Учет основных средств на предприятии ОАО «ТАиМ»

Содержание

Введение

Актуальность  темы исследования. Состояние и использование основных фондов – это один из важнейших аспектов аналитической работы, т.к. именно они являются главным фактором повышения эффективности любого производства. Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению объема выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений, повышению рентабельности производства.

Значение основных средств  в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производственных сил и производственных отношений.

Актуальность темы в  том, что основные средства на предприятиях играют важную роль в их хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. При сложившейся в Республике Беларусь ситуации, при которой основные фонды предприятий имеют срок службы более 10 лет и требуют замены или модернизации очень   важно четко отслеживать эффективность их использования и своевременную замену старого оборудования новым.

Таким образом, в рамках действующей системы учета вопросы совершенствования организации и методики бухгалтерского учета основных средств являются существенно значимыми и актуальными.

Степень разработанности  проблемы. Теоретическим и организационно-методическим вопросам учета основных средств посвящены труды отечественных авторов: Акулича Ю.И., Алексеева В., Астахова В.П., Белова Н.Г., Безруких П.С., Волкова Н.Г., Качановской Н.В, Кирейцева Г.Г., Лабынцева Н.Т., Левкович О.А., Маркарьяна Э.А., Пономаренко П.Г., Поповой Л. В., Романовой Л.Е., Соколова Я.В.,  Палия В.Д. и др.

Безусловный интерес  представляют методологические принципы учета основных средств, рассматриваемые  зарубежными учеными: Х. Андерсоном, Ф. Вудом, Д. Колдуэллом, Б. Нидлзом, П. Фридманом, Р. Энтони и др.

Большой вклад в разработку теории и методики экономического анализа использования основных средств внесли труды Баканова М.И., Блянкмана Я.М. Горфинкеля В.Я., Зайцевой Н.Л., Мельник М.В., Минакова И.А., Савицкой Г.В., Чужинова П.И., Шеремета А.Д. и др.

Актуальность перечисленных проблем, научно-практическая значимость исследования обусловили выбор темы выпускной квалификационной работы, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью выпускной квалификационной работы является анализ учета основных средств на ОАО «ТАиМ», а также оценка их состояния.

Для достижения поставленной цели исследования необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность, значение основных средств и дать классификацию основных средств;

- рассмотреть оценку  и переоценку основных средств;

- рассмотреть действующие  нормативно-правовые акты по  ведению бухгалтерского учета основных средств;

- привести международные  стандарты финансовой отчетности  основных средств;

-   дать краткую   характеристику деятельности  ОАО  «ТАиМ»;

- рассмотреть документальное  оформление поступления и выбытия основных средств;

- рассмотреть действующую методику учета поступления и выбытия основных средств;

- рассмотреть способы  начисления и учет амортизации  основных средств, учет инвентаризации  и переоценка основных средств;

- совершенствовать учет основных средств.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского учета основных средств. Объектом исследования является Открытое акционерное общество ОАО «ТАиМ», а также отечественные законодательно-нормативные акты и зарубежные стандарты, регулирующие порядок учета основных средств.

Методы исследования. Анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, абсолютного и относительного сравнения, а также логический метод.

1 Теоретическая глава. Теоретические и методологические основы учета основных средств

1.1 Значение и задачи учета основных средств

В процессе хозяйственной  деятельности предприятия использует основные средства. Основные средства являются одним из важнейших факторов повышения эффективности производства. Их состояние и эффективность использования непосредственно влияют на конечные результаты производственно-хозяйственной деятельности. Более полное и рациональное использование основных фондов способствует улучшению всех основных технико-экономических показателей предприятия.

Основные средства –  часть имущества, приобретенного или  созданного организацией, используемая в качестве средств труда при  производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ.

Отличительной особенностью основных средств является их  многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного  периода. Под воздействием производственного  процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

 Инструкцией по  бухгалтерскому учету основных средств, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. № 118 (в ред. Постановления от 25.06.2010 № 77) определено, что для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся следующие активы организации:

1) имеющие материально-вещественную  форму;

2) используемые в течение  срока службы продолжительностью  более 12 месяцев;

3) стоимость единицы  на момент приобретения соответствует  стоимостному критерию по Постановлению  Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» от 23.03.2004г. №41, а именно, стоимостью  свыше 30 базовых величин (по коврам и ковровым изделиям  - свыше 10 базовых величин) за единицу.

