Учетная политика. 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение            3

1.Учетная политика  организации и факторы, влияющие  на ее выбор      5

1.1.Учетная политика, ее сущность и условия выбора    5

1.2. Влияние учетной политики на финансовые результаты организации      12

2. Особенности  учетной политики в агропромышленном комплексе     59               

3. Пути повышения эффективности влияния учетной политики на финансовые результаты  ООО им. Ленина                                            70      

Заключение                  87

Список литературы                 91

Приложения                                                                                                   

Введение

В современных  условиях хозяйствования и в соответствии с действующим в настоящее  время законодательством учетная политика должна формироваться в трех направлениях:

1) учетная политика для  целей бухгалтерского учета;

2) учетная политика для  целей налогообложения;

3) договорная политика, разрабатываемая  как для целей бухгалтерского  учета, так и для целей налогообложения.

Существование двух первых направлений учетной политики объясняется  необходимостью обособленного ведения  бухгалтерского и налогового учета. Формируя учетную политику, организация, как правило, преследует две понятные цели. Во-первых, никому не хочется платить налоги, и поэтому каждый старается максимально снизить оценку налогооблагаемых баз. Во-вторых, все стремятся привлекательно выглядеть в глазах инвесторов. Хочется, чтобы бухгалтерская отчетность показывала финансовое положение организации таким образом, чтобы акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы захотели дать нашей организации денег, проинвестировать наш проект, который принесет такую же прибыль, какая показана в нашей отчетности.

Однако очевидно, что эти  две цели противоречат друг другу. Действительно, не желая платить много налогов, мы будем выбирать те методы учета, которые дадут минимальную оценку наших активов и прибыли. Вместе с тем показатели нашего финансового состояния станут отнюдь не привлекательными. И наоборот, если мы захотим завысить показатели своего финансового состояния, нам придется доплатить налоги с сумм роста оценки активов и прибыли. Следовательно, если согласно нормативным документам нужно вести только один учет, т.е. правила оценки фактов хозяйственной деятельности для целей бухгалтерского учета и налогообложения совпадают, то нам приходится выбирать одно из двух: либо платить меньше налогов, либо показывать в отчетности радости своего финансового благополучия.

Если же бухгалтерский  и налоговый учет ведется обособленно, мы можем в учетной политике для целей бухгалтерского учета выбирать те методы оценки фактов хозяйственной жизни, которые максимально возможно завысят показатели нашего финансового благополучия, не опасаясь при этом переплатить налоги в казну.

Однако если целью бухгалтерской  учетной политики становится формирование наиболее выгодной для организации  картины ее финансового положения, мы должны помнить о том, что выбираемые методы учета, т.е. конкретные бухгалтерские  проводки, могут изменить показатели бухгалтерской отчетности и результаты ее анализа. Этим вопросам в нашем дипломе отведено особое место.

Третье направление современной  финансовой политики организации должна составлять политика договорная. Сегодня, выбирая вид договора, оформляющего хозяйственные операции организации, мы можем определять и порядок их бухгалтерского учета, и режим их налогообложения. Следовательно, не только от того, какие именно операции осуществляет организация, но и от того, какими договорами они будут оформлены, зависит и картина финансового положения, представляемая в бухгалтерской отчетности, и суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет.

Любое решение в области  учетной политики организации в  действительности представляет собой  трактовку действующих нормативных актов. Это прежде всего бухгалтерское законодательство и те отрасли права, с которыми бухгалтерское законодательство непосредственно связано, т.е. налоговое и гражданское законодательство. Поэтому актуальность выбранной мною темы не вызывает сомнения.

