Учет основных средств первоначальное признание, оценка и амортизация

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Актуальность  темы. Материально-технической базой, имуществом предприятия, являются основные средства (здания, сооружения, машины, оборудования и др. средства труда, которые участвуют в процессе производства). Основные средства составляют основную часть активов предприятий, действующих в разных сферах предпринимательской деятельности. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности предприятия.

Актуальность данной темы очевидна,  так как в современных условиях повышение эффективности общественного производства требует интенсификации производства, более полного использования имеющихся ресурсов. Данная работа посвящена проблемам развития учета  и амортизации основных средств и дальнейшего их совершенствования на предприятии.                                                                                                 

Основные средства, отражённые в бухгалтерском или  налоговом учёте -основные фонды организации в денежном выражении.

Научная новизна дипломной работы заключается в том, что в условиях быстрого технического прогресса происходит постоянное совершенствование           техники,           создаются           новые,           более высокопроизводительные виды механизмов и аппаратов, заменяющих старую технику. Срок использования (срок службы) основных фондов в производственном процессе приобретает все большее значение, как с точки зрения технического прогресса, так и с точки зрения более правильного высокоэффективного использования тех капитальных вложений, которые затрачиваются на создание новых основных фондов.                

Практическая  значимость в том, что основные фонды — это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности предприятия.  По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации,   основных фондов в деятельности предприятия, а также в развитии экономики страны  огромна.  Состав   основных   фондов   и   их   состояние предопределяют   дальнейшее    совершенствование    производства,    уровень конкурентоспособности производимых предприятием товаров, выполняемых работ, услуг. От величины и динамики возрастных  характеристик  основных  фондов  и прежде всего их наиболее активной части: машин  и  оборудования,  во  многом зависит технический уровень и эффективность  производства.  Незагруженные  и устаревшие  мощности  увеличивают   затраты   предприятия   и   препятствуют экономике,  увеличивают производственные издержки, снижают потребительский спрос  и рост деловой активности.  В результате  экономического  кризиса  в  реальном  секторе  экономики  скопилось  огромное  количество  неиспользуемого  морально   устаревшего   и физически изношенного оборудования.

Немаловажную роль играют амортизационные отчисления основных средств.

Во-первых, амортизационные  отчисления являются одним из основных элементов, составляющих себестоимость  продукции, работ, услуг.

Во-вторых, завышение  или занижение суммы амортизационных  отчислений приводит к искажению  затрат на производство, величины валового дохода, а, следовательно, и к неточностям  в налогообложении.

В условиях рыночных отношений  на первый план выдвигаются такие вопросы, касающиеся основных средств, как технический уровень, качество, надежность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного её использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащенность работников ими обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса [1].                  

Целью дипломной работы является:

-систематизация, закрепление  и расширение теоретических знаний  в области учёта основных средств и их амортизации;                                                                                                       -углубленное изучение конкретных задач и вопросов по учёту основных средств;                                                               

  -документальное оформление учета и движения основных средств на предприятии;

-рассмотрение методов  начисления амортизации основных  средств и их применение на  предприятии;

-учет затрат на  ремонт основных средств;

-учет последующих  капитальных вложений в основные  средства и др.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

-Охарактеризована сущность  основных средств как экономической  категории;

-Приведена классификация  и формы оценки основных средств;

-Отражены значения  и задачи основных средств в современных условиях;

-Изложена методика  учета основных средств;

-Изложена методика  начисления износа  основных средств

-Приведены пути совершенствования  учета и начисления износа (амортизации)  основных средств;

        Бухгалтерский  учёт основных средств должен обеспечивать правильное документальное оформление, а также своевременное и достоверное отражение в учёте поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации.   

 Имея ясное  представление о роли каждого  элемента основных фондов в

производственном  процессе, физическом и моральном  их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение  издержек  производства  и  рост  производительности труда. 

Объектом исследования является ТОО «Новокиенка». 

Предметом исследования являются данные учета и отчетности данного предприятия по учету основных средств и их  амортизации.

Методологической  и теоретической основой написания дипломной работы явились законодательные и нормативные акты РК, научные труды Нурсеитова Э.О., Назаровой В.Л., Дюсембаева К.Ш., Шеремет А.Д., Поповой Л.А., Радостовец В.К. Радостовец В.В, данные отчетности ТОО «Новокиенка».

