Учет расчетных операций, кредиторской и дебиторской задолжености

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

 

 

УО «БАРАНОВИЧСКИЙ ГОСУДАРСТСВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

        Допущена  к защите

Зав. кафедрой, м. э. н.

 

                                                                                 ____________ Г. В. Гулевич

 

                                                                                        «___» «___________» 200_ г.

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

 

На тему: «УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ, КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ»

(на материалах  РУП «БАРАНОВИЧСКОЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ  ХЛОПЧАТОБУМАЖНОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ»)

 

 

 

 

 

Студент-дипломник                                                                            Таранда

ФПФ, 6  КУРС                                                                      Алексей Алексеевич

 

 

 

Руководитель:                                                                                      Гулевич

Ст. преподаватель                                                                       Христина Павловна

 

 

 

 

 

Барановичи   2006

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

1. Повышение эффективности системы безналичных расчетов- важнейший фактор укрепления платежеспособности организации

1.1.    Состояние и формы безналичных расчетов в экономике Республики Беларусь

2. Нормативно-правовая база, регулирующая систему и формы безналичных расчетов

 

2.      Исследование  учета расчетных операций

 

1. Характеристика организации (на материалах которой выполнено исследование)
2. Учет расчетов с поставщиками
3. Учет расчетов с покупателями
4. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
5. Учет прочих расчетов

 

3. Анализ состояния расчетов

 

1. Анализ динамики состава и структуры дебиторской задолженности
2. Анализ динамики состава и структуры кредиторской задолженности
3. Сравнительный анализ динамики с темпами изменения объема производства, реализации продукции, прибыли
4. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

 

Заключение

Список использованных источников

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В условиях рыночных отношений  эффективность осуществляемых хозяйственных и финансовых операций во многом зависит от знаний  и умения правильно организовать и осуществлять расчеты по ним. При организации расчетов учитываются определенные общие, основные положения и принципы, обязательные к соблюдению для всех участников расчетов, знание и правильное применение которых оказывает влияние на состояние финансово-хозяйственной деятельности. Основной формой расчетов являются безналичные расчеты.

Развитие рыночной экономики  приводит к расширению числа предприятий, основанных на государственной, коллективной, частной и совместной формах собственности. Ими могут быть крупные государственные промышленные предприятия и объединения, кооперативы, акционерные общества, предприниматели. При этом каждый субъект хозяйствования обязан организовать и вести бухгалтерский учет своей финансово-хозяйственной  деятельности исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования и самостоятельно разрабатываемой учетной политики. Учет является одной из важнейших функций в системе управления, поскольку он предоставляет точные сведения о процессах заготовления, производства, реализации и потребления и служит основой для планирования деятельности предприятия.

Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами возникают  по поводу претензионных сумм, операций некоммерческого характера, расчетов с работниками предприятия по депонированной заработной плате, по товарам, проданным работникам в кредит, возмещению материального ущерба, предоставленным работникам займам .

Анализ дебиторской  задолженности- это часть анализа активов предприятия и составная часть анализа финансового состояния. Финансовое положение характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения  использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Способность предприятия своевременно производить платежи свидетельствует о его хорошем финансовом положении.

Анализ кредиторской задолженности является составной  частью анализа пассивов предприятия  и составной частью анализа финансового  состояния. Финансовое положение характеризуется  обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятии, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Способность предприятии своевременно производить платежи свидетельствуют о его хорошем финансовом положении.

Темой по учету расчетных  операций и анализом дебиторской  и кредиторской задолженности занимался  ряд ученых экономистов, таких как  Ладутько Н.И. [18, с. 428-522], Стражев Н.С., Стражев Л.В. [41, с. 322], Савицкая Г.В. [35, с. 423-435].

В учебнике Ладутько Н.И. подробно описаны применяемые формы  расчетов в Республике Беларусь, детально отражена методика учета расчетов с  поставщиками, с разными дебиторами и кредиторами.

В учебнике Савицкой Г.В. дана методика анализа дебиторской  и кредиторской задолженности.

