Учет затрат и анализ системы калькулирования себестоимости продукции при позаказном методе

ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ

на тему:

«Учет затрат и анализ системы калькулирования  себестоимости продукции при  позаказном методе».

Москва, 2002 г.

Содержание

Введение……………………………………………………………………………..…3

Глава I  Сущность, состав и классификация затрат и себестоимости

                продукции……………………………………………………………………7

           1.1. Экономическая сущность затрат  и себестоимости продукции………….7

           1.2. Классификация затрат и методов  калькуляции себестоимости…………13

           1.3. Роль позаказного метода учета затрат в калькулировании

                  себестоимости и его элементы………………………………………….…18

Глава II  Организация учета затрат позаказным методом на

                 предприятии  АООТ  «ЦКБ  Энергоремонт»…………………………..23

            2.1. Экономическая характеристика АООТ «ЦКБ  Энергоремонт»

       как  объекта исследования…………………………………………………23

            2.2. Учет затрат от обычных видов  деятельности……………………………27

                    2.2.1. Учет прямых материальных  затрат ……………………………….27

                    2.2.2. Учет прямых затрат на оплату  труда ……………………………..31

                    2.2.3. Учет накладных расходов……………………………….…………34

            2.3. Оценка и учет незавершенного  производства…………………………...38

            2.4. Сводный учет затрат…………….…………………………………………43

Глава III  Анализ затрат на производство при позаказном методе

                  калькуляции себестоимости на  АООТ «ЦКБ Энергоремонт»……..49

            3.1. Анализ прямых затрат на  производство…………………………………50

            3.2. Анализ прямых трудовых затрат…………………………………………54

            3.3. Анализ накладных расходов…………………………………………. .…58

            3.4. Анализ себестоимости…………………………………………………….61

                  3.4.1. Анализ себестоимости единицы  важнейших видов 

                            продукции……………………………………………………………61

                  3.4.2. Анализ затрат на 1 рубль товарной  продукции……………….…..66

Заключение……………………………………………………….…….……………..71

Список литературы……………………………………………….…….……………76

Приложения……………………………………………………………..…………….80

Введение

         В мировой бухгалтерской практике  вопросам внутрихозяйственного  учета, в том числе методикам  планирования и учета затрат  и калькулирования себестоимости  продукции, придается большое  значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

         В настоящее время классификация  методов учета производственных  затрат и калькулирования себестоимости  продукции все еще является  объектом дискуссии, поэтому общепринятой  классификации таких методов  не существует. Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов [41].

         В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием.

         При индивидуальном и мелкосерийном  производствах применение этого  метода должно сочетаться с  использованием основных элементов  нормативного учета. Только позаказный  метод учета применяется, например, в корабле(самолето)строении, при осуществлении НИОКР (особенно длительного цикла с привлечением субподрядных организаций).                     

         Позаказная система калькулирования  предоставляет информацию о себестоимости  индивидуального продукта или  группы однородных продуктов. Основная характеристика данного метода заключается в том, что вся информация относится к конкретному заказу. Причем такая информация не относится к конкретному отчетному периоду и не является полученной в результате усреднения, кроме случаев, когда необходимо установить стоимость единицы продукции для заказа, состоящего из нескольких идентичных единиц. Данные, относящиеся к конкретному заказу, могут быть представлены в разрезе элементов затрат в той степени, насколько это необходимо для целей контроля и анализа.

         Принципиальные преимущества метода  позаказного калькулирования заключаются  в том, что этот метод делает  возможным сопоставление затрат  между заказами, показывает наиболее  и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в  аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим заказам. Метод предоставляет данные для контроля затрат по заказам путем расчета отклонений между оценочными и фактическими данными, а также делает достаточно точное распределение накладных расходов между заказами.

         Данный метод является официальным  и для финансового учета с  точки зрения нормативных документов:

         Налоговый Кодекс РФ,

         ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 03.09.97 № 65н.