По желанию организации данный критерий может быть снижен, что должно быть указано в учетной  политике организации.

4) если организацией  на момент принятия объектов  к бухгалтерскому учету не  предполагается перепродажа этих  активов [4, с.21].

К основным средствам  не относятся и не являются объектами для начисления амотризации:

- машины, оборудование  и другие аналогичные активы, числящиеся как готовые изделия (продукция) на складах организаций — изготовителей;

- активы, числящиеся как  товары на складах организаций,  осуществляющих торгово-закупочную деятельность;

- активы, числящиеся как  быстроизнашивающиеся предметы, служащие  менее одного года независимо  от их стоимости, как малоценные  предметы (предметы труда, инструменты  и приспособления, производственный  и хозяйственный инвентарь и другие), многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой Минфином Республики Беларусь в установленном порядке, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости;

-  активы, сданные в  монтаж или подлежащие монтажу,  находящиеся в пути;

-  капитальные и  финансовые вложения.

К основным средствам  не относятся также отдельные  предметы независимо от их стоимости  и срока службы:

- орудия лова (тралы,  неводы, сети, мережи, иные орудия);

- специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности;

- форменная одежда и обувь,  предназначенная для выдачи работникам  в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;

-  временные (не  титульные) сооружения, выставочные  стенды, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся к затратам на осуществление строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

- молодняк животных  и животные на откорме, птица,  кролики, пушные звери, семьи  пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в  качестве посадочного материала;

-  специальные инструменты,  специальные приспособления (инструменты  и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие, обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства), не включенные в действующую классификацию;

- многооборотная возвратная  тара, в том числе контейнеры, поддоны металлические и деревянные.

В организациях используются разнообразные по своему составу  и назначению основные средства. Поэтому важнейшей предпосылкой правильности организации их планирования, исчисления амортизации, учета и отчетности, а также механизации и автоматизации является научно обоснованная классификация основных средств. Она строится по отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования в принадлежности. Классификация разрабатывается и утверждается Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.

В соответствии с отраслевой принадлежностью в планировании, учете и отчетности выделяются основные средства, относящиеся к промышленности, сельскому хозяйству, строительству, здравоохранению, коммунальному хозяйству и бытовому обслуживанию и другим отраслям. При помощи такой группировки основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, к которой отнесены вырабатываемая продукция, выполненные работы и оказываемые услуги с участием этих средств. Указанная группировка основных средств производится в каждой конкретной организации.

В отраслевом разрезе  группируются и основные средства подсобных, вспомогательных и прочих производств и хозяйств, состоящих на балансе организации. Например, в подсобном сельском хозяйстве могут иметь место объекты жилого фонда, амбулатории (медпункты) и другие объекты, которые показываются не как основные средства сельского хозяйства, а как средства жилищного хозяйства, здравоохранения.

По функциональному  назначению основные фонды подразделяются на средства основного вида деятельности, других отраслей, производящих товары и других отраслей, оказывающих услуги. К средствам основного вида деятельности относятся те из них, которые непосредственно участвуют в производстве, воздействуют с помощью рабочего либо средств автоматики на предметы труда при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг (системы машин, комплексы технологического оборудования, инструмент и др.) или создают необходимые условия для производственного процесса (здания, сооружения и т.п.).

Задачи учета основных средств:

• документальное оформление и учет движения основных средств в разрезе отдельных объектов и групп;
• контроль за сохранностью и эффективным их использованием;
• правильное и своевременное исчисление амортизации основных средств для включения в затраты производства;
• достоверное отражение в учете списания и ликвидации основных средств;
• точное и своевременное отражение в учете стоимости ремонта основных средств;
• контроль за сохранностью объектов основных средств, переведенных на консервацию.

1.2 Классификация и оценка основных средств

Важнейшей предпосылкой рациональной организации учета  основных средств является их научно обоснованная классификация. Классификация  разрабатывается и утверждается Министерством по анализу и статистике Республики Беларусь. На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются по отраслевому признаку, по назначению, по видам, по принадлежности, по использованию.