1.УЧЕТНАЯ  ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ И ФАКТОРЫ,  ВЛИЯЮЩИЕ НА ЕЁ ВЫБОР

1. Учетная политика, ее сущность и условия выбора

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском  учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

           Учетная политика организации  - это принятая ею совокупность  способов ведения бухгалтерского  учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

          К способам ведения бухгалтерского учета относятся, согласно этому же источнику, способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика любой организации должна строиться на основополагающих принципах и допущениях бухгалтерского учета. К этим базовым экономическим принципам принято относить следующие принципы:

1) принцип целостности,  согласно которому учетные данные  составляют единую систему, обеспечивающую  управление хозяйственными процессами;

2) принцип имущественной  обособленности, подразумевающий что  имущество, являющееся собственностью  организации, учитывается обособленно  от имущества других юридических  лиц, находящегося у данной  организации;

3) принцип непрерывности - бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Сама организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

4) принцип сплошной  регистрации (требование полноты) - все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

5) принцип документирования, согласно которому факты отражаются  в учете на основании соответствующих первичных документов;

6) принцип временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности (принцип начисления), подразумевающий, что факты хозяйственной  деятельности отражаются в учете  в том отчетном периоде, когда  они имели место независимо  от времени движения денежных средств, связанных с этими фактами;

7) принцип количественного  измерения и исчисления фактов  хозяйственной деятельности;

8) принцип верифицируемости - контроля информации;

9) принцип непротиворечивости, предполагающий тождество данных  аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

10) принцип разделения  текущих и капитальных затрат (в бухгалтерском учете организаций  текущие затраты на производство  продукции и капитальные вложения учитываются раздельно);

11) принцип интерпретируемости (учетная информация должна быть  ясной, то есть ее можно подвергнуть  истолкованию и анализу);

12) принцип осмотрительности (готовность к признанию в бухгалтерском  учете в большей степени расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, без допущения создания скрытых резервов);

13) принцип приоритетности  содержания перед формой - отражение  в бухгалтерском учете факторов  хозяйственной деятельности исходя  не столько из их правовой  формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

14) принцип рациональности (рациональное ведение бухгалтерского  учета исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины организации).

Некоторые из этих принципов приведены в п.7 разд.II ПБУ 1/98, другие вытекают из теории и многовековой практики учета и закреплены различными концептуальными документами в сфере бухгалтерского учета.

Предполагается  также (п.6 разд.II ПБУ 1/98), что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, то есть необходимость изменений, вносимых в учетную политику, должна быть обоснована и подкреплена результатами анализа сложившейся хозяйственной ситуации.

Разработка  учетной политики - сложный многоэтапный процесс, значение которого нельзя преуменьшать. Автоматическое дублирование учетной политики от одного отчетного периода к другому не только неэффективно, но и опасно, так как изменившаяся хозяйственная ситуация, подвижки во внешней и внутренней среде организации способны стать причиной ухудшения финансового состояния организации, если учетная политика не корректируется.

Обязанность формирования учетной политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере, однако эта работа не должна быть полностью возложена на них. В разработке отдельных элементов учетной политики, особенно на подготовительном этапе, могут участвовать все подразделения предприятия.

Можно выделить следующие этапы разработки учетной  политики.

I. Комплексная  оценка среды организации

- оценка сложившейся  системы документооборота: эффективность;  быстрота; выполнение графика;

- оценка применяемого  рабочего плана счетов: достаточность;  соответствие нормативной базе;

- анализ форм  применяемых первичных учетных  документов: необходимость; достоверность; наличие необходимых реквизитов; полнота информации; существенность содержащихся в форме данных; трудоемкость заполнения; удобочитаемость;

- анализ форм  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности: необходимость; достоверность;  полнота информации; существенность содержащихся в форме данных; трудоемкость заполнения; удобочитаемость;

периодичность составления;

- оценка существующего  порядка проведения инвентаризации  активов и обязательств организации:  полнота информации; периодичность проведения; состав инвентаризационной комиссии;

- экспертиза  методов оценки активов и обязательств: соответствие нормативной базе; соответствие целям организации;  экспертиза системы внутреннего  контроля и аудита; эффективность;  достаточность; оперативность.

