Учет расчетов по оплате труда

Содержание 

 

Введение  …………………………………………………………………..    2

Глава 1. расчеты с персоналом как объект

бухгалтерского учета  ………………………………………………   5    

1.1.Нормативное регулирование расчетов по оплате труда в РФ…………    5

1.2. Виды, формы и системы оплаты труда …………………………………   8

1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда …….  15 

Глава 2.Учет расчетов по оплате труда в

ООО «СМАРТЕК» ……………………………………………………………..  26

2.1. Краткая экономическая характеристика организации  …………………  26

2.2. Первичное документальное оформление расчетов с персоналом

  по оплате труда ………………………………………………………………. 32

2.3. Порядок расчета налогов с фонда оплаты труда ………………………. 49

Глава 3.  Основные  направления совершенствования

учета расчетов с персоналом по оплате труда в ооо

 «смартек» ……………………………………………………………………  61

3.1. Использование форм безналичных расчетов с персоналом

по оплате труда ………………………………………………………………….. 61

3.2. Автоматизация бухгалтерского учета расчетов с персоналом

 по оплате труда ………………………………………………………………… 66

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  ………………………………………………………………….  78

Список  использованной литературы  ……….……..    80 

Приложения  ……………………………………………………..   

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В целях социальной защиты работающих в период перехода к рыночным отношениям осуществляется государственная регламентация минимальной оплаты труда посредством сохранения тарифной системы, обязательной для всех звеньев народного хозяйства. Она позволяет обеспечить работниками даже самой низкой квалификации нормальное воспроизводство рабочей силы независимо от форм собственности, в рамках которой они трудятся. Практика жесткого государственного регулирования заработной платы посредством установления нормативов прироста заработной платы и формирования фондов экономического стимулирования, регламентации ставок, окладов, доплат и премий показала свою низкую эффективность в условиях формирования рыночных отношений. Предпочтение отдано государственному воздействию через налоговую систему при одновременной реформе оплаты труда.

В настоящее время действующая система оплаты труда основана на двух основных принципах.

Во-первых, предоставление предприятиям и организациям, функционирующим  на основе различных форм собственности  и хозяйствования, максимальной самостоятельности  в вопросах оплаты труда при условии, что проведение всех мер по повышению оплаты труда осуществляется предприятиями исключительно за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований также через введение минимального потребительского бюджета и индексации доходов населения.

И, во-вторых, устранение уравнительности  в оплате труда и снятие ограничений  ее роста, зависимость оплаты труда  работников от количества и качества затраченного ими труда и конечных результатов работы коллектива.

Учет расчетов по оплате труда –  наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки.

Трудовые отношения в организациях регулируются трудовым кодексом РФ, Трудовым договором, Гражданским кодексом РФ, внутренними положениями о премировании и другими нормами и правилами. В этой связи и определяются задачи учета, контроля за мерой труда и его оплатой; создание обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате; точная и своевременная оплата; законность операций, удержаний; учет потерь рабочего времени; эффективность применяемых систем оплаты труда и т.д.

Важным правовым документом является трудовой договор – соглашение между  работодателем и работником, в  соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда согласно законодательства.

По каждому месяцу на работника  составляется лицевой счет, где дается информация об отработанном рабочим времени работника, начисленной заработной платы, льготах, сумме к выдаче на руки.

Таким образом, учетная информация, которая отражает сведения об использовании  рабочей силы, является основным источником сводных данных для оперативного анализа.

Состояние трудовых ресурсов организации, планирования основных трудовых показателей с целью выполнения уставных задач организации.

В последние годы все большее  число работодателей заключают  с банками договоры на открытие и введение счетов по зачислению заработной платы на банковские карты, заработная плата перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).

Заработная плата входит как  важная доля в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

Актуальность избранной темы исследования обусловлена тем, что грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников: если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается. Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль фирме.

А чтобы правильно начислить работникам зарплату, нужно знать количество и качество произведенного труда. Значит, труд нужно уметь учитывать. Учетом  рабочего  времени и количеством труда на предприятии занимаются специальные работники - это мастера, учетчики и другие административные лица.

Что же должен делать бухгалтер для  начисления заработной платы?

Во-первых, он должен иметь документы, учитывающие количество и качество труда, которые составляются по определенным законам и порядкам.

Во-вторых, он должен суметь  насчитать  в соответствии с законодательством и расценками заработную плату для каждого работника с учетом налогов и вычетов.

Цель настоящей работы: исследование бухгалтерского учета расчетов по заработной плате и исчислению единого социального налога и определение направлений его совершенствования, позволяющих максимально достоверно, рационально и экономно использовать рабочее время бухгалтера.