Целью дипломной работы является исследование литературных источников и практики работы организации разработка предложений по совершенствованию учета расчетных операций.

Для достижения поставленной цели в дипломной работе решены следующие  задачи:

- исследовано состояние  и формы безналичных расчетов  в экономике Республики Беларусь;

- отражена нормативно-правовая  база, регулирующая систему и формы безналичных расчетов;

- дана характеристика  организации, на материалах которой  выполнено исследование;

- исследована методика  учета расчетов с поставщиками;

- исследована методика  учета расчетов с покупателями;

- отражена методика  учета расчетов с бюджетом и по внебюжетным платежам;

- исследована методика  учета прочих операций;

- осуществлен анализ  динамики состава и структуры  дебиторской задолженности;

- отражена методика  анализа динамики  состава и  структуры кредиторской задолженности;

- проведен сравнительный анализ динамики задолженности с темпами изменения объемов производства, реализации, прибыли;

- исследована методика  анализа оборачиваемости дебиторской  и кредиторской задолженности.

Объектом исследования  в дипломной работе является Республиканское Унитарное Предприятие  «Барановичское производственное хлопчатобумажное объединение».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ- ВАЖНЕЙШИЙ ФАКТОР УКРЕПЛЕНИЯ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

 

 

 

1. Состояние и формы безналичных расчетов в экономике Республики Беларусь

 

Безналичный денежный оборот представляет собой движение денег  в безналичной форме в качестве платежного средства. В количественном выражении, он определяется как сумма безналичных платежей за определенный период[8, с. 54].

Количественное преобладание безналичного денежного оборота  заключается в многократном его  превышении над наличным по сумме. Качественная приоритетность безналичного денежного  оборота во всем денежном обороте  определяется его значимостью для  экономики страны. Безналичный денежный оборот опосредует большую часть товарного и нетоварного оборота, в совокупности выражает воспроизводство общественного продукта и национального дохода. Благодаря безналичным расчетам происходит экономия издержек обращения, обусловленная использованием расчетных документов вместо наличных денег, и при этом имеется возможность для взаимного контроля всеми участниками расчетов правомерности и правильности совершаемых операций.

В безналичном обороте  отправной и конечной точкой использования и поступления средств является банковский счет. Владельцем счета может быть как юридическое, так и физическое лицо. Для функционирования любого юридического лица наличие текущего счета в банке обязательно, что не исключает возможности открытия и иных счетов, например, депозитных, ссудных и других, также участвующих в безналичном обороте средств. Особое место среди участников безналичного оборота занимают сами банки, поскольку они выступают не только  как ответственные посредники в безналичном обороте, но и как его участники.

Всю совокупность безналичного денежного оборота, в зависимости  от места нахождения счета плательщика  и счета получателя средств, а  также использования промежуточных  корреспондентских банковских счетов для проведения платежа, можно разделить по уровню проведения на безналичный оборот в пределах одного банка, межбанковский безналичный оборот, безналичный оборот по международным платежам[43, с. 47 ].

 

 

 

    Таблица 1.1. Уровни безналичного денежного оборота

 

Безналичный оборот в пределах одного банка	Безналичный оборот по счетам клиентов и внутрибанковские расчеты в  пределах одного банка без использования  филиальной сети
	Безналичный оборот по счетам клиентов и внутрибанковские расчеты в пределах одного банка с использованием филиальной сети
Межбанковский безналичный оборот	Безналичный оборот по счетам клиентов различных банков и перечисления собственных средств банков централизованно, через систему корреспондентских  счетов в центральном банке страны
	Безналичный оборот по счетам клиентов различных банков и перечисления собственных средств банков децентрализовано, через систему взаимных корреспондентских счетов
Безналичный оборот по международным  платежам	Безналичный оборот по счетам клиентов банков и перечисления собственных  средств банков децентрализованно, через систему взаимных расчетов.

Примечание. Источник [5, с. 58 ]

 

Наличие сети разнообразных  банковских счетов является обязательным условием для безналичного денежного  оборота, без них не может происходить  движение средств в безналичной форме. Смысл оборота- в совершении платежей в безналичной форме; в безналичный оборот деньги включаются лишь в движении. Для того чтобы понять значение безналичного оборота, важно знать его параметры- скорость оборота, размер платежей, их вид.