         ПБУ 10/99 «Расходы организации» , утвержденное  Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №  33н.

         Положение о составе затрат  по производству и реализации  продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 в редакции всех изменений и дополнений. И другие.

         Характеристика данного метода  широко представлена в литературе, в том числе в монографиях  таких авторов как:  Бороненкова  С.А.,      Карпова Т.П., Козлова  Е.П., Кондратова И.Г., Савицкая Г.В.,         Воронова Е.Ю.,    Пятов М.Л. и др.

         Цель написания работы – проанализировать  систему учета затрат и калькуляции  себестоимости при позаказном  методе на предприятии АООТ  «ЦКБ Энергоремонт».

         Задачи написания данной работы:

1. Оценка организации учета затрат и калькуляции себестоимости позаказным методом на предприятии АООТ «ЦКБ Энергоремонт».
2. Проведение анализа затрат на данном предприятии.
3. На основе анализа выявление резервов снижения себестоимости и увеличения прибыли.

         В соответствии  с целью и задачами, была определена структура  выпускной квалификационной работы. 

         В первой  главе дается описание сущности  затрат и себестоимости продукции,  приведены классификации затрат  и методов калькулирования себестоимости,  роль позаказного метода и  его элементов.

         Во второй главе речь ведется  об организации учета затрат  и калькуляции себестоимости  позаказным методом  на примере  АООТ «ЦКБ Энергоремонт». 

         В третьей главе анализируются  затраты на производство АООТ  «ЦКБ Энергоремонт». Устанавливаются  цели и задачи, способы проведения анализа, вырабатываются мероприятия по совершенствованию ведения анализа данным методом и выявления резервов снижения себестоимости.

         Организация, данные которой были  взяты за основу, применяет позаказный  метод калькулирования затрат. Т.к. основным видом деятельности является создание научно-технической продукции, то обычно данная продукция калькулируется позаказно. Поэтому мы избрали данное предприятие в качестве объекта исследования.

          Основным направлением деятельности АООТ «ЦКБ Энергоремонт» является формирование технической политики отрасли в области ремонта и модернизации энергооборудования электростанций (то есть производство научно-технической продукции – выполнение проектов по ремонту и модернизации энергооборудования).

ГЛАВА I

СУЩНОСТЬ, СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ

1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ

         В экономической теории встречаются  такие понятия как «издержки», «затраты», «расходы». Попробуем понять, можно ли считать эти термины тождественными.

         С позиции трудовой теории  стоимости К.Маркс в «Капитале»  рассматривал «издержки» как затраты на заработную плату, материалы, топливо, амортизацию средств труда, то есть на производство товара (работ, услуг).

         К ним он добавлял затраты  на заработную плату работников  торговли (оптовой и розничной), содержание  торговых помещений, транспорт  и т.п.

         Первые издержки Маркс называл  издержками производства, а вторые  издержками обращения.

         При этом он не учитывал  рыночной ситуации и ряда других  обстоятельств. Маркс исходил  из того, что стоимость товара  образуют издержки производства  и те издержки обращения, которые  представляют собой продолжение  процесса производства в сфере обращения, например, упаковка, фасовка.

         Современная экономическая теория  совершенно по иному подходит  к трактовке издержек. Она исходит  из редкости используемых ресурсов  и возможности их альтернативного  использования. Ограниченность ресурсов  означает, что всегда приходится выбирать, а выбор означает от одного в пользу другого.

         Издержки - это плата поставщику, осуществляемая предприятием, или  доходы поставщика ресурсов, обеспечиваемые  предприятием, а также внутренние  издержки на то, чтобы ресурсы были применены именно данным предприятием и для определенного варианта производства.

         В Положении  о  составе  затрат [14, ст.1] используется термин "затраты". Затраты формируют себестоимость продукции (работ,  услуг), которая       принимается для целей исчисления налога на прибыль.