II. Разработка  изменений к действующей учетной  политике

III. Контроль  внедрения и применения

Согласно п.9 разд.II ПБУ 1/98, принятая организацией учетная  политика подлежит оформлению соответствующей  организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения  бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются в соответствии с  п.10 разд.II ПБУ 1/98 с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

Вновь созданная  организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика организации должна в соответствии с п.5 разд.II ПБУ 1/98 формироваться  главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждаться руководителем организации. Она оформляется в виде пакета взаимосвязанных документов, каждый из которых является ее неотъемлемой частью. Учетная политика включает в себя:

- рабочий план  счетов бухгалтерского учета,  содержащий синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных  учетных документов, применяемых  для оформления фактов хозяйственной  деятельности, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств  организации;

- методы оценки  активов и обязательств;

- правила документооборота  и технологию обработки учетной  информации;

- порядок контроля  за хозяйственными операциями;

- другие решения,  необходимые для организации  бухгалтерского учета.

Изменение учетной  политики организации, согласно разд.IV ПБУ 1/98, может производиться в  случаях:

- изменения  законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки  организацией новых способов  ведения бухгалтерского учета.  Применение нового способа ведения  бухгалтерского учета предполагает  более достоверное представление  фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного  изменения условий деятельности. Существенное изменение условий  деятельности организации может  быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается  изменением учетной политики утверждение  способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Такое дополнение к учетной политике вследствие того, что оно не считается изменением, может быть внесено в течение отчетного года.

Изменение учетной  политики должно быть обоснованным и  оформляется приказом (распоряжением и т.п.) руководителя организации.

Изменение учетной  политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим  организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится с помощью средств финансово-экономического анализа на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения  учетной политики, вызванного, в свою очередь, изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

В противном случае они отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. Исключением являются случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий  изменения учетной политики следует  исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета  применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки  отражаются лишь в бухгалтерской  отчетности. При этом никакие учетные  записи не производятся.

В случаях, когда  оценка в денежном выражении последствий  изменения учетной политики в  отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной  политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (а именно - в пояснительной записке к отчету). Информация о них должна, как минимум, включать:

- причину изменения  учетной политики;

- оценку последствий  изменений в денежном выражении  (в отношении отчетного года  и каждого иного периода, данные  за который включены в бухгалтерскую  отчетность за отчетный год);

- указание на  то, что включенные в бухгалтерскую  отчетность за отчетный год  соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной  политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организации.

1.2. Влияние  учетной политики на финансовые  результаты организации

1.2.1 Учетная  политика в целях бухгалтерского  учета.

В соответствии с Законом о бухгалтерском  учете в Российской Федерации  ответственным за организацию бухгалтерского учета на предприятии является его руководитель. Он может выбрать одну из следующих форм организации ведения бухгалтерского учета на предприятии:

1) учредить бухгалтерскую  службу во главе с главным  бухгалтером как структурное  подразделение;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на  договорных началах ведение бухгалтерского  учета централизованной бухгалтерии,  специализированной организации  или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерию  лично.

Оценка  материально-производственных запасов (МПЗ)

Требования  к отражению в приказе по учетной  политике порядка учета материально-производственных запасов.

1. Порядок учета  поступления материально-производственных  запасов:

а) по фактической  стоимости;

б) по учетной  цене.

2. Метод оценки  списания материально-производственных запасов:

- ФИФО;

- средней цены;

- цены единицы.

3. Порядок учета  полученных товаров:

- по фактической  покупной себестоимости;

- по продажной  стоимости (только для розничной  торговли);

- по учетной  цене.

4. Порядок учета  транспортно-заготовительных расходов, связанных с доставкой товаров:

- в составе  издержек обращения;

- в составе  себестоимости купленных товаров.

5. Порядок оценки  стоимости проданных товаров:

- ФИФО;

- средней цены;

- цены единицы.

Кроме того, в  приказе по учетной политике необходимо отразить технические вопросы, связанные с учетом материально-производственных запасов.

1. Выбранный  порядок их складского учета.

2. Сроки и  порядок представления отчетов  материально-ответственными лицами.

3. Внутренние  первичные документы по учету материально-производственных запасов.

4. Внутрифирменную  управленческую отчетность по  движению материально-производственных  запасов.

Материальные  ценности приходуются на балансовом счете 10 "Материалы" по цене приобретения, включающей расходы, предусмотренные в п. п. 5 - 15 ПБУ 5/01. Данные бухгалтерского учета должны обеспечить формирование полной и достоверной информации о материально-производственных запасах, а также обеспечить надлежащий контроль за их наличием и движением.