Скорость безналичного оборота отражает время, в течение которого происходит операция по списанию и зачислению средств. В сокращении времени перевода заинтересованы как получатели средств, так и их плательщики, причем это относится не только к платежам за полученные товарно-материальные  ценности и оказанные услуги, но и к авансовым перечислениям, платежам финансового характера, где своевременность поступления средств может быть условием выполнения долговых обязательств. Скорость оборота- не только главный критерий для оценки организации безналичного оборота, но и общее условие для снижения дебиторской и кредиторской задолженности владельцев счетов и потребности в кредитах, сокращения денежной массы, что и определяет важность повышения скорости оборота.

Размер платежей в безналичном обороте позволяет судить как о масштабах отражаемых операций, так и об их значимости. Чем больше сумма платежа, тем выше материальная ответственность банка и заинтересованность других участников совершаемой операции.

При анализе безналичного  денежного оборота виды платежей помогают его качественной оценке, определению значимости для экономики страны. Все платежи по их экономическому характеру и участию в воспроизводственном процессе делятся на товарные и нетоварные. И товарные, и нетоварные операции выражают экономические связи как горизонтального порядка на микроэкономическом уровне, так и вертикальные, связанные с формированием и использованием централизованных фондов, межгосударственными отношениями, процессами макроэкономического уровня.

Функционирование платежной  системы страны направлено на проведение и исполнение платежей безналичного денежного оборота. Основу этого  оборота составляют безналичные  расчеты.

Платежная система – это совокупность законодательно регулируемых элементов, обеспечивающих совершение платежей между сторонами в процессе выполнения ими своих обязательств. Платежная система формирует всю совокупность безналичного денежного оборота при помощи особых инструментов и методов, по установленным в данном государстве правилам. Устойчивая и быстродействующая платежная система, обеспечивающая потребности банков, экономических институтов, субъектов хозяйствования в проведении расчетов- необходимая предпосылка эффективного функционирования экономики страны.

Под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическим лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей, физических лиц, проводимые через банк в безналичном порядке, которые выступают при переводе средств как стороны в расчетах, а банки, где открыты их счета, являются непосредственными участниками расчетов. По собственным операциям банки могут вступать одновременно как сторона и как участник расчетов[9, с. 69].

Проведение безналичных  расчетов требует особой организации, под которой подразумеваются принципы, условия, порядок и формы расчетов. Основополагающим элементом в системе безналичных расчетов являются принципы их организации.

Принцип правовой регламентации  расчетов отражает наличие правил, обязательных для соблюдения всеми сторонами и участниками. Он обусловлен ролью, которую играет платежная система в экономике страны.

Принцип контроля всех сторон и участников за правильностью проведения расчетов и их материальной ответственности направлен на соблюдение нормативных требований и положений, а также порядка их проведения. Этот принцип позволяет совершать операции в соответствии с действующими правилами и положениями. Взаимный контроль при проведении расчетов предполагает, что как клиент, так и банк при нарушении правил расчетов и договоров несут материальную ответственность.

Принцип согласия плательщика  на платеж отражает его права собственника распоряжаться средствами на счете. Списание средств со счета клиента банка без его распоряжения допускается лишь в определенных случаях, которые оговорены в законодательных актах или договорах.

В организации безналичных  расчетов в соответствии с названными принципами заинтересованы все участвующие стороны, однако их реализация возможна лишь при наличии и соблюдении ряда условий. Основными условиями организации безналичных расчетов являются:

• Наличие банковского счета у участников расчетов;
• Договорная основа порядка ведения счетов и осуществления расчетов;
• Самостоятельность клиента в выборе банка для открытия счета;
• Свободный выбор участниками форм безналичных расчетов;
• Обязательное хранение денег на счетах в кредитных учреждениях всеми предприятиями, организациями, учреждениями;
• Платежи осуществляются лишь при наличии достаточных средств на счете плательщика;
• Платежи совершаются, как правило, после отгрузки продукции, оказания услуг, выполнения работ.