Реализация данной цели возможна при  решении следующих задач:

1. рассмотреть нормативные документы, регламентирующие учет расчетов по оплате труда и начисления ЕСН;
2. рассмотреть документальное оформление расчетов по оплате труда и начисления ЕСН;
3. провести исследование учета заработной платы;
4. исследовать порядок исчисления единого социального налога.

Работа состоит из введения, трех глав и заключительной части.

В первой части рассмотрены основные понятия и принципы организации  учета оплаты труда. Во второй части  представлена методика расчетов по оплате труда. В третьей части рассмотрены  основные направления совершенствования  расчетов по оплате труда ООО «Смартек».

Объектом исследования в выпускной  квалификационной работе является ООО  «Смартек», которое по структуре  товарного выпуска является многопрофильным  предприятием, которое специализируется на производстве гражданской продукции  и товаров народного потребления.

Открытое акционерное общество ООО «Смартек» учреждено в  соответствии с Указом президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий  в акционерные общества» №721 от 01.07.1992 года.

Учредителем общества является Комитет по управлению государственным имуществом Владимирской области.

Предприятие является юридическим  лицом.

Основными видами деятельности предприятия  являются разработка и производство продукции производственно-технического и специального назначения, товаров народного потребления, оказание услуг и осуществление комерческо -посреднической деятельности, внешней экономической деятельности, согласно лицензии.

При написании выпускной квалификационной работы использовались нормативные  акты, научная, методическая и учебная литература.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

1. Нормативное регулирование расчетов по оплате труда

 

  Учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости  от назначения и статуса нормативные  документы целесообразно представить  в виде следующей системы[стр.65, 23]:

1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда ;

2 уровень - стандарты  (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности;

3 уровень - методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Министерства финансов  РФ и других ведомств;

4 уровень –  корпоративные рабочие документы.

Основным актом  первого уровня является Федеральный  закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку:

а) повышает юридический  статус норм бухгалтерского учета для  коммерческих и некоммерческих организаций;

б) закрепляет обязанность юридических лицах вести бухгалтерский учет;

в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Закон "О бухгалтерском  учете" состоит из трех разделов и 19 статей.

В первом разделе "Общие положения" дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

В разделе указан также свод законодательных актов  Российской Федерации о бухгалтерском  учете: Федеральный закон, устанавливающий  единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Определена сфера действия Федерального закона (он распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации).

Изложен порядок  регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее  методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организаций.

Во втором разделе "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению  бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление  учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств [стр.68, 23].

В третьем разделе "Основные правила составления  и представления бухгалтерской  отчетности" изложены основные требования к составлению бухгалтерской  отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Трудовой кодекс Российской Федерации, утвержденный Федеральным законом от 30 декабря 2001 года № 197-ФЗ (далее-ТК РФ) в части регулирования трудовых отношений между работниками и работодателями, применения мер дисциплинарной материальной ответственности, установления правил внутреннего трудового распорядка.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом  является Министерство финансов РФ.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок  учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности.

"Расходы  организаций". ПБУ 10/99 (утв. Приказом  Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н).

Указанное положение по бухгалтерскому учету разработано на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в нем отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

- название и  номер ПБУ;

- общие положения  (указывается сфера применения  соответствующего ПБУ и условия  признания соответствующего объекта  учета);

- определения  (основные определения и понятия  по соответствующему объекту  учета);

- оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

- порядок учета  (описывается порядок учета наличия  и изменения соответствующего  объекта учета);

- раскрытие  информации (указывается состав  информации, подлежащей раскрытию  в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

В системе нормативного регулирования План счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г., занимает промежуточное место  между нормативными документами  второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно - правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и  группировки фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка) [16].

Инструкция  по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы  к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

На основании  Плана счетов и Инструкции по его  применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических  и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету [стр. 70, 23].

Нормативные документы  третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. Ниже приведен перечень основных нормативных  документов третьего уровня:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49), в которых регламентированы правила и сроки проведения инвентаризации всех видов имущества, имущественных прав и финансовых обязательств, а также правила оформления результатов инвентаризации;

- Альбом новых  унифицированных форм первичной  учетной документации (утв. Постановлением  Госкомстата России от 18.08.1998 г.  № 88 и 27.03.2000 г. № 26, в которых  сформированы все виды первичной документация, необходимой для оформления учета расчетов с персоналом по оплате труда;

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  корпоративные рабочие документы  относят к четвертой группе.

 

 

1.2. Виды, формы и системы оплаты труда

 

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В  соответствии с коллективным или  трудовым договором по письменному  заявлению работника оплата труда  может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы [стр. 78, 18].

В планировании и бухгалтерском учете различают  основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится  оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты  за непроработанное время, предусмотренные  законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в  работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами  оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две  формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно - премиальная, прямая сдельная, сдельно – премиальная, сдельно - прогрессивная, косвенно - сдельная. Механизм премиальной системы показан на рисунке 1.

