Учетная политика

Оглавление

                                                                                                                           С.

 

 

Введение

 

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения  в организации бухгалтерского и  налогового учета.

Главное назначение учетной политики - документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет фирма. Из нескольких методов учета, предусмотренных законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если по каким-либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики фирма самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующий способ.

Формирование  учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

Тема работы является актуальной, так как выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности. Поэтому, формированию и исполнению учетной политики уделяется все больше внимания, что продиктовано требованием времени. Она играет новую роль и должна быть направлена на реализацию стратегии предприятия.

Объектом исследования в дипломной работе является предприятие  ООО «ИНПРО»

Предметом исследования является формирование учетной политики организации.

Целью дипломной  работы является разработка методики проведения аудита учетной политики и выработка рекомендаций по ее формированию и исполнению на предприятиях производственной сферы.

В соответствии с этой целью в работе были поставлены следующие взаимосвязанные задачи:

- рассмотреть особенности формирования учетной политики по бух учету;

- рассмотреть особенности формирования учетной политики по налоговому учету;

- изучить формирование учетной политики ООО «ИНПРО» для целей бухгалтерского и налогового учета;

- рассмотреть экономическую характеристику ООО «ИНПРО»;

- провести аудиторскую проверку учетной политики;

- представить рекомендации по результатам проведения аудиторской проверки.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Работа содержит таблицы, формулы, рисунки.

В качестве информационной базы дипломной работы была использована законодательная и нормативная документация, учебные пособия, справочные издания, статистический материал, данные предприятия по учетной политике, его учредительные и другие документы, публикации из журналов.

Во введении обоснована актуальность, цель и научная  новизна темы исследования, ее теоретическая и практическая значимость, дана общая характеристика работы.

В первой главе  раскрывается значение учетной политики для наибольшего удовлетворения всех групп пользователей, цель и  задачи аудита учетной политики, а  также влияние выбранных методов  учета на экономические показатели деятельности организации.

Во второй главе  исследуется процесс формирования учетной политики организации,

В третьей главе  обоснована и разработана методика внутреннего аудита учетной политики в части организационного, технического и аналитического аспектов учетной политики.

Заключение  содержит итоговые выводы и рекомендации по проблеме исследования.

 

 

Глава 1. Основы формирования учетной политики

 

1.1. Учетная политика, сущность, нормативное регулирование

 

Учетная политика (англ. accounting policy) - совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.1

Основное назначение и главная задача избранной учетной политики - максимально адекватно отражать деятельность организации, представлять полную, объективную и достоверную информацию о ней.

При формировании учетной политики предприятия по характерному вопросу ведения и  организации бухгалтерского учета  осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации. Если указанная система учета не устанавливает  способы ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики предприятием осуществляется разработка соответствующего способа.

К способам ведения  бухгалтерского учета относятся  методы группировки и оценки хозяйственной  деятельности, погашение стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, система учетных регистров, обработка информации и иные соответствующие способы, методы и приемы. Учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия.

Формирование  учетной политики должно осуществляться с соблюдением определенных допущений  и требований, перечисленных в  пунктах 6 и 7 ПБУ 1/08.(рисунок1).²

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1 Допущения  и требования учетной политики

 

К допущениям относятся:

- допущение имущественной  обособленности предприятия - имущество  и обязательства предприятия  существуют обособленно от имущества  и обязательств собственников  этого предприятия и других  предприятий;

- допущение непрерывности  деятельности - предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

- допущение последовательности применения учетной политики - выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

- допущение временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности - факты хозяйственной  деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учетная политика предприятия должна обеспечить:

- полноту отражения в  бухгалтерском учете всех факторов  хозяйственной деятельности;

- большую готовность к  бухгалтерскому учету потерь(расходов) и пассивов, чем возможных доходов  и активов(не допуская скрытых резервов;

- отражение в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой формы, но и из экономического содержания фактов;

- тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);

- рациональное и экономное  ведение  бухгалтерского  учета,  исходя из условий хозяйственной  деятельности, величины предприятия.³

Учетная политика предприятия оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением) предприятия и применяется с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа.

Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место  в случае:

- реорганизации  предприятия  (слияния, разделения, присоединения);

- смены собственников;

- изменения законодательства  или системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета Российской Федерации;

- разработки новых способов  бухгалтерского учета.

Последствия изменения в  учетной политике, не связанные с  изменением законодательства, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценке (в стоимостном выражении) последствий изменений в учетной политике производится на основании выверенных предприятием данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

Существенные способы  ведения бухгалтерского учета на следующий год подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.

Основополагающими нормативными документами, которыми следует руководствоваться при выборе и обосновании учетной политики предприятия, являются следующие:

- положение по бухгалтерскому  учету  "Учетная  политика  предприятия", утвержденное приказом  Минфина Российской Федерации  от 06.10.2008 г.

- положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) с учетом изменений;

- план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.№ 94н) с учетом изменений;

- федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ. с учетом изменений.