К ним относятся следующие активы: оборудование к установке, материалы, животные на выращивании и откорме, готовая продукция, товары. Общим для всех этих активов (за исключением товаров) является то, что период их использования в организации не может превышать 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы отражены в учете и отчетности по фактической себестоимости.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма затрат организации, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Сумма НДС, уплаченная поставщику при покупке МПЗ, не включается в их первоначальную стоимость. Она учитывается обособленно на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям".

В некоторых  случаях сумма НДС включается в фактическую себестоимость  приобретенных МПЗ. Это происходит тогда, когда предприятие выпускает  продукцию, продает товары или выполняет  работы, освобожденные от НДС на основании ст. 149 НК РФ, или же предприятие освобождено от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

В этих случаях  сумма НДС не выделяется на счете 19, а включается в фактическую  себестоимость приобретенных МПЗ.

Движение МПЗ  происходит в организациях ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно, по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому появилась необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными (могут быть договорные или плановые).

В аналитическом  бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять  учетные цены. Предприятиям предоставлено  право самостоятельно устанавливать  принципы формирования учетной цены, за которую может быть принята:

- договорная  цена (цена поставщика). В этом  случае другие расходы, входящие  в фактическую себестоимость  материалов, учитываются отдельно  в составе транспортно-заготовительных  расходов;

- фактическая  себестоимость МПЗ по данным  предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). Здесь отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

- фиксированная  цена, утверждаемая на определенный  период времени;

- планово-расчетная цена. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов, которые предназначены для использования внутри организации;

- средняя цена  группы. В этом случае разница  между фактической себестоимостью  материалов и средней ценой  группы учитывается в составе  транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

В условиях рыночной экономики покупная цена часто меняется. Поэтому План счетов рекомендует  использовать в качестве твердой  оценки материалов их планово-расчетную  себестоимость. Она определяется предприятием на квартал или год и складывается из предполагаемой покупной стоимости материалов и расходов на их изготовление и доставку. По этой планово-расчетной цене предприятие и оценивает материалы в первичных документах и учетных регистрах по мере их поступления.

Поскольку фактические  затраты на приобретение материалов могут оказаться больше или меньше планово-расчетной себестоимости, в  учете отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости (перерасход или экономия). При обособленном учете отклонений фактическая себестоимость материалов определяется путем суммирования их стоимости по учетным ценам плюс перерасход или минус экономия по материалам, поступившим в текущем месяце. Оценка материалов в текущем учете по планово-расчетным ценам наиболее широко применяется на промышленных предприятиях Российской Федерации.

При существенных отклонениях планово-расчетных и  средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

Любой из методов  должен быть закреплен в учетной  политике предприятия. При поступлении  МПЗ на склад они приходуются  по учетной цене следующими проводками:

Дебет 07 Кредит 15

- оприходовано  оборудование к установке;

Дебет 10 Кредит 15

- оприходованы  на склад материалы;

Дебет 15 Кредит 60

- отражена покупная  стоимость МПЗ;

Дебет 15 Кредит 60

- отражены транспортные  расходы по приобретению МПЗ,  расходы по оплате услуг посреднических  организаций и т.д.;

Дебет 15 Кредит 70

- начислена заработная плата грузчикам;

Дебет 15 Кредит 69

- начислен ЕСН  на заработную плату грузчиков;

Дебет 15 Кредит 66

- начислены  проценты за банковский кредит;

Дебет 15 Кредит 23, 71, 75,..

- отражены прочие  расходы;

Дебет 16 (15) Кредит 15 (16)

- отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости МПЗ.

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца. В учете делаются такие проводки по материалам:

Дебет 20 (23, 25, 26,..) Кредит 10

- списаны материалы  в производство;

Дебет 20 Кредит 16

- списана на  затраты по производству продукции  (работ, услуг) сумма отклонений  в стоимости материалов, отпущенных в производство.

Отклонения  от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру МПЗ, а по группам (основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т.д.). В  расчете используются остатки МПЗ на начало месяца и их поступление за отчетный месяц.