Учет расчетных операций

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства — это средства, которые легко и быстро могут преобразоваться в любые другие материальные ценности. Не одно предприятие в ходе своей хозяйственной деятельности еще не смогло обойтись без контактов с контрагентами, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, персоналом. Все эти расчеты осуществляются посредством денег и актуальность учета денежных средств и заключается в том, что без них предприятие просто не сможет существовать.

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам других субъектов проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами, и осуществляются с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами — по платежам, которые в соответствии с действующим законодательством могут не проводиться через учреждения банков.

Денежные средства служат своеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей. Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при ликвидности предприятия (иногда в связи с банкротством). Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они являются абсолютно ликвидным активом. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего формирования операций по движению, повседневному контролю за сохранностью и за целевым использованием денег.

Умелое использование денег и денежных средств само по себе может и должно приносить в организации дополнительный доход, поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Учет расчетных операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечивать оперативный контроль движения денежных средств и расчетов на предприятии, с его помощью осуществляется контроль за соблюдением расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов.

В этих вопросах большая роль отведена анализу хозяйственной деятельности, в задачи которого входят систематическое изучение влияния отдельных факторов на ход деятельности, оценка результатов работы организации, выявление резервов и потерь.

Вследствие актуальности данной темы в дипломной работе рассмотрены особенности бухгалтерского учета наличных и безналичных расчетов организации, как одной из основных составляющих учетной политики предприятия.

Целью написания данной работы является рассмотрение порядка организации и учета расчетных операций организации, анализа дебиторской и кредиторской задолженности, соответствия учета действующему законодательству, разработка рекомендаций по совершенствованию экономической работы и бухгалтерского учета на основе выявленных неиспользованных резервов предприятия по более эффективному использованию денежных средств.

В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи:

а) Изучение теоретического и методологического аспекта темы (цели, задачи, нормативную базу бухгалтерского учета расчетных операций).

б) Рассмотрение основных практических аспектов организации бухгалтерского учета расчетных операций.

в) Проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности и анализа показателей платежеспособности на материалах предприятия.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета.

Отдельное внимание уделено отчетности предприятия, связанной с учетом денежных средств и расчетных операций.

Объектом исследования является  открытое акционерное общество «Быховмолоко» (далее – Общество), которое создано  на основании решения Могилевского областного исполнительного комитета от 29 июня 1995 года № 12-7 и приказа Могилевского областного комитета по управлению государственным имуществом и приватизации от 30 июня 1995года №114 путем преобразования государственного предприятия «Быховский завод масла и сухого обезжиренного имущества и реорганизованного путем: присоединения к открытому акционерному обществу «Быховмолоко» открытых акционерных обществ «Славгородский маслодельно - сыродельный завод» и  «Чауский маслодельно - сыродельный завод» в качестве производственных цехов, в соответствии с решением общего совместного собрания акционеров реорганизуемых открытых акционерных обществ (протокол№3 от 02.07.2009года).

 Общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать.

Общество вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания). В ОАО «Белагропромбанк» г.Быхова МФО 497 открыт в установленном порядке текущий (расчетный) счет.

Основными видами деятельности ОАО «Быховмолоко» является розничная и оптовая торговля молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами, переработка молока, кроме консервирования, и производство сыров, розничная торговля прочими пищевыми продуктами  в специализированных магазинах.

Форма бухгалтерского учета - автоматизированная.

Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Быховмолоко» за 2007-2009 годы представлены в таблице 1 на основании Бухгалтерского баланса за 2008 год, 2009 год (Приложение А, Б), Отчета о прибылях и убытках за 2008 год, 2009 год (Приложение В, Г), Приложения к бухгалтерскому балансу за 2008 год, 2009 год (Приложение Д, Е).

Таблица 1- Основные технико-экономические показатели ОАО «Быховмолоко» за           2007 -2009гг.