При написании  дипломной работы были использованы следующие методы: всеобщий сравнительный, аналитический, и логический методы, а также системно-структурный, метод обобщения.

Работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованной литературы.

   Первый раздел «Организация учета фиксированных активов предприятия, их классификация, оценка и амортизация» рассматривает характеристику, классификацию основных средств, учет и износ основных средств

Второй раздел «Учет амортизации и обесценения основных средств субъекта». Рассмотрен порядок учета амортизации основных средств и применяемые методы амортизации по каждой группе основных средств предприятия.

Третий раздел «Совершенствование учета основных средств в соответствии с МСФО». Рассматривает процесс признания основных средств, а также измерение после первоначального признания и обесценение         основных средств.

В заключении дипломной  работы сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате проведенного дипломного исследования основных средств предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА

 

 

1. Основные средства предприятия, их характеристика,

                      классификация и оценка

 

 

Для полного удовлетворения потребностей населения в товарах народного потребления, их культурного обслуживания организации и предприятия торговли должны располагать необходимыми средствами труда, составляющими главную часть их материально - технической базы. Стоимость средств труда и другого имущества, в течение нескольких лет обслуживающего финансово-хозяйственную деятельность организации, составляет экономическое понятие «основные средства».

В соответствии со НСБУ  основные средства - это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более одного года). Они используются длительное время во многих производственных циклах, не изменяя своей натурально-вещественной формы и частями, по мере износа, переносят свою стоимость на расходы торговых организаций по установленным нормам. К ним относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование (силовые и рабочие), торговое и лабораторное оборудование, лабораторные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, вычислительная техника, инструменты и инвентарь длительного употребления и т.д.[2].

Основные  средства (НК ст116) определены как «Фиксированные активы», к которым относятся:

1. основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода;
2. активы сроком службы более одного года, произведенные и (или) полученные концессионером (правопреемником или юридическим лицом, специально созданным исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии;
3. активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, указанными в пункте 3 статьи 97 настоящего Кодекса;
4. активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление по договору доверительного управления либо по иному акту об учреждении доверительного управления имуществом [3].

Объекты основных средств признаются в качестве актива,  когда: 

1) существует уверенность в том, что организация получит  

будущие экономические  выгоды, связанные с объектами   основных средств;

2) затраты на приобретение объектов основных средств могут быть надежно оценены [4].

Если актив  не приносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного периода.

Однако, в некоторых  случаях «следует общую сумму  затрат по приобретению или созданию объекта недвижимости, зданий и оборудования распределить между составными частями этого объекта и учитывать каждую часть отдельно, т.е. как отдельный объект. Такая необходимость возникает, если составные части объекта имеют разные сроки полезной службы или различным образом обеспечивают получение экономических выгод, вследствие чего для них должны применяться разные нормы и способы амортизации. Например, здание и отопительная система должны отражаться как отдельно амортизируемые активы, так как они имеют разные сроки полезной службы.

При признании объекта основных средств следует обратить внимание на следующие моменты:

• запчасти и ремонтное оборудование, обычно признаются в качестве запасов. Однако основные запасные части и резервное оборудование должны признаваться объектами основных средств, если организация планирует их использовать в течение более чем одного периода. Так же, если запасные части или вспомогательное оборудование могут быть использованы только вместе с определенным объектом и ожидается, что их использование будет нерегулярным, они должны признаваться объектами недвижимости, зданий и оборудования и амортизироваться с момента их готовности к использованию в течение периода времени, не превышающего срока полезного использования соответствующих активов;
• объекты, приобретенные для целей безопасности и защиты окружающей среды, хоть и непосредственно не увеличивают будущие экономические выгоды, но являются необходимым условием для обеспечения получения организацией будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей, поэтому признаются в качестве объектов недвижимости, зданий и оборудования».

Необходимым условием единообразной  группировки основных средств в учете и отчетности различных министерств, ведомств и в целом по народному хозяйству является их научно обоснованная классификация.

Основные средства классифицируются по следующим признакам: отраслям торговли; функциональному назначению; натурально - вещественному признаку; принадлежности и использованию.

