Учет затрат и выход продукции животноводства

Введение

Рыночные отношения  совершенно по иному определяют место предприятия в экономике. Эффективность его работы во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и устойчивое положение  на рынке.

Являясь главным поставщиком информации для внутреннего управления, бухгалтерский учет должен обеспечить такую систему  внутрипроизводственного учета, которая бы обеспечивала хозяйственному субъекту полную свободу в формировании информации, позволяющей эффективно управлять деятельностью организации.

Вытеснение традиционных подходов, более совершенными стратегиями производственного учета, требует переориентации отечественной теории и практики организации учета затрат, дальнейшего исследования его информационных возможностей. На современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает проблема совершенствования учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции.

В сельском хозяйстве себестоимость нескольких видов продукции (работ, услуг) входит в состав себестоимости другой продукции (основное производство).

Для контроля за процессом производства необходимо вести систематический учет затрат, с тем, чтобы сопоставить издержки с полученными доходами и на основе этого управлять производством.

Управление себестоимостью продукции предприятия – это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения.

В решении задачи, дальнейшего роста валового производства отдельных видов продукции животноводства, важное значение имеет рационально организованный учет и экономический анализ затрат и выхода продукции животноводства, которые должны обеспечить:

          - систематический контроль за выполнением плана производства и экономным расходованием средств;

          - определение фактической себестоимости всех видов полученной продукции и выполненных работ по статьям затрат;

- выявление неиспользованных резервов для увеличения объема производства, повышения качества и снижения себестоимости продукции.

Исходя из важности данного вопроса, выбрана тема дипломной работы «Учет затрат в животноводстве».

Цель дипломной работы состоит в изучении современного состояния учета затрат на производство продукции животноводства.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

          - рассмотреть организационно – экономическую характеристику хозяйства;

          - изучить порядок организации учета продукции животноводства, его документального оформления.

Дипломная работа написана на примере данных СПК «Антоново» Западнодвинского района Тверской области. При написании дипломной работы использовались данные годовых отчетов хозяйства за 2005–2007г.г., информация синтетического и аналитического учета затрат животноводства, производственные отчеты по животноводству.

В ходе исследования использовались следующие методы исследования: статистический, монографический, экономико-математический.

Раздел 1. Теоретические основы учета затрат и выхода продукции

                           животноводства

Процесс производства – основополагающий в хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому любой предприниматель старается умело управлять процессом производства, то есть затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и тому подобное.

Часто в экономической литературе понятие «издержки» отождествляют с понятием «затраты», однако, затраты являются более емким понятием – они охватывают совокупность всех материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление которых направлено на осуществление финансово – хозяйственной деятельности организации. То есть затраты – это стоимость всех ресурсов, необходимых для осуществления финансово – хозяйственной деятельности организации.  

На разных уровнях ответственности издержки отражаются только в той части, за которую могут реально отвечать соответствующие  ответственные лица. На низшем уровне затраты ограничиваются только прямыми и косвенными материальными затратами. На следующем уровне к ним добавляются прямые расходы на оплату труда. На более высоких уровнях ответственности, номенклатура учитываемых расходов увеличивается.

Таблица 1

Классификация производственных затрат

В зависимости от объема и разнообразия производимой продукции (работ, услуг) затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности (видам производств). По данному признаку выделяются следующие группы производств: основное производство, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства.

Все эти виды и группы производств представляют собой крупные объекты учета, для каждого из них в плане счетов бухгалтерского учета отводятся отдельные синтетические счета и субсчета. Эти объекты учета (виды производств) в свою очередь подразделяются на простые, однокомпонентные (производство отдельных видов работ, выращивание отдельных культур, содержание отдельных видов животных и т.п.). На каждый простой объект учета необходимо открывать отдельный аналитический счет. Номенклатура аналитических счетов разрабатывается на каждом конкретном предприятии самостоятельно и отражается в рабочем плане счетов организации.

Затраты на производственной стадии кругооборота по их экономическому содержанию разграничиваются на материальные затраты, т.е. затраты потребленных основных и оборотных средств производства, и затраты на оплату труда (заработную плату).

Четкое разделение затрат по этому признаку необходимо как для анализа макроэкономических процессов, так и для осуществления контроля на уровне отдельной организации за расходованием средств на оплату труда и анализа себестоимости продукции и производительности труда.

