Учет основных средств и анализ эффективности их использования. 2

Содержание

 Введение                                                                                                                      3

1. Теоретические основы учета и анализа основных средств.                               11

  1.1. Экономическая сущность основных средств                                           

  1.2. Классификация и оценка основных средств

  1.3. Цели и задачи учета и анализа основных средств                                     

1.4. Организационно-экономическая характеристика предприятия СПК «им. А.Шогенцукова»                                                             24

2.  Синтетический и аналитический учет основных средств                                 31

    2.1.Учет и документальное оформление операций по поступлению и             выбытию объектов основных средств в организацию                                                                  

   2.2. Учет и способы начисления амортизации основных средств                     54

    2.3. Учет ремонтов основных средств по видам восстановительных работ    65

  2.4. Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражения ее результатов в учете

  2.5. Налоговый учет основных  средств                                                                                   

3. Анализ движения и эффективности использования основных средств в

    коммерческой  организации                                                                                   82                                                                 

  3.1. Анализ состава, структуры и движения основных средств                          86

  3.2. Анализ движения и технического состояния основных средств                  90

  3.3. Анализ и предложения  по эффективности использования объектов основных средств      97

Заключение                                                                                                               105

Библиографический список использованных источников                                  110

Приложения

Введение

Коммерческая деятельность экономических субъектов рыночной экономики обеспечивается не только за счет привлечения финансовых, материальных и трудовых ресурсов, но, в значительной степени, за счет формирования производственно-технической базы, т.е. совокупности основных средств. Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Эффективное использование объектов основных средств способствует улучшению всех технико-экономических показателей деятельности, в том числе увеличению объема выполняемых работ, выпуска производимой продукции, снижению их фактической себестоимости, уменьшению трудоемкости изготовления и увеличению прибыли. Поэтому состав, структура основных средств, динамика их движения являются объектами бухгалтерского учета и финансово-инвестиционного анализа.

В современных условиях деятельности у предприятий возрастает необходимость активнее использовать возможности современных технологий, способствующих производственной деятельности, в целях повышения конкурентоспособности, оперативного контроля за рыночной конъюнктурой и совершенствования своей работы. Именно этим объясняется то, что в системе бухгалтерского учета особое место занимают вопросы, связанные с состоянием основных производственных фондов, поскольку они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу коммерческой организации и определяют ее конечную цель как экономического субъекта.

Рыночные отношения  обуславливают объективную необходимость  повышение роли бухгалтерского учета в управлении движением основных средств предприятия, так как для принятия оперативных и тактических решений в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная и достоверная учетно-аналитическая информация.

При этом с основными средствами как объектами бухгалтерского учета связаны многие проблемы современной российской экономики, такие как, недостаточная конкурентоспособность продукции, связанная с физическим и моральным износом используемого производственного оборудования, неполная загрузка крупных производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность предприятий, несоответствие оценки внеоборотных активов их действительной реальной стоимости, а также завышенные налоговые обязательства. Все вышеназванные причины усиливают влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов рыночных отношений, так и на качество представляемой ими бухгалтерской финансовой отчетности.

Поэтому в современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое внимание учету основных средств, так как основные средства в сложных условиях в экономике, высокой конкуренции между производителями, подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного учетно-аналитического обеспечения. Кроме того, при составлении годовой бухгалтерской отчетности организациям рекомендуется рассчитывать и отражать в пояснительной записке не только показатели движения, но и эффективности использования внеоборотных активов, оценивать тенденции и причины их изменения.

В существующих методиках  экономического анализа имеется множество специальных показателей, характеризующих основные средства по различным критериям, для оценки имущественного и финансового положения организации. Перечень этих показателей, используемых в аналитических процедурах и раскрываемых в пояснительной записке к годовой отчетности, определяется предприятием самостоятельно, исходя из особенностей деятельности, наличия движения по видам объектов и необходимости раскрытия информации для формирования полного представления заинтересованными пользователями.