Организация безналичных расчетов предполагает определенный порядок их проведения, который не зависит от конкретной формы и является единым для всех участников, представляет собой наиболее общие правила проведения безналичных расчетов. Безналичные расчеты как операции по движению денежных средств с одного банковского счета на другой предполагают использование документов, которые и вызывают это движение. Безналичное движение средств в обязательном порядке опосредуется расчетными документами, которые рассматриваются как платежные инструменты и включаются в платежную систему страны. Расчетный документ, который определяет дальнейшее действие банка, рассматривается как платежная инструкция клиента.

Таким образом, расчетный документ может выступать в качестве платежного инструмента, быть платежной инструкцией клиента. Движение расчетных документов, посредством которых в определенной последовательности совершаются операции по банковским счетам, называется документооборотом. 

Для всех безналичных  расчетов осуществление платежей происходит в пределах остатка средств на счете в календарной очередности, что предполагает общее правило для плательщика контролировать состояние своего счета. При невозможности полного выполнения обязательств в нормативном порядке для плательщика устанавливается очередность платежей, которая регламентирует последовательность операций банка при недостатке средств на счете клиента для проведения всех расчетов. Указание очередности платежа- обязательный реквизит расчетного документа. Необходимость соблюдения определенной очередности при недостатке средств на счете способствует выполнению обязательств плательщика не только по сумме платежа, но и по срокам. Сроки платежа предусматриваются в договорах поставки и иных договорах, обязательствах перед бюджетом, кредитных договорах и должны быть исполнены при расчетах.

Существуют следующие основные правила проведения безналичных расчетов:

- движение средств  по банковским счетам опосредуется  движением расчетных документов, которые рассматриваются как платежные инструкции клиента;

- движение документов  происходит в определенной последовательности, которая называется документооборотом.  Она зависит от содержания  платежных инструкций;

- форма расчетного  документа, его реквизиты, количество регламентируются банком и предполагают соблюдение стандартов заполнения;

- списание средств  со счета плательщика происходит  в пределах остатка на счете в календарной очередности;

- при недостаточности  средств на счете плательщика для выполнения обязательства соблюдается очередность платежей;

- списание средств  со счета плательщика происходит  с учетом срока платежа;

- со стороны плательщика  осуществляется контроль за наличием  на счете средств, необходимых  для выполнения обязательств.

При наличии общих  правил проведения расчетов безналичные  расчеты обладают большим многообразием. Для исследования их особенностей можно  использовать различные критерии, среди  которых традиционными являются: состав участников, размер платежа, способ платежа, платежный инструмент, форма расчетов (Таблица 1.2).

 

Таблица 1.2. Классификация безналичных расчетов

 

Признак классификации	Вид безналичных расчетов
Состав участников	Клиентские (в пределах одного банка- межбанковские) Банковские (внутрибанковские, межбанковские)
Место проведения	На территории страны (внутренние) Международные
Размер платежа	Крупный Мелкий
Объект платежа	За товары и услуги Обязательства нетоварного характера
Срок платежа для межбанковских  переводов	Срочный Обычный (или прочие)
Платежный инструмент	Кредитовый перевод Дебетовый перевод Чек Пластиковая карточка
Продолжение таблицы 1.2
Признак классификации	Вид безналичных расчетов
Форма расчетов	Платежное поручение по исполнению кредитового перевода Платежное требование-поручение по исполнению кредитового перевода Документальный аккредитив Чек из чековой книжки

Примечание. [8, с. 73 ]

Под формой безналичный расчетов понимают законодательно установленный порядок совершения расчетов в безналичном платежном обороте на основе документооборота, определяемого исполнением платежных инструкций. Инструкции центрального банка классифицируют формы безналичных расчетов по следующим укрупненным группам:

• Расчеты по исполнению банковского перевода;
• Документальные аккредитивы;
• Расчеты чеками из чековых книжек и расчетные чеки;
• Расчеты пластиковыми карточками.