Перечисленные нормативные документы действуют  в отношении всех предприятий, вне  зависимости от формы собственности  и организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности или вида деятельности, объемов финансово-хозяйственной деятельности, кроме банков и, в некоторых случаях бюджетных организаций. Хотя бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех предприятий, у каждого из них могут быть разные цели и задачи. Рекомендации, применяемые для исполнения одним предприятием и полезные для него, могут быть просто вредны или бесполезны для другого. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов и так называемой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия, основу которой составляет выбранная предприятием учетная политика.

Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов позволит правильно сформировать учетную политику предприятия.

Факторы влияющие на формирование учетной политики представлены на рисунке 2.⁴

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис 2. Факторы, влияющие на выбор учетной политики

 Разделяют  три группы вопросов, которые  регулируются учетной политикой:

- Организационно-технические (основы документооборота, правила обработки информации и т. д.).

- Методические (набор методик и правил по ведению бухгалтерского и налогового учета).

- Налоговые (налоговый учет, методика исчисления налогов).

Методическая  часть определяет варианты отражения  в учете информации о финансово-хозяйственной деятельности из альтернативных приемов и способов, предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете, и в первую очередь - положениями по бухгалтерскому учету.

Организационно-техническая  часть включает положения и документы, устанавливающие:

- рабочий план  счетов;

- формы бухгалтерской  отчетности и порядок формирования  ее показателей;

- формы первичных  документов, по которым не предусмотрены  типовые формы, а также формы  документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения  инвентаризации;

- порядок организации  учетной работы с филиалами,  представительствами;

- правила документооборота  в организации;

- форму бухгалтерского  учета и технологию обработки  учетной информации;

- организацию  системы внутреннего контроля.

 Методическая  часть устанавливает следующие  положения:

- классификацию  активов и обязательств организации;

- методы оценки  активов и обязательств;

- методы учета  доходов и расходов;

- методы признания  доходов и расходов.

Таблица 1

Сравнительная характеристика учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета

Учетная политика
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1	2	3
Определение	Принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета  –первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п.2 ПБУ 1/08)	Выбранная совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов определения доходов и расходов, их признания оценки и распределения, а так же учета иных, необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности (п.2 ст.11 НК РФ)

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Дата введения в действие	Для всех организаций	С 1 января года, следующего за годом утверждения  ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации (п.9 ПБУ 1/08 и п.12 ст.167 НК РФ)
	Для вновь созданных	Оформляется не позднее 90 дней со дня государственной  регистрации юридического лица(п.9 ПБУ 1/08)	Утверждается  не позднее окончания первого  налогового периода (п.12 ст.167 НК РФ)
		Применяется со дня создания организации (п.9 ПБУ 1/08 и п.12 ст.167 НК РФ)
Изменяется		- при реорганизации  предприятия  (слияния, разделения, присоединения); - при смене собственников; - при изменении законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации; - разработки  новых способов бухгалтерского  учета.	- при изменении  законодательства о налогах и  сборах; - если налогоплательщик  начал осуществлять новые виды  деятельности: - при изменении применяемых методов учета.

В отличие от бухгалтерской, единого порядка  формирования налоговой учетной  политики нет. Требования к налоговой учетной политике содержатся в разных главах второй части Налогового кодекса.

 Основные  отличия учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета приведены в таблице 1

Таким образом, учетная политика это совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Формирование учетной политики осуществляется с соблюдением допущений и требований, установленных ПБУ 01/08. Формирование учетной политики для целей налогообложения осуществляется в соответствии с требованиями содержащимися в налоговом кодексе РФ.

 

1.2. Организационно-технические и методические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета

 

Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением) предприятия и применяется с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом способы ведения бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой применяются всеми структурными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения.

В качестве приложения к бухгалтерской учетной политике оформляют приложения представленные на рисунке 3.

Если компания использует самостоятельно разработанные  формы учетных документов, то формы этих документов прикладываются к учетной политике.

Формирование  учетной политики входит в обязанности  главного бухгалтера, а утверждает этот документ руководитель организации. Учетная политика следующего финансового года утверждается в конце года текущего.

 

                       

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3. Приложения к учетной политике для целей бухгалтерского учета

 

Как вытекает из ПБУ 1/08, бухгалтерская учетная политика предусматривает разработку двух разделов:

- организационные аспекты учетной политики организации;

- методические аспекты учетной политики, разрабатываемые организацией в соответствии с требованиями действующих бухгалтерских стандартов.

Направления формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета представлены на рисунке 4.

Рис. 4 Направления формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета

 

В разделе, содержащем организационные аспекты учетной политики, организация, отражает информацию об организации и форме ведения бухгалтерского учета,  технологии обработки учетной информации, порядке проведения инвентаризации, организации системы внутреннего контроля, рабочем плане счетов.

Отчетным годом  для организации на основании ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 129-ФЗ) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

В соответствии со ст. 6 Закона № 129-ФЗ организация, исходя из объема и сложности финансово-хозяйственной деятельности, принимает решение о порядке ведения бухгалтерского учета. Руководитель организации может:

- учредить бухгалтерскую  службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в  штат должность бухгалтера;

- передать на  договорных началах ведение бухгалтерского  учета централизованной бухгалтерии,  специализированной организации  или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Если организация принимает первый из возможных вариантов, то необходимо закрепить следующие положения:

- ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (п. 1 ст. 6 Закона № 129-ФЗ);

- ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер организации (п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ).