Из таблицы  1 видно, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом  выручка от реализации увеличилась на 55979млн р. или 299,78 %. Себестоимость реализованной продукции увеличилась на 64777 млн р., или 406,43 %. В 2008 году прибыль от реализации продукции снизилась на 8828 млн р., и предприятие понесло убытки в размере 1961 млн р., убыток отчетного года составил 3994 млн р., чистый убыток 4491 млн.р., что связано с  разразившимся  в  конце   2008  года  мировым экономическим   кризисом, ростом курса доллара и стоимости энергоресурсов. Падение прибыли привело к снижению уровня рентабельности  реализованной продукции на 34,78%. Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала возросла на 5 человек и составила 149 человек. Среднемесячная заработная плата по предприятию в 2008 году составляет 1130,1 тыс. р., что на 194,6 тыс.р., или 20,8 % больше предыдущего года.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом выручка от реализации увеличилась на 15548 млн р. или 118,52 %. Себестоимость реализованной продукции увеличилась на 26444 млн р., или 130,78 %. В 2009 году прибыль от реализации продукции снизилась на 10896 млн р., и предприятие понесло убытки в размере 12857 млн р., убыток отчетного года составил 14558 млн р., чистый убыток 14669 млн р, . Падение прибыли привело к снижению уровня рентабельности  реализованной продукции на 9,16 %. Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала возросла на 315 человек и составила 464 человек. Среднемесячная заработная плата по предприятию в 2009 году составила 984 тыс. р., что на 146,1 тыс.р., или 12 % меньше предыдущего года.

Коэффициент  текущей ликвидности на начало  2009 года составляет: К1 = 0,48 (на 2007 год К1 = 1,42, на 2008 год – 1,07), что характеризует ухудшение обеспеченности собственными оборотными средствами для погашения срочных обязательств по сравнению с 2007 и 2008 годами (норматив данного коэффициента К1 ≥ 1,0). Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на начало 2009 год составляет К2= - 1,77 (на 2007 год К2 = 0,29, на 2008 год К2 = -0,07). Это говорит о том, что в 2009 году предприятие испытывает дефицит собственных оборотных средств (норматив коэффициента К2 ≥ 1

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Экономическая сущность денежных средств, их роль в кругообороте средств предприятия.

Финансовые ресурсы предприятия, фирмы - это денежные доходы и поступления, находящиеся в распоряжении субъекта хозяйствования и предназначенные для выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию работающих.

Денежные средства - это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий.

Бизнес в любой сфере деятельности начинается с определения суммы денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, оргаизуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит последовательно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

На первой стадии предприятие приобретает необходимые ему основные фонды, производственные запасы, на второй – часть средств в форме запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитал, требует дополнительного вложения средств и может средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия.

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли.

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Поступление и выбытие финансовых средств, обслуживающее совокупность условно-финансовых отношений субъекта внутренней и внешней сферы деятельности, образует денежный поток. С этих позиций денежный поток автором определяется как проявление движения финансов предприятий.

Разница между поступлением денежных средств и их выбытием представляет собой чистый поток денежных средств.

Все потоки денежных средств за отчетный период классифицируются в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия в зависимости от экономической сущности и характера операций.

Основной целью управления денежными потоками является обеспечение финансового равновесия предприятия в процессе его развития путем балансирования объемов поступления и расходования денежных средств и их синхронизации во времени.

2. Сущность расчетных операций, задачи их учета и анализа

В процессе функционирования организаций возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а другая - их получателем (потребителем), а значит, и плательщиком.

Кроме того, у организации возникают взаимоотношения с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам, внебюджетными фондами и Фондом социальной защиты населения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты в основном осуществляются при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений или в виде платежей наличными деньгами.

Система безналичных расчетов представляет собой совокупность принципов, предъявляемых к ним требований, форм и способов расчетов.

Между организациями расчеты, как правило, производятся в безналичной форме. Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают учреждения банков, обслуживающие их.

Банком являются учреждения, созданные для привлечения денежных средств и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Банк является юридическим лицом.

Банковская система нашей республики состоит из Национального и коммерческих банков. Отношения между банками и клиентами основываются на договорных принципах. Клиенты самостоятельно выбирают банки и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках.

Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений (предприятий). Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятия с государственным бюджетом по налогам, сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок.

Производство платежей путем безналичных перечислений через банк является основной формой расчетов. При помощи этой формы производятся расчеты не только с поставщиками за поступившие от них материальные ценности или с покупателями за отгруженную или отпущенную им продукцию, выполненные работы и услуги, но также расчеты с бюджетом по налогам, с различного рода дебиторами и кредиторами, со своим отраслевым органом управления, трестом (внутриведомственные расчеты), дочерним и маточным предприятием, с профсоюзной организацией там, где выплаты заработной платы производятся через сберегательные банки, и целый ряд других расчетов.

Безналичные расчеты классифицируются по ряду признаков:

• по экономическому характеру платежа (объекту расчетов) – за товары и услуги и по нетоварным операциям (платежи в бюджет, банку по ссудам).
• по месту проведения расчетов – внутриреспубликанские (внутригосударственные) и межгосударственные; в свою очередь внутриреспубликанские расчеты подразделяются на одногородние (в пределах одного города, населенного пункта) и иногородние.
• по виду платежа: гарантированные, обеспечивающие гарантию платежа за счет бронирования средств на отдельном счете; негарантированные (не имеющие такой гарантии); путем списания средств со счета или путем зачета взаимных требований; с отсрочкой платежа.

Как отмечалось ранее, безналичные расчеты совершаются с использованием различных форм. Форма безналичных расчетов представляет собой совокупность способов платежа, расчетных документов и определенного документооборота.

Относительно небольшие суммы денежных средств используются для наличных расчетов с работниками по оплате труда (на предприятиях, не перешедших на выплату заработной платы через сберегательные банки), подотчетными лицами, за проданные ценности за наличный расчет и др. Такие средства хранятся и обращаются через кассы. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета расчетных операций.

Основными задачами учета расчетных операций являются:

• своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
• контроль за расходованием денежных средств строго по целевому назначению;
• своевременное и точное ведение расчетов с дебиторами и кредиторами, периодическое проведение инвентаризаций денежных средств и расчетов;
• организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
• контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядке кредитования.

  Кроме бухгалтерского учета  для нужд управления предприятия  осуществляется экономический анализ расчетных операций. Его результаты используются для планирования, прогнозирования и контроля. Основными задачами анализа расчетных операций являются:

• сравнение данных отчетного и прошлого периодов, выявление причин образования дебиторской и кредиторской задолженностей;
• выявление и количественное измерение влияния факторов на формирование показателей платежеспособности и ликвидности предприятия;
• выявление резервов снижения как кредиторской, так и дебиторской задолженностей;

разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию текущих активов, в том числе и задолженностей с учетом перспектив развития предприятия.

3. Нормативная правовая база по учету денежных средств и расчетных           операций.

Законодательство Республики Беларусь  о бухгалтерском учете и отчетности основывается  на Конституции Республики Беларусь и состоит из Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. N 3321-XII и иных актов законодательства Республики Беларусь в новой редакции закона №302-З от 26.12.2007г. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности должно обеспечивать:

- единообразие ведения  учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций всеми организациями;

-  сопоставимость учетной  информации различных организаций;

-  достоверность учетной  информации каждой организации.

Также к основным нормативным документам, регламентирующим порядок ведения учета денежных средств и расчетных операций, относятся:

- Инструкция о порядке ведения  кассовых операций и расчетов  наличными денежными средствами  в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 № 4 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правления Национального банка РБ от 13.10.2008 № 150); которая устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления  кассовых операций  и  расчетов наличными денежными средствами  на  территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в белорусских рублях;

- Инструкция по инвентаризации  активов и обязательств, утвержденной  постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180, которая устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете;

- Инструкция о мерах ответственности  за нарушение правил ведения  кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденной постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 27.06.2003 г. № 125; которая устанавливает ответственность юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов за нарушение Правил и определяет порядок применения мер ответственности к предприятиям за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в белорусских рублях;