принятие решений  о проведении переоценки объектов  основных средств; [5].

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности (см. табл. 1).

Таблица 1 - Классификация основных средств

В Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) объекты сгруппированы по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукции и услугами. Содержание соответствующих групп в составе основных средств в действующих нормативных документах по бухгалтерскому учёту данного вида активов не раскрывается. Оно приведено в подразделах ОКОФ.

Здания служат для обеспечения условий для нормальной работы, проживания, социально-культурного обслуживания населения и хранения товарно-материальных ценностей. В состав здания входят все коммуникации внутри него (система отопления, внутренняя сеть водогазопровода и канализации). Объектом классификации по данному подразделу является каждое отдельно стоящее здание. Оно должно быть соответствующим образом обустроено как внутри, так и снаружи. [6].

Сооружения. К ним относятся инженерно-строительные объекты, основное назначение которых обеспечить надлежащие условия для осуществления процесса производства путём выполнения необходимых технических функций (водоподъёмная станция, мост, нефтяная скважина). Эти функции не оказывают никакого влияния на изменение тех или иных предметов труда. Объектом классификации по данному подразделу является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, позволяющими ему выполнять соответствующие функции, значительный удельный вес в составе сооружений составляют передаточные устройства. Их назначение – передача.

Машины и оборудование (среди которых выделяют энергетические (силовые), рабочие и информационные). В составе силовых машин и оборудования учитываются машины-генераторы и машины-двигатели. Их назначение – производство электрической и тепловой  энергии и её превращение  в механическую энергию (паровые двигатели, а также реакторы, двигатели внутреннего сгорания, электрические машины). Объектом классификации по данному подразделу признаётся каждая отдельная машина, не являющаяся составной частью другого инвентарного объекта, со всеми устройствами и приспособлениями, а также индивидуальное ограждение и фундамент. Состав рабочих машин и оборудования представлен объектами (машины, аппараты, оборудование), предназначенными для механического, термического, химического воздействия на исходные предметы труда с целью получения необходимого продукта, выполнения соответствующих услуг или перемещения соответствующим способом указанных предметов в производственном процессе. Объектом классификации в данном подразделе выступает отдельный агрегат, установка, машина и прочие со всеми приспособлениями и принадлежностями, включая инструменты, прибор, электрооборудование, отдельное ограждение и фундамент. Такими объектами являются, в частности, доменная печь и токарно-винторезный станок. Информационное оборудование используется для преобразования и хранения информации (оборудование систем связи, средства измерения и управления) [11].

Измерительные (дозаторы, амперметры) и регулирующие (локационные установки, радиомаяки) приборы и устройства предназначены для измерений (диаметра, толщины, площади, веса) и регулирования производственных процессов ручным или автоматическим способом.

К лабораторному оборудованию принято относить приборы и аппаратуру различных лабораторий для испытания материалов, осуществления опытов и исследований (калориметры, термостаты, вытяжные шкафы).

Объектами классификации по данному подразделу принято считать предметы, выполняющие самостоятельные функции и не являющиеся составной частью другого инвентарного объекта.

Жилища – это здания, предназначенные для постоянного проживания. Их перечень включает в себя:

- передвижные щитовые домики

- плавучие дома

- прочие здания (помещения), используемые для жилья, исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

Исходя из классификации основных средств по бухгалтерскому учёту, данная группа не выделяется, а включается в состав группы здания.

Вычислительная техника и оргтехника служат для различного рода вычислений в пределах заданного алгоритма, способствуя ускорению производственного процесса или совершенствованию управления (ЭВМ, клавишные вычислительные машины). Объект классификации – отдельная машина или устройство, не являющаяся составной частью другой машины.

В состав прочих машин и оборудования входят машины и оборудование, не включённые в предыдущие подразделы. Понятие объекта для данного подраздела не отличается от данного понятия для других подразделов и представляет собой отдельно взятую единицу оборудования со всеми приспособлениями, принадлежностями, приборами и инструментами, позволяющими каждому объекту самостоятельно выполнять соответствующие функции.

Транспортные средства. Данный подраздел объединяет все виды средств передвижения людей и грузов (автомобили, суда, магистральные трубопроводы для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщика к местам их потребления). Объектом классификации является отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Для магистральных трубопроводов таким объектом будет их отрезок в границах установленных участков.

Инструмент. Подраздел объединяет механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, предназначенные для обработки производственных запасов. Такой инструмент должен иметь срок службы выше одного года. К видам имущества относятся электровибраторы, вольтметры.