Организация должна разработать и утвердить рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических признаков, единый для всех структурных подразделений фирмы. Рабочий план счетов разрабатывается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н.

Организация может использовать предусмотренные Планом счетов субсчета, уточнять их содержание, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Первичные учетные  документы принимаются организацией к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Если организация использует документы, не имеющие унифицированной формы, то закрепляются правила их составления (п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Перечень разработанных  форм и образцы указанных документов утверждаются отдельным организационно-распорядительным документом, который является приложением к приказу об учетной политике.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером, который также оформляется в виде приложения к учетной политике.

Помимо форм первичных документов, организация утверждает формы документов, используемых для внутренней бухгалтерской отчетности, - регистров бухгалтерского учета. Необходимо закрепить положение о том, что правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, их подписавшие. Кроме того, в этом разделе нужно закрепить порядок исправления ошибок в бухгалтерских регистрах (п. 3 ст. 10 Закона № 129-ФЗ).

В организации утверждается система документооборота, которая регламентирует следующие вопросы:

- порядок создания  первичных учетных документов;

- контроль за  правильностью заполнения форм  первичных учетных документов;

- порядок и  сроки передачи первичных учетных  документов в бухгалтерию;

- порядок передачи  первичных учетных документов в архив.

В учетной политике можно предусмотреть, что график документооборота оформляется либо как приложение к учетной политике, либо как самостоятельный документ.

Работу по составлению  графика документооборота организует главный бухгалтер, а утверждается он приказом руководителя организации.

Организация самостоятельно принимает решение о технологии обработки учетной информации. В настоящее время, как правило, используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с помощью определенной бухгалтерской программы, например "1С: Предприятие" и дополнительных модулей и конфигураций к ней.

При проведении инвентаризации активов и обязательств закрепляется количество инвентаризаций в отчетном году даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно (случаи обязательного проведения инвентаризации перечислены в п. 2 ст. 12 Закона № 129-ФЗ).

Назначение  инвентаризационной комиссии, ее состав, сроки и порядок деятельности определяются приказом руководителя.

Если организация имеет обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, то в учетной политике необходимо указать, в каких объемах, формах и в какие сроки должна предоставляться отчетность обособленных подразделений в адрес головной организации. В отношении обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, организация должна закрепить положение о том, каким образом в таких подразделениях ведется бухгалтерский учет: централизованно, децентрализованно или в смешанной форме.

Учетной политикой  определяется, что фирма при проведении операций с наличными денежными средствами руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40. Здесь же закрепляется список лиц, которые вправе получать денежные средства под отчет. Данный список утверждается руководителем фирмы.

Закрепляется  положение о том, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется либо в рублях и копейках, либо округляется до целых рублей. Если организация использует округления, то возникшие при этом разницы относятся на финансовые результаты (п. 25 приказа № 34н).

Определяется  способ представления бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 6 ст. 13 Закона № 129-ФЗ организация может предоставлять бухгалтерскую отчетность ее пользователям либо на бумажных носителях, либо в электронном виде. Поэтому организация должна избрать выбранный вариант и закрепить его в своей учетной политике. При этом следует иметь в виду что под представлением отчетности в электронном виде следует понимать передачу отчетности по электронным каналам связи, а не сдачу отчетности на магнитных носителях.

Определяется  критерий существенности. При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации следует закрепить уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.

Существенными признаются обстоятельства, значительно  влияющие на достоверность отчетности.

Организация может закрепить положение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

В разделе, содержащем методологические аспекты учетной политики, организация отражает информацию о выбранных методах и способах ведения учета. (Таблица 2)

 

Таблица 2

Методологические  аспекты учетной политики для  целей бухгалтерского учета

Раздел учета	Вопросы
1	2
Учет основных средств	- способ амортизации - порядок переоценки - порядок списания затрат по ремонту основных средств
Учет нематериальных активов	- способ амортизации - порядок переоценки
Учет материально-производственных запасов	- порядок учета заготовления материалов - порядок учета расходов на доставку товаров - порядок списания МПЗ -вариант учета полуфабрикатов собственного производства - способ оценки товаров
Формирование  себестоимости	- порядок распределения общепроизводственных расходов - вариант списания общехозяйственных расходов - вариант оценки готовой продукции - порядок распределение расходов на продажу - способ оценки незавершенного производства
Учет финансовых результатов	- способ признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления - способ отражения в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов - порядок применения ПБУ 18/02
Создание резервов	- случаи создания резервов за счет себестоимости - создания резервов за счет финансовых результатов.
Учет кредитов и займов	- способ учета процентов по выданным векселям - способ учета процентов (дисконта) по причитающимся к оплате облигациям
Учет финансовых вложений	- порядок учета финансовых вложений - порядок корректировки стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость - способ определения стоимости финансовых вложений при их выбытии

 

Вопросы, в отношении которых бухгалтерское законодательство предусматривает лишь один вариант учета, в учетной политике не отражаются, поэтому в