В дипломной работе рассматриваются  актуальные проблемы бухгалтерского учета, связанные с правильной организацией учета и анализа движения основных средств. Основной целью исследования данной дипломной работы является изучение действующей практики бухгалтерского учета и анализа основных средств, порядка организации контроля за их движением на основе нормативно-правового и информационного обеспечения на примере сельскохозяйственного производственного кооператива имени Шогенцукова (СПК «им. А.Шогенцукова»)

В дипломной работе помимо вопросов и проблем организации учета объектов основных средств, рассмотрены также ключевые направления экономического их анализа, к которым относятся анализ структурной динамики основных средств и анализ эффективности их использования. Определение и анализ этих показателей позволяет не только установить и охарактеризовать производственные возможности коммерческой организации ремонтно-обслуживающей сферы деятельности, но и выявить причины их изменений с одновременным выявлением резервов повышения интенсивности и эффективности использования объектов основных средств.

1. Теоретические основы учета и анализа основных средств.

  1.1. Экономическая сущность основных средств

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих  в натуральной форме в течение  длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. При этом в экономической теории основные средства называются средствами труда и характеризуются как вещь или комплекс вещей, которые человек помещает между собой и предметом труда и которые служат для него в качестве проводника его воздействия на этот предмет. Он пользуется механическими, физическими, химическими свойствами вещей для того, чтобы в соответствии со своей целью применить их как орудия воздействия на другие вещи, т.е. в процессе труда деятельность человека при помощи средств труда вызывает заранее намеченное изменение предмета труда. В этой связи подчеркивается, что с помощью средств труда человек воздействует на предметы труда, видоизменяя их в другие товары, работы, услуги. Таким образом, средства труда превращают предметы труда в готовую продукцию, работы, услуги или отдельные переделы (полуфабрикаты, обогащенное сырье) и являются одним из элементов внеоборотных активов организации, что обусловливает их обязательное нормативное регулирование.

Первыми документами  в области бухгалтерского учета  основных средств, которые были разработаны и приняты на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в РФ в целях приближения его к международным учетным стандартам, можно назвать Положение по бухгалтерскому учету ''Учет основных средств” ПБУ 6/01 от 30.03.2001г. №26н (в редакции от 24.12.2010г.) и Приказа Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому  учету основных средств» от 13.10.2003г. №91н (с изм. от 24.12.2010г.). Согласно указанным  нормативным документам, основными средствами является та часть имущества, которая используемая в качестве средств труда при производстве продукции,  выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В настоящее время  основным нормативным документом, регулирующим порядок учета основных средств, продолжает оставаться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», введенное в действие, начиная с утверждения нового Приказа Минфина РФ от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской финансовой отчетности организаций» и формирования порядка предоставления бухгалтерской отчетности (в редакции Приказов от 05.10.2011г. №124н и от 17.08.2012г. №113н).

Кроме того, с 1 января 2011 г. вступили в силу Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 91н, разъясняющие порядок их учета в соответствии с ПБУ "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Следует отметить, что Методические указания должны применяться всеми организациями, которые являются юридическими лицами по законодательству РФ. Документ не должен использоваться только в отношении машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.

Согласно ПБУ 6/01, для признания  активов коммерческой организации в качестве объектов основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно:

- использование активов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование активов в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При наличии квалифицирующих  признаков основных средств, в состав которых не входит такой признак, как материально-вещественная форма, ни в ПБУ 6/01, ни в Методических указаниях нет определения самого понятия «основные средства». Определение основных средств как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда, дано в п.46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в редакции Приказов от 26.03.2007г. N 26н и с изменениям, внесенными решением Верховного Суда РФ). Согласно данному документу к основным средствам как совокупности материально - вещественных ценностей, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, средства, направленные на коренное улучшение почв и земель: осушительные, оросительные, другие мелиоративные работы. В состав основных средств может быть включена и специальная одежда со сроком службы более одного года, что подтверждается п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Капитальные вложения в  многолетние насаждения, коренное улучшение  земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования, к которым относятся вода, недра и другие природные ресурсы. В Методических указаниях перечень основных средств более развернут и дополнен по сравнению с ПБУ 6/01, и содержит, кроме вышеперечисленного, передаточные устройства, а также уточнен в части капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Важным моментом, влияющим на организацию учета объектов основных средств, является установление срока их полезного использования, определяемого предприятием самостоятельно на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Правительством РФ от 1 января 2002 года (в редакции от 18.11.2006г. с посл. изм. и доп. От 10.12.2010г.) (далее – Классификация). В указанном нормативном документе все объекты основных средств разбиваются на 10 амортизационных групп, для каждой из которых устанавливается определенный интервал срока полезного использования.