 

 

 

Схема 1. Классификация  основных средств

По натурально-вещественному признаку основные средства делятся на следующие виды: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный инвентарь; многолетние насаждения; капитальные затраты на улучшение земель (без сооружения); прочие основные   средства [5].

В зависимости от принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные основные средства - это основные средства, которые принадлежат торговой организации и учитываются на балансовом счете.

 Арендованные основные средства - это основные средства, принадлежащие другой организации или предприятию и находящиеся во временном пользовании по договору аренды у торговой организации. Эти средства  у арендатора учитываются на забалансовом счете.

По характеру  использования основные средства классифицируются на действующие, в запасе и бездействующие. К действующим относятся основные средства, используемые организацией для осуществления торгового обслуживания населения и оказания услуг. Основные средства, предназначенные для замены оборудования и т.д., выбывшие в связи с капитальным ремонтом, износом, относятся к запасным. Все остальное оборудование, не используемое на предприятии в связи с некомплектностью или излишнее, а также находящееся на консервации, относится к бездействующим [6].

Особенностью основных средств является продолжительность их сроков службы и многократность использования. Вследствие этого стоимость основных средств постоянно (частично) включается в издержки производства и обращения.

В соответствии со НСБУ основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности с момента их поступления до окончательного выбытия по первоначальной стоимости, которая состоит из стоимости фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для использования по назначению.

Для основных средств, возведенных (сооруженных) или приобретенных за счет капитальных вложений, первоначальной является их инвентарная стоимость. Она слагается:

-     для зданий и сооружений - из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объектов, затрат на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;

-   для оборудования, требующего монтажа, - из покупной стоимости, затрат по доставке, монтажу и устройству фундаментов или опор, наладке, а также расходов, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость;

- для оборудования, не требующего монтажа, - из затрат по приобретению, включая расходы по доставке.

Первоначальная стоимость  основных средств может быть

изменена:

- в результате произведенной по распоряжению правительства переоценке основных средств, когда стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (инфляции);

-  при модернизации, реконструкции, расширении или переоборудовании за счет средств капитальных вложений. Первоначальная стоимость оборудования изменяется и в том случае, когда модернизация, приобретение деталей для выполнения соответствующих работ и замены изношенных узлов произведены взамен капитального ремонта;

- в результате исправления допущенной ранее ошибки при определении первоначальной стоимости в момент приобретения или ввода объекта в эксплуатацию.

Стоимость основных средств  по действующим рыночным ценам на определенную дату называется текущей стоимостью. Текущая стоимость основных средств в дальнейшем может быть установлена на основе изменения стоимости строительства и производства, в связи с ростом производительности труда, изменения цен в связи с инфляцией и другими факторами. В условиях рыночной экономики и в международной практике бухгалтерского учета предприятия стремятся к реальной оценке активов, поэтому переоценка основных средств, установление текущей оценки, производится чаще, по мере изменения рыночной конъюнктуры. Правильная оценка основных средств и установление обоснованных норм их износа имеет также важное значение для определения конечных финансовых результатов торговых организаций.

В процессе использования  основные средства изнашиваются. Первоначальная или текущая их стоимость, за вычетом суммы накопленной амортизации, представляет балансовую стоимость, по которой актив отражается в учете и отчетности. Она характеризует ту часть стоимости основных средств, которая не перенесена еще на расходы организации[7].

Основные средства, находящиеся в эксплуатации и передаваемые совместному предприятию его участникам в счет взносов в уставный капитал, принимаются на учет текущей оценки, согласованной с участниками совместного предприятия, с выделением суммы их взносов.

Основные средства, полученные безвозмездно в виде дара юридических и физических лиц или правительственной субсидии, оцениваются независимой комиссией с участием профессиональных оценщиков. Комиссией определяется текущая стоимость объекта и его износ на момент передачи. Кроме того, основные средства также имеют стоимость реализации и ликвидационную стоимость.

Стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - это предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию [8].