Затраты в зависимости от особенностей технологического производственного процесса (т.е. их технико-экономического содержания) подразделяются на основные и накладные (организационно-управленческие).

Основные затраты связаны непосредственно с производственным процессом, поскольку без них он невозможен. Их возникновение вызывается выполнением технологических производственных операций по изготовлению продукции. Это в животноводстве - затраты на оплату труда производственного персонала, занятого непосредственно в технологическом процессе производства продукта, затраты кормов, биоветпрепаратов, подстилки, затраты на эксплуатацию и содержание основных средств, используемых в процессе производства, и т.д.

Накладные (организационно-управленческие) затраты - это затраты, которые необходимы на производственной стадии. Данные расходы обусловлены выполнением функции руководства производством, контроля и организации производственного процесса.

К ним непосредственно относят оплату труда общепроизводственного (общеотраслевого) персонала: зооинженеров, завфермами, бригадиров и т.п., затраты материальных ресурсов на общеотраслевые нужды, амортизацию основных средств общеотраслевого назначения и др.

Основные и организационно-управленческие затраты вместе образуют затраты на производственной стадии кругооборота средств.

В зависимости от способа отнесения и распределения (по способу включения в себестоимость) затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты обусловлены производством определенного вида продукции и могут непосредственно включаться в ее себестоимость. Косвенные затраты обусловлены производством не одного, а нескольких видов продукции, не могут быть включены непосредственно в себестоимость каждого вида продукции и поэтому подлежат распределению в соответствии с тем или иным принципом (затраты, которые относятся к возделыванию многих культур, содержанию многих технологических групп животных и т.д.). Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции.

Затраты производства в зависимости от их состава подразделяются на затраты простые (элементные) и затраты комплексные (сложные).

Элементные (простые) затраты представляют собой затраты по отдельным качественно однородным элементам и состоят только из одного вида (элемента). Таковы, например, затраты на корма, затраты других материалов, топлива, производственная заработная плата (оплата труда), амортизация основных средств и т.д.

Комплексные (сложные) затраты, в отличие от простых элементных, могут быть подразделены на различные элементы (составные части). К ним, в частности, относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на ремонт основных средств и т.д. Они распределяются по отдельным видам продукции единой комплексной величиной соответствующих затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов) без подразделения и детализации в себестоимости различных видов готовой продукции по отдельным элементам затрат.

По сфере кругооборота средств все затраты разграничиваются на затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере управления.

Затраты в сфере производства - затраты на производственной стадии кругооборота. Затраты в сфере обращения - затраты, связанные с продажей или реализацией продукции (коммерческие расходы), а также выполнением снабженческо-заготовительных операций.

Затраты в сфере инвестиций (капитальных вложений) - затраты по восстановлению и расширению основного имущества (строительство и приобретение основных средств, формирование основного стада и т.д.). Затраты в данной сфере находятся за пределами цикла кругооборота производственных средств. Поэтому их выделяют в особую группу, и они осуществляются за счет специально выделенных на эти цели источников и не включаются в производственные затраты.

Затраты в сфере управления - затраты, связанные с общим управлением хозяйственной деятельностью организации. Непосредственно их нельзя отнести к какой-либо одной стадии кругооборота средств. Они в той или иной мере относятся к обслуживанию всех стадий кругооборота и необходимы для нормального функционирования производства и обеспечения непрерывности процесса кругооборота.

По отношению к временным периодам (периоду действия) затраты разграничиваются на:

- затраты будущих отчетных периодов (затраты произведены в текущем периоде, но относятся к будущим отчетным периодам), т.е. это затраты, не совпадающие во времени их осуществления и выполнения работ;

- затраты текущего отчетного периода, включаемые в себестоимость данного периода;

- резервируемые затраты (затраты, включаемые в себестоимость продукции в текущем периоде впредь до возникновения фактических расходов в будущем).

Данный классификационный признак весьма важно соблюдать при составлении учетной политики и при разработке системы производственных счетов.

По степени готовности продукции (по законченности производственного цикла) затраты подразделяются на затраты на готовую продукцию (работы, услуги), затраты на полуфабрикаты, затраты в незавершенном производстве.