Классификация основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, торговля и т.д.) позволяет получить данные о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению основные средства подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства вспомогательных производств, непроизводственные основные средства.

Промышленно-производственные основные средства по натурально-вещественному  составу (по видам) классифицируются по следующим группам:

Здания - производственные, складские, административно-хозяйственные (здания цехов, заводоуправления, гаражи и др.).

Сооружения - насосные станции, дымовые трубы на отдельных фундаментах, бункера, мосты, водонапорные башни, автомобильные  дороги и др.

Передаточные устройства - электрические сети, трубопроводы, тепловые и газовые сети, трансмиссии.

Машины – оборудование:

а) силовые машины и  оборудование (генераторы, трансформаторы, двигатели, турбины, паровые котлы, ядерные реакторы и т.д.);

б) рабочие машины и  оборудование (металлорежущие станки, кузнечные и прессовые машины, автоматы для сварочных работ и т.д.);

в) измерительные, регулирующие приборы и устройства (амперметры, весы, водомеры и т.д.);

г) вычислительная техника (электронные и другие вычислительные машины);

д) прочее машины и оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.).

Транспортные средства - электровозы, вагоны, автомобили, морские  и речные суда.

Инструменты - электродрели, пневматические отбойные молотки, электровибраторы и др.

Производственный инвентарь и принадлежности, т.е. предметы производственного назначения (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

Хозяйственный инвентарь - конторская обстановка, шкафы, ящики  несгораемые, пишущие машинки, ковры, множительные аппараты.

Многолетние насаждения озеленительные и декоративные насаждения на территории предприятия.

Прочие основные средства - библиотечные фонды, музейные ценности, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета [15, с. 144].

Основные средства других отраслей, производящих товары, по отраслевому  признаку классифицируются по следующим группам: промышленности, сельского хозяйства, лесного хозяйства, строительства, прочих видов деятельности сферы материального производства.

Основные средства других отраслей, оказывающих услуги, по отраслевому  признаку классифицируются по следующим группам: обслуживание сельского хозяйства, транспорта, связи, торговли и общественного питания, материально-технического снабжения и сбыта, заготовок, информационно-вычислительного обслуживания, операций с недвижимым имуществом, общей коммерческой деятельности по обеспечению функционирования рынка, геологии, разведки недр, геодезической и гидрометрической службы, жилищного хозяйства, в том числе жилые здания, коммунального хозяйства, непроизводственных видов бытового обслуживания населения, здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения, образования, культуры и искусства, науки и научного обслуживания, прочих.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По степени использования  основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

Такая группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

В зависимости от имеющихся  прав на объекты основные средства подразделяются на: объекты основных средств, принадлежащие организации  на праве собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование); объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Основные средства отражают в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления налогов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования фондов.

В соответствии с действующим положением основные средства в учете оцениваются по первоначальной, восстановительной (рыночной) и остаточной стоимости. В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов. В балансе организации они показываются по остаточной стоимости, включаемой в его валюту.

Первоначальная стоимость  объектов, внесенных учредителями в  счет вкладов в Уставный фонд организации, и объектов, полученных безвозмездно, определяется по договоренности сторон, исходя из действующих рыночных цен на дату их оприходования. При этом оценка может производиться экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

Первоначальная стоимость  основных средств может увеличиваться  в результате реконструкции или модернизации за счет капитальных вложений либо дооценки, или уменьшаться при частичной ликвидации (демонтаже) либо уценке.

На день переоценки основные средства учитываются по восстановительной (рыночной) стоимости, которая в дальнейшем принимается как первоначальная.

Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств в данных конкретных условиях производства, т. е. на определенную дату.

В соответствии с решениями  правительства периодически проводятся переоценки основных средств, в результате которых могут быть выявлены дооценка или уценка [17, с.234].

Целью переоценки объектов основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие с действующим уровнем цен, т.е. доведение первоначальной стоимости до восстановительной, по которой после переоценки основные средства отражаются в бухгалтерском учете.

Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния, в том числе самортизированные, как действующие, так и находящиеся в ремонте, запасе, на консервации, в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, а также основные средства, сданные в аренду или безвозмездное пользование. Переоцениваются и основные средства, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные соответствующими актами.