В момент признания материальных активов как основные средства необходимым условием является единый подход к их оценке. В соответствии с МСФО/IAS 16 «Основные средства» основные средства оцениваются по:

• балансовой стоимости - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
• себестоимости - (а) Сумма выплаченных денежных средств или их эквивалентов, либо (б) справедливая стоимость другого актива, переданная для приобретения актива на момент его приобретения или создания, либо, если применимо, (в) сумма отнесенная к данному активу при его признании в соответствии со специфическими требованиями других МСФО (например, МСФО (IFRS) 2 «Оплаты, основанные на доле владения»);
• амортизируемой стоимости - это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости; [9].
• стоимость актива, основанная на деятельности организации - это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует понести при исполнении обязательства;
• справедливой стоимости - это «сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию».
• возмещаемая сумма актива - это «наибольшее из значений либо стоимости актива для организации, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемая сумма в случае его продажи».

На предприятии имеются  станки, которые можно продать за 200 000 тенге, согласно расчетам экономическая выгода от продолжения использования станков составит 350 000 тенге. Это стоимость, которую станки создадут за оставшийся срок полезного использования. Таким образом, возмещаемая сумма станков составит 350 000 тенге.

-ликвидационная стоимость - «это чистая сумма, которую 
организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие. Это текущая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации объектов недвижимости, зданий и оборудования в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. На практике, ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. В таких случаях ликвидационная стоимость может быть приравнена к нулю.

Амортизация недвижимости, здания и оборудования - это «систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования».

Организация приобрела  оборудование, себестоимость которого 260000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении пяти лет срока службы 20000 тенге. Тогда амортизируемая стоимость машины составит 240000 тенге, а ежегодная сумма амортизации в течение 10 лет составит 24000 тенге.

- убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.

После первоначального  признания в качестве актива объекты недвижимости, зданий, оборудования должны учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) на дату переоценки за вычетом износа и убытков от снижения стоимости.

В целях установления единообразной оценки основных средств  по современной стоимости их воспроизводства, основные средства периодически переоцениваются.

В условиях рыночной экономики  особое значение приобретает бухгалтерский учет, при помощи которого разграничивают ответственность за сохранность, использование и восстановление основных средств, устанавливают порядок оформления соответствующей документацией всех изменений в составе основных средств и решаются другие задачи учета.

Задачи бухгалтерского учета основных средств.

В процессе длительного  использования состав основных средств  изменяется: они поступают в торговые организации, и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в процессе эксплуатации, восстанавливаются путем ремонта, перемещаются внутри организации, выбывают вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования, а также передачи другим предприятиям. Все названные изменения получают отражение в бухгалтерском учете [10].

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

-   правильная постановка учета основных средств по местам использования и контроль за их сохранностью;

-     документальное оформление и своевременное отражение в учете   поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации;

-     своевременное исчисление и отражение в учете амортизации (износа) основных средств и включение ее в состав расходов торговой организации;

-  контроль за правильным расходованием средств на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств;

-     точное определение результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных объектов основных средств;

-    правильное определение сумм налога на имущество в установленном размере от балансовой стоимости основных производственных средств (кроме транспортных), налога на добавленную стоимость.

Кроме того, бухгалтерский учет должен способствовать контролю за эффективным использованием основных средств.

В настоящее время  в условиях рыночной экономики организации могут безвозмездно передавать основные средства другим предприятиям, продавать, обменивать и сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование, а также списывать их с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. В этих условиях еще больше возрастает информационная функция бухгалтерского учета как средства контроля за поступлением, правильным использованием и сохранением основных средств. Он представляет собой совокупность предварительного, текущего и последующего контроля. Так, при организации предварительного контроля обращается внимание на соблюдение установленного порядка применения и оформления первичных бухгалтерских документов по поступлению и выбытию основных средств (актов приемки-передачи, списания основных средств, инвентарных карточек и др.).

Своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с поступлением основных средств, имеет важное значение, так как от этого зависит правильность определения величины амортизационных отчислений, размера доходов, расходов, налога на имущество, рентабельности и ряда других показателей, характеризующих эффективность финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Осуществляя систематическую  регистрацию хозяйственных операций, бухгалтерский учет не только определяет фактическое состояние основных средств, но и дает возможность осуществлять контроль за правильным использованием их в процессе хозяйственной деятельности организации. При хорошо организованном бухгалтерском учете можно не только определять величину показателей эффективности использования основных средств, но и выяснять причины и обстоятельства, которые препятствуют эффективному их использованию.