По характеру связи с объемом производства затраты подразделяются на переменные, постоянные, смешанные (условно-переменные, условно-постоянные).

Переменные - это такие затраты, величина которых находится в более или менее прямой пропорциональной или иной зависимости от величины объема производства (например, расход кормов на производство продукции, основная оплата труда производственного персонала и подобные им затраты). В прямой зависимости от изменений объема производства находятся все основные затраты, и поэтому они являются переменными статьями.

Постоянными считаются затраты, величина которых при изменении объема производства не меняется, т.е. остается более или менее постоянной. К таким затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Смешанные затраты в той или иной мере представляют собой сочетание переменных и постоянных затрат из-за изменения характера поведения их по отношению к объемам производства. Они могут быть разложены на переменные и постоянные слагаемые (компоненты).

Данная группировка затрат в условиях рыночной экономики положена в основу современных систем организации производственного (управленческого) учета, что обеспечивает изучение и анализ издержек в целях обоснования и прогнозирования оптимального управленческого решения.

До этого речь шла о затратах вообще, об их всевозможных классификациях. Однако умение классифицировать затраты должно быть тесно связанно с умением вести учет этих затрат, дабы вести систематический контроль издержек производства с целью получения информации о рентабельности действующего предприятия. Для осуществления такого рода контроля необходимой является информация о затратах по местам их использования, по видам продукции и, наконец, по предприятию в целом. Такие данные возможно получить лишь при наличии технологических карт производства продукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащения производства измерительной аппаратурой, организацией технического контроля за качеством выпускаемой продукции, по которым затраты должны учитываться обособленно, разработки номенклатуры статей затрат для учета расходов  на производство, определении методов учета косвенных затрат по видам выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным производством. Все это должно быть зафиксировано в технологической документации, в рекомендациях по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, в должностных инструкциях работников аппарата управления и бухгалтерии, в документах по финансовой политике предприятия. Только предварительное решение вышеназванных вопросов позволяет организовать обоснованный учет затрат на производство и выявить реальный финансовый результат деятельности любого предприятия.

          В учете затрат формируется основная  информация  для  повседневных

нужд аппарата управления. Поэтому именно он  занимает  центральное  место  в системе управленческого учета предприятия. Т. к. основной целью  действия  любого коммерческого предприятия является прибыль, определяемая, как правило, разницей между доходом от реализации и издержками, с которой государство взимает налог, то, и это очевидно, государство строго регламентирует тот перечень затрат и уровень расходов, включаемых в состав себестоимости продукции, дабы предприниматель не занижал тот уровень прибыли, которую он получает и с которой платит налоги. Следовательно, прежде чем рассматривать, каким образом осуществляется учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости произведенной продукции, нужно рассмотреть какие затраты относятся на себестоимость продукции.      

Экономические элементы затрат – это укрупненная группировка затрат по элементам, предусматривающая объединение затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они произведены. Она обязательно предоставляется во внешней бухгалтерской отчетности организации.

Калькуляционные статьи затрат представляют собой группировку производственных элементов затрат, которые показывают роль, назначение, взаимосвязь с другими факторами в процессе производства продукции.

В целях совершенствования учета и контроля можно практиковать, кроме того, выделение контролируемых и неконтролируемых затрат. Возможны и другие группировки в зависимости от целей управления и потребностей конкретной организации.

Сферы формирования производственных затрат характеризуют разные уровни себестоимости продукции, работ, услуг и различную степень охвата затрат организации как для целей определения финансового результата деятельности и составления достоверной бухгалтерской отчетности, так и для целей управления.

Формирование затрат на производство, включаемых в себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) осуществляется в сельскохозяйственных организациях по следующим элементам, предусмотренным ПБУ 10/99 «Расходы организации»

-         Материальные затраты;

-         Затраты на оплату труда;

-         Отчисления на социальные нужды;

-         Амортизация;

-         Прочие затраты.

Материальные затраты представляют собой стоимости потребленных материальных ресурсов в процессе производства продукции (работ, услуг).