При повременных  формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

При повременно - премиальной системе оплаты труда  к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к  тарифной ставке или к другому  измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих  осуществляется за число единиц изготовленной  ими продукции и выполненных  работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно - премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.). При сдельно - прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно - сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная форма  оплаты труда предусматривает определение  совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка  при сдельной форме оплаты труда  осуществляется по документам о выработке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Механизм премиальной системы оплаты труда

Бестарифная  модель оплаты труда.

        Бестарифная  модель оплаты  труда – новая организация  оплаты труда. В основе модели  – соотношение в оплате труда разного качества (в зависимости от квалификационных  групп работников, разрядов рабочих, профессий, должностей и т.д.). Средства предназначенные на оплату труда (ФОТ), распределяются между работниками по формуле расчета размера заработной платы:

ЗП j =(Kj * ФОТ) / (Кср * n) = ΣKj / Σⁿj = Kj * ФОТ,  (1.1)

Где

ЗПj – размер заработной платы j-го работника

N – общая численность работников предприятия

 Kj – коэффициент, показывающий во сколько раз оплата труда данного работника выше минимальной по предприятию

Кср – средний  коэффициент соотношения в оплате труда на предприятии 

Кср = Σⁿj =₁Kj / n,                                 (1.2)

Где

Σⁿj =₁Kj – сумма значений Ki по всем работникам

ФОТ – объем  средств, предназначенных на оплату труда (Фонд Оплаты Труда предприятия).

При разработки сетки  соотношений в оплате  труда разного качества решаются следующие задачи:

• Выделяются наиболее обобщающие и характерные для конкретного предприятия категории работников
• Определяется число квалифицированных групп работников и размеров соответствий или «Вилок» соотношений в оплате труда разного качества
• Обоснование критериев, требований, условий и т.д. для описания конкретной категории работников к соответствующим квалификационным группам и размерам «вилок» соотношений в оплате труда разного качества (квалификационные требования, профессиональные знания, должностные обязанности и т.д.).

Таблица 1

Вариант соотношений в оплате труда разных квалификационных групп

 

«Вилки»  соотношений  в оплате труда разного качества по сравнению с минимальной оплатой	I	II	III	IV	V	VI	VII
1	2	3	4	5	6	7	8
Квалификационная  группа работников	1,0- 1,4	1,41 – 2,0	2,01 – 2,8	2,81 – 4,0	4,01 – 5,5	5,51 – 7,0	7,01 – 8,5
Категории работников
рабочие	Х	Х	Х	Х	-	-	-
Служащие	Х	Х	Х	-	-	-	-
Техники всех специальностей	-	Х	Х	-	-	-	-
Специалисты всех направлений	-	Х	Х	Х	Х	Х	-
Работники творческого  труда	-	-	Х	Х	Х	Х	Х
Руководители  производственных подразделений предприятий (мастера, начальники отделов, цехов)	-	Х	Х	Х	Х	Х	Х
Директора предприятий, организаций и т.д.	-	-	-	Х	Х	Х	Х

 

. Схема связи  принципов организации и функций  заработной платы показана на  рисунке 2.

       Разберем взаимосвязь  принципов  организации и функций заработной  платы. Как мы видим, стимулирующими  функция заработной платы являются:

• Обеспечение опережающих темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы;
• Материальная заинтересованность трудящихся в достижении высоких конечных результатов труда, т.е. чем выше вклад работников в предприятие, тем больше вознаграждение за результаты труда.

Например, рабочие, перевыполняющие производственные задания, работающие без брака, соблюдающие  культуру производства  премируются  в большем объеме, чем не выполняющие  данные требования.

• Соответствие  меры труда и меры его оплаты, т.е. труд высоко квалифицированных кадров должен оплачиваться выше, чем  труд неквалифицированных работников или работников имеющих невысокую квалификацию

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2 Схема связи принципов организации и функций заработной платы

 

      Социальной функцией является  соответствие  меры труда и  меры его оплаты и это вполне  объяснимо. Труд на более тяжелой,  вредной для здоровья  работе  должен иметь более высокую  оплату, например, оплата станочника, работающего на обработке мрамора или гранита (вредные условия труда – 2 сетка) оплачивается выше, чем труд станочника по обработке металла той же квалификации[стр. 89,19].

       Неуклонный рост номинальной  реальной заработной платы является  воспроизводственной функцией.

Организация заработной платы – это обеспечение взаимосвязи  количества и качества труда  с  размерами его оплаты, а также  совокупность составных элементов:

• Нормирование труда
• Тарифная система
• Формы и системы заработной платы
• Доплаты, надбавки, премии
• Районные коэффициенты и надбавки