Основные средства, сданные  в аренду или безвозмездное пользование, переоцениваются организацией, на балансе которой числится это имущество.

Переоценке не подлежат: находящиеся в собственности организаций земельные участки, объекты природопользования; жилищный фонд; библиотечные фонды; основные средства, расположенные в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС; объекты лизинга в период действия договора лизинга.

В результате переоценки изменяются: первоначальная стоимость (на дату переоценки она называется восстановительной стоимостью); остаточная стоимость; сумма начисленной амортизации. Причем процент амортизации не изменяется, т.е. пропорциональное соотношение восстановительной стоимости, остаточной стоимости после переоценки должно сохраниться таким же, как и до переоценки.

В соответствии с установленным  порядком переоценки производятся по состоянию на 1 января тремя способами: путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 января; путем прямого расчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды основных аналогичных средств; пересчета валютной стоимости.

Результаты переоценки основных средств оформляются  в  ведомости переоценки основных производственных фондов по состоянию на 1 января. Она составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической документации. После окончания работ по переоценке составляется акт по результатам переоценки, который подписывается комиссией по переоценке основных средств и утверждается руководителем организации.

На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что организация бухгалтерского учета основных средств предполагает экономически обоснованную их оценку. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона РБ от 25.06. 2001 г. № 42-3) предусмотрено отражение объектов основных средств в учете—по первоначальной стоимости, а в бухгалтерском балансе—по остаточной стоимости.

Переоценка проводиться в целях создания экономически обоснованных условий для воспроизводства основных средств и осуществления инвестиционной деятельности, определения реальной стоимости и обеспечения единства в проведении переоценки основных средств, незавершенных строительных объектов и неустановленного оборудования организаций независимо от организационно- правовой формы и формы собственности.

1.3 Нормативные документы, регламентирующие состояние учета основных средств

Для качественного учета  операций с основными средствами важную роль играет соблюдение нормативно-правовых актов. Их точное выполнение необходимо для оценки достоверности и соответствия совершённых операций законодательству республики Беларусь.

1) Закон Республики  Беларусь «О бухгалтерском учете  и отчетности» от 18 октября 1994 г. N 3321-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З), зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 26 декабря 2007 г. Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Закон устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 «Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (с учетом изменений, внесенных постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь от 11.01.2010 № 2, рег. № 8/21857 от 29.01.2010; 25.06.2010 № 77, рег. № 8/22545 от 09.07.2010). Настоящая Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

3) Инструкция об отражении  в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 20.12.2001 г. № 127 (в редакции Постановления Минфина РБ от 25.06.2010 № 77, рег. № 8/22545 от 09.07.2010). Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета [4].

4) Инструкция о порядке  начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от  27.02.2009 № 37/18/6 (с учетом изменений, внесенных постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2010 № 141/106/28, рег. № 8/22979 от 24.11.2010). Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил. Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится в соответствии с настоящей Инструкцией, если иное не установлено законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций – Национальным банком Республики Беларусь.

5) Инструкция о порядке  заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 08.12.2003 г. № 168 (с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь   от 10.01. 2009 № 3).

6) Методические указания  Министерство финансов Республики  Беларусь от 30.11.2007 г. № 180 по  инвентаризации активов и   обязательств (с учетом изменений, внесенных постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь от 05.01.2010 № 1, рег. № 8/21795 от 18.01.2010; 18.03.2010 № 29, рег. № 8/22183 от 14.04.2010; 22.04.2010 № 50, рег. № 8/22313 от 12.05.2010). Инструкция по инвентаризации активов и обязательств устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

7) Инструкция по бухгалтерскому  учету основных средств, утвержденная Постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.12.2001г. № 118 (с учетом изменений, внесенных постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2003. № 48, рег. № 3/149 от 31.03.2003; 26.12.2003 № 183, рег. № 8/10482 от 28.01.2004; 29.12.2007 № 207, рег. № 8/18048 от 28.01.2008; 30.10.2009 № 132, рег. № 8/21649 от 01.12.2009; 26.02.2010 № 15, рег. № 8/22043 от 18.03.2010; 25.06.2010 № 77, рег. № 8/22545 от 09.07.2010). Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, информации об основных средствах.