В элементе «Материальные затраты» находят отражение затраты на предметы труда, на оплату услуг и работ производственного характера для сельскохозяйственных организаций:

-         корма собственного производства и покупные;

-         прочая продукция сельского хозяйства – навоз, подстилка и др.;

-         нефтепродукты всех видов, приобретаемые со стороны и используемые на технологические цели и выработку всех видов энергии;

-         топливо, кроме нефтепродуктов (уголь, газ, дрова и др.);

-         покупная энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатый воздух, холод и др.), расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации;

-         запасные части и материалы для ремонта основных средств, инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда не относимых к основным средствам;

-         средства защиты животных, ветмедикаменты и препараты;

-         затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или производствами и хозяйствами самой организации, а также предприятиями без образования юридического лица.

Материальные затраты признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, по мере отпуска в производство.

В зависимости от избранного способа оценки сумма материальных затрат периода может существенно варьироваться, и, как следствие, вся величина затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) текущего периода будет изменяться. Изменения стоимости материальных затрат может оказать существенное влияние на себестоимость сельскохозяйственной продукции и в конечном счете на финансовый результат.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда всех категорий персонала организации из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависмости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая в компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в соответствии с действующим законодательством.

В состав затрат на оплату, в частности, включается:

-         выплаты заработной платы за фактически выполненный объем работ;

-         стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда работникам;

-         выплаты стимулирующего характера по системным положениям по оплате труда и премированию персонала, в т.ч. вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет и т.д.

-         доплаты и надбавки за отработанное, связанные с режимом работы и условиями труда;

-         затраты на оплату совместительства как внешнего, так и внутреннего;

-         выплаты к месячному заработку, выплачиваемые за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

-         стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду), остающуюся   в личном пользовании;

-         оплата за неотработанное работниками время в соответствии с действующим законодательством, оплата ежегодных и дополнительных отпусков, включая сверх предусмотренных законодательством;

-         оплата питания, жилья, топлива, коммунальных услуг и предоставление иных льгот в соответствии с законодательством;

-         ряд выплат социального характера относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в установленном порядке.

Элемент затрат «Отчисления на социальные нужды» выделяется для обязательных отчислений Единого Социального налога и отчислений по  обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от затрат на оплату труда работников, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».

Суммы указанных взносов при отнесении их на себестоимость признаются по мере их начисления.

В элемент «Амортизация» включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов организации, произведенные в порядке, определенном ее учетной политикой в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

При этом объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности,

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объектов, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В элементе «Прочие затраты», представляющие различные виды затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг),отражаются те из них которые не вошли в другие элементы.

К прочим затратам, в частности, могут относиться:

-         арендная плата;

-         вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

-         страховые платежи по видам обязательного страхования;

-         представительские расходы;

-         отчисления в специальные внебюджетные фонды (кроме ПФ, ФСС,ФОМС)

-         отчисления в резервы предстоящих расходов.

К прочим затратам могут относиться расходы будущих периодов, частично включаемые в состав себестоимости продукции (работ, услуг) текущего отчетного периода, которые являются особым видом расходов, имеющих комплексный характер.

Животноводство - основная отрасль сельского хозяйства. Животноводство в зависимости то видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д. В свою очередь каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота – молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство – производство яиц и мяса и т.д.

Животноводство является поставщиком продуктов питания для населения и сырья для перерабатывающих предприятий 

Организация учета затрат в животноводстве строится на особенностях отрасли:

- затраты не разграничивают по смежным годам, как в растениеводстве;

         -  технологический процесс характеризуется однородностью операций;

         - отсутствует разделение затрат во времени по видам работ и отдельным операциям;

         - не стоит вопрос выбора метода учета затрат.

В качестве объектов учета затрат выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отраслей, отраженных в таблице 2 (основные объекты учета Северо – Западной зоны).

Основными задачами учета затрат отрасли животноводства являются:

      экономически обоснованное разграничение вех затрат по видам производства и группам скота;

      точное распределение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям ;

      своевременное, точное, полное отражение выхода продукции;

      точное отражение затрат по подразделениям хозяйства;

      экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

В животноводстве получают основную, сопряженную и побочную продукцию:

      -основная – продукция, для получения которой организовано производство;

      -побочная – продукция, которая  получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной, но имеет второстепенное значение;

Таблица 2

Объекты учета затрат и исчисления себестоимости

продукции животноводства