Под банковским переводом  понимают последовательность операций, которые начинаются инициатором  расчетов при передаче в банк платежных  инструкций, на основании которых  происходит перевод денежных средств со счета плательщика из банка-отправителя в банк-получатель. Сторонами по банковскому переводу выступают плательщик и бенефициар, участниками- банки, которые осуществляют операции перевода.

Бенефициар- (от франц. Benefice- прибыль, польза)- лицо, которому предназначен платеж, получатель денег[32, с. 36 ].

Кредитовый перевод  является таким банковским переводом, при котором инициатором выступает  плательщик, представляющий платежные инструкции в банк-отправитель. Платежные инструкции могут оформляться расчетными документами в виде платежного поручения, платежного требования.

Платежное поручение, как форма расчетов по исполнению кредитового перевода, представляет собой платежную инструкцию, согласно которой банк-отправитель осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении бенефициаром. (Приложение А).

Расчеты на основе платежных  поручений являются самыми распространенными  в платежном обороте. Они применяются  при расчетах за отгруженные, полученные товары и оказанные услуги, по нетоварным операциям, по авансовых перечислениям.

Последовательность расчетных операций с использованием платежного поручения представлена на Рис. 1.

Рис. 1. Схема документооборота при расчетах с использованием платежного поручения

Примечание. Источник [46, с. 275].

Платежное требование-поручение как форма расчетов по исполнению кредитового перевода является платежной инструкцией, содержащей требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором. Принципиальное отличие кредитового перевода по исполнению требования-поручения от исполнения платежного поручения заключается в том, что платежную инструкцию  в форме требования-поручения составляет не плательщик, а сам бенефициар и передает расчетный документ, минуя банк, непосредственно плательщику. (Рис. 2).

Рис. 2. Схема расчетов платежным требованием-поручением по исполнению кредитового перевода

Примечание. Источник [46, с. 276]

Дебетовый перевод есть банковский перевод, инициатором которого является бенефициар. Платежные инструкции в этом случае во внутренних расчетах оформляются платежными требованиями; в международных расчетах используются чеки для перевода иностранной валюты и белорусских рублей.

Платежное требование как форма расчетов по исполнению дебетового перевода является платежной инструкцией, содержащей требование бенефициара к плательщику об уплате определенной суммы денег. Дебетовый перевод посредством платежного требования предполагает проведение операции по инкассо, при этом используются акцептная и безакцептная формы инкассо.

Инкассо (от лат. Incasso)- вид банковской  операции по передаче денежных средств от одних клиентов другим, от плательщиков получателям. В банк от лица клиентов, которые обязаны оплатить купленные ими товары и предоставленные им услуги, переводятся по разным платежным документам (чекам, векселям и другим) причитающиеся в оплату денежные средства. Банк зачисляет эти средства на счета тех своих клиентов, которые их должны получить в оплату за выполненные работы и услуги. Так что инкассо- это посредническая банковская операция по передаче денежных средств от плательщика к получателю через банк с зачислением этих средств на счет получателя. Клиент, отправивший товар, оказавший услугу другому клиенту, за что ему полагается оплата, предъявляет в банк на инкассо (для оплаты) платежное требование к клиенту-плательщику. За проведение инкассовой операции банк взимает плату с клиентов.

Акцепт- (от лат. Acceptus - принятый)- обязательство (подтверждение согласия) плательщика оплатить в установленный срок переводный вексель (тратту), выставленный на оплату счет, удовлетворить другие требования об оплате. Акцепт оформляется в форме надписи «акцептовано» на платежном требовании и подписью. Когда говорят, что документ акцептован, это означает, что есть согласие плательщика (банка) на его оплату. Акцептом называют также согласие одной из договаривающихся сторон на заключение договора по предложению (оферте) другой стороны.

Акцептная форма инкассо  применяется при расчетах:

- за отгруженные товары (работы и услуги);

- по обязательствам, которые  возникли в результате проведения банковских операций;

- в иных случаях,  если использование платежного  требования предусмотрено правовыми  актами Национального банка Республики  Беларусь.