           В ПБУ  10/99 [13, ст.2]  для  целей   бухгалтерского  учета  используется  термин "расходы", под которыми понимается уменьшение экономических      выгод в результате  выбытия активов (денежных  средств,  иного      имущества)   и  (или)  возникновения  обязательств,  приводящее  к   уменьшению капитала этой организации,  за  исключением  уменьшения  вкладов по решению участников (собственников имущества).  При этом      под расходами по обычным видам  деятельности  понимаются  расходы, связанные  с  изготовлением и продажей продукции,  приобретением и  продажей  товаров.  Такими  расходами  считаются  также   расходы,  осуществление  которых  связано  с  выполнением  работ,  оказанием      услуг.

         Исходя из устоявшихся определений, существующих в      бухгалтерском   учете,   затратами   являются    потребленные    в      хозяйственной деятельности ресурсы,  еще не признанные расходами и      отражаемые  в   составе   незавершенного   производства,   готовой      продукции,  товаров  отгруженных  и  т.п.  Следовательно,  затраты      становятся расходами  в  момент  признания  дохода,  с  получением      которого  связано  потребление  этих  ресурсов,  и  тогда  расходы      отражаются уже не на балансовых  счетах  бухгалтерского  учета,  а      формируют   прибыль   от   реализации  товаров  (работ,  услуг)  и      показываются в отчете о прибылях и убытках.

         При этом  для  квалификации  затрат  организаций  в  качестве      расходов НК РФ устанавливает два условия:

           - обоснованность;

           - документальную подтвержденность.

         Учитывая все приведенные определения,  можно сделать вывод, что и  издержки и затраты и расходы  принципиального отличия друг  от друга не имеют. В тексте данной работы все эти понятия встречаются.     

         Себестоимость продукции – это  выраженные в денежной форме  затраты  на ее производство  и реализацию.[31, с.269]. В условиях  перехода к рыночной экономике  себестоимость продукции является  важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

         Исчисление этого показателя  необходимо для:

• оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;
• определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
• осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции;
• определения оптовых цен на продукцию;
• расчета экономической эффективности и внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;
• обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

         Управление себестоимостью продукции  предприятий – это планомерный  процесс формирования затрат  на производство всей продукции  и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

         В нашей стране состав себестоимости  продукции регламентируется государством.

         Основные принципы формирования  этого состава были определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в «Положении о составе затрат» с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, четко определившими издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыль организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

         Регламентирующая роль государства  по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, некоторые виды дорожных фондов.

         Следует отметить, что изменения  и дополнения, внесенные  в  Положение о составе затрат  Правительством РФ 1 июля 1995 года, определил новых подходы государства к формированию себестоимости продукции.

         До 1 июля 1995 года многие расходы  включались в себестоимость продукции  в переделах установленных государством  нормативов (командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы и др.), а превышение по указанным расходам относили на уменьшение чистой прибыли организации. Вследствие такого подхода организации не имели реальных показателей себестоимости, что затрудняло и управление себестоимостью.

         С 1 июля 1995 года нормируемые государством  расходы относятся на себестоимость  продукции в сумме фактических  расходов, а корректировка указанных  затрат с учетом утвержденных  в установленном порядке лимитов,  норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения. Изменение подходов государства к формированию себестоимости продукции позволяет теперь организациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции (работ, услуг).

         Статьей 247 НК РФ,  введенной  в действие с 1 января 2002 г.  в      соответствии   с  Федеральным  законом  от  06.08.2001  N  110-ФЗ,       определено, что прибылью признается полученный доход (сумма дохода      от реализации (выручка) и внереализационного дохода),  уменьшенный      на величину произведенных расходов,  определяемых в соответствии с      гл.25 НК РФ.

         Таким образом,  общим для исчисления  налогооблагаемой прибыли      как до 1 января 2002 г., так и после,  является то обстоятельство, что     затраты, формирующие  налогооблагаемую  прибыль,   регламентируются государством:

           - до 1 января 2002 г. - Положением о составе  затрат;

           - после   1   января  2002  г.  -  гл.25  "Налог  на  прибыль       организаций"  части второй НК РФ.

         Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

         Основными  элементами системы управления  себестоимостью продукции являются:

• прогнозирования и планирование;
• нормирование затрат;
• учет и калькулирование;
• анализ и контроль за себестоимостью.

Все они функционируют  в тесной взаимосвязи друг с другом.

         Основными задачами бухгалтерского  учета затрат на производство  и калькулирование себестоимости продукции являются:

• учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
• учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием  сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
• калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
• выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции.

         Итак, себестоимость продукции (работ,  услуг) является одним из важных  обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, совершенствование организации труда, производства и управления.

         Предприятия, занимающиеся производственной  деятельностью, определяют издержки производства, а предприятия, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность – издержки обращения.

         Конкретный состав затрат, которые  могут быть отнесены на издержки  производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах.

         Это связано с особенностями  налоговой системы и необходимостью  различать затраты предприятия  по источникам их возмещения (включаемые  в себестоимость и, следовательно,  возмещаемые за счет цен на нее, и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей).

         В странах с развитой рыночной  экономикой учет затрат на  производство и калькулирование  себестоимости продукции выделены  в управленческий учет,  призванных дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

         В отечественной практике учет  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

         Организация учета затрат на  производство продукции основана  на следующих принципах:

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года, отражения в учете всех хозяйственных операций;
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам, разграничения в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
• регламентация состава себестоимости продукции.

         Одно из основных условий получения  достоверной информации о себестоимости  продукции – четкое определение  состава производственных затрат.

1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ   ЗАТРАТ И МЕТОДОВ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ

         Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научное обоснованная классификация.

         Можно представить классификацию  затрат на производство по  целям управления  в виде таблицы  1. В этой таблице я попыталась  объединить системы классификации, разработанные Карповой Т.П. [26, с.172] и Бороненковой С.А. [21, с.265]

Таблица 1.

Классификация затрат по целям управления

         Рассмотрим основные признаки  классификации затрат на производство  более подробно [21, с.265].

         По месту возникновения – предприятие, подразделение, служба, цех, участок, центр затрат, центр ответственности.

         По видам продукции, работ услуг.

         По характеру производства – основные  затраты (связаны непосредственно с изготовлением продукции), накладные затраты (связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства)

         По связи с объемом производства, работ, услуг. В зависимости от объема производственной деятельности выделяют постоянные затраты, например амортизация, переменные (материалы, энергия), полупеременные, полупостоянные (постоянные до определенного момента, а потом изменяются) затраты.

         По способу отнесения на единицу продукции- прямые затраты, непосредственно относимые на конкретное изделие, косвенные расходы, охватывающие не один объект, а несколько; они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой либо базе.

         По времени возникновения затрат – затраты прошлого периода, фактические затраты непосредственно текущего периода, ожидаемые расходы будущих периодов. Эта классификация затрат необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. С точки зрения запасов готовой продукции и принятия решений по ним выделяются затраты истекшего, прошлого периода – это безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобретенных ресурсов. Эти затраты не могут быть изменены в будущем, поэтому они не влияют на процесс принятия решений.

         В зарубежной литературе они  получили название вмененных затрат

и рассматриваются как  возможность, которая потеряна или как те расходы, которыми надо пожертвовать, когда выбираешь какой-либо вариант.

         Для определения прибыли – входящие затраты, затраты текущего периода, исходящие затраты. Входящие затраты оседают в остатках нереализованной продукции на складах на начало и конец периода. Исходящие или истекшие затраты – затраты, которые уходят с реализованной продукцией. Затраты текущего периода – себестоимость продукции, произведенной в данном периоде.

         По калькуляционным признакам – по элементам затрат и по статьям калькуляции. Затраты организации на производство продукции складываются из следующих элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и т.д.).