Таким образом, сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации или служит для выполнения целей ее коммерческой деятельности. Для отдельных амортизационных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или объема работ, исчисленном в натуральном выражении и ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. При этом сроки, указанные в Классификации, применяются только в целях организации налогового учета, поскольку Налоговым Кодексом РФ устанавливается несколько иной перечень имущества, не амортизируемый при расчете налога на прибыль. В этой связи появились основные средства, амортизация которых в бухгалтерском учете не начисляется, но учитывается при расчете финансовых результатов деятельности экономического субъекта. К такой группе основных средств относятся:

-многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного  возраста;

- объекты жилищного  фонда, жилые дома, общежития,  квартиры;

- имущество некоммерческих предприятий, используемое в предпринимательской деятельности.

Вместе с тем, выявились  основные средства, амортизация которых  в бухгалтерском учете начисляется, но не учитывается в целях налогообложения. В состав указанного имущества входят:

- яки, другие одомашненные  дикие животные, за исключением  рабочего скота;

- имущество, приобретенное  за счет бюджетных ассигнований  и иных аналогичных средств;

- основные средства, полученные  организацией в рамках целевого  финансирования;

- мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями, если они построены за счет бюджетных средств;

- имущество, безвозмездно  полученное атомными станциями  в соответствии с международными  договорами РФ для повышения их безопасности;

- основные средства, переданные  в безвозмездное пользование;

- произведения искусства.

Однако для организации бухгалтерского любая коммерческая организация имеет право самостоятельно определять срок полезного использования основного средства.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну общую функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется на все время его нахождения в эксплуатации, запасе, консервации. Инвентарный номер обязательно указывают в первичных учетных документах, связанных с движением основных средств. Согласно ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Например, инвентарным объектом по группе зданий является каждое отдельно стоящее здание, а постройки, ограждения, сараи, колодцы, обслуживающие здание, представляют собой один инвентарный объект.

Для организации учета  и контроля за основными средствами каждому инвентарному объекту присваивается  инвентарный номер независимо от того находится он в эксплуатации или в запасе. Этот номер сохраняется  за данным инвентарным объектом на все время его эксплуатации и всегда указывается в документах, связанных с учетом основных средств данного предприятия. Нумерацию инвентарных объектов рекомендуется строить по порядково-серийной системе, когда для каждой классификационной группы выделяется определенная серия номеров, которые в последовательном порядке присваиваются каждому последующему объекту данной группы. Инвентарные номера обозначаются на объекте путем прикрепления металлического жетона либо нанесения краской или каким-либо иным способом.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документарное оформление и своевременное отражение в  учетных регистрах поступления  основных средств, их внутреннего перемещения  и выбытия; точное определение результатов от списания и выбытия объектов основных средств. Учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием, он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние экономического субъекта, служит основой для планирования его деятельности. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- справедливое формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильное оформление бухгалтерских документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверное определение финансовых результатов от продажи и прочего выбытия объектов основных средств;

- определение фактических  затрат, связанных с содержанием  основных средств (технический  осмотр, поддержание в рабочем  состоянии и др.);

- обеспечение контроля в целях сохранности основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- обязательное проведение анализа использования основных средств;

- получение и отражение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Вышеперечисленные задачи учета объектов основных средств должны быть решены в учетном обеспечении на СПК «им. А.Шогенцукова».

1.2   Классификация и оценка основных средств

Для организации учета  основных средств большое значение имеет наличие научно-обоснованной классификации данных активов. В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно - правовой формы.

В настоящее время  на предприятиях применяется единая типовая классификация  основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию. Прежде всего, все основные средства группируются по отраслям экономики: промышленность, транспорт, сельское хозяйство, связь, строительство, образование, культура, торговля. Данная группировка позволяет получить данные об их стоимости в каждой отдельной отрасли.

Группировка основных средств  по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (с дальнейшими изменениями и дополнениями, в действующей редакции актуализирован от 16.07.2012г.). Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ 013-94) входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации Российской Федерации. Общероссийский классификатор основных фондов разработан для применения на территории Российской Федерации взамен ранее действующего Общесоюзного классификатора основных фондов.

При разработке ОКОФ учтены: Международная стандартная отраслевая классификация всех видов экономической деятельности, международный Классификатор основных продуктов, стандарты Организации Объединенных Наций по международной системе национальных счетов, Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а также Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОКВЭД, для которого вышеназванные стандарты являются базовыми и основополагающими.

Общероссийский классификатор основных фондов разработан в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, а также Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 121 по реализации указанной государственной программы. Сферой применения ОКОФ являются организации, предприятия и учреждения всех форм собственности. ОКОФ обеспечивает информационную поддержку решения следующих задач:

- проведения учетных работ по оценке объемов, состава и состояния основных фондов;

- реализации комплекса  учетных функций по основным  фондам в рамках требований органов государственной статистике;

- осуществления возможности международных сопоставлений по структуре и состоянию основных фондов;

- расчета экономических  показателей, включая такие, как фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдача и другие;

- расчета рекомендательных  нормативов проведения капитальных  ремонтов основных фондов.

Объектом классификации материальных основных фондов и единицей бухгалтерского учета основных средств, является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. При этом комплексом конструктивно - сочлененных предметов является один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Группировки объектов в  ОКОФ образованы в основном по признакам  назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в  результате этой предпринимательской деятельности продукцией и услугами. Каждый объект основного средства наделен девятизначным кодом, состоящим из обозначения раздела, подраздела, класса, подкласса и вида.

Разделы представляют собой  высший уровень деления, образованный с учетом классификации основных фондов, принятой в системе национальных счетов. Подраздел представляет собой уровень деления объектов классификации, учитывающий их значимость для экономики в целом и сложившиеся учетные традиции. Классы обеспечивают детализацию объектов классификации и могут являться ее наименьшим из значимых уровнем. Классы основных фондов образованы в основном на базе соответствующих классов продукции по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг. Подкласс раскрывает с необходимой детализацией выделенный класс. Вид обеспечивает детализацию объектов классификации, необходимую для выполнения учетных функций, без перехода на конкретные типы объектов.

Данная структура построения группировок в ОКОФ обеспечивает высокий уровень совместимости  с международными классификациями видов деятельности, продукции и услуг, действующими в рамках ООН, Европейскими принципами статистической информации, и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг.

Помимо классификации, приведенной в ОКОФ, основные средства предприятий в соответствии с правилами бухгалтерского учета необходимо различать по следующим признакам, представленным в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Основные классификационные  признаки основных средств

При этом порядок консервации  основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. Однако согласно с порядком проведение переоценки основных средств рекомендовано переводить на консервацию те основные средства, которые находятся в определенном комплексе и имеют законченный цикл производства.

Как видно из таблицы 1, основные средства в зависимости от имеющихся у организации на них прав, подразделяются на:

- основные средства, принадлежащие  на праве собственности (в том  числе сданные в аренду, переданные  в безвозмездное пользование,  переданные в доверительное управление);

- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, полученные  организацией в аренду;

- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

- основные средства, полученные  организацией в доверительное  управление.

Основные средства в зависимости  от степени их использования подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

- в стадии достройки,  дооборудования, реконструкции, модернизации  и частичной ликвидации;

- на консервации.

По своему назначению различаются производственные и непроизводственные объекты основных средств. К производственным основным средствам относятся: здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнении работ, оказании услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними. В составе производственных основных средств выделяется их активная часть, к которой относятся машины, оборудование, транспортные средства.

Непроизводственные - это  основные средства, предназначенные  для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь отдыха, столовая и др.) и культурного (библиотека, музыкальный зал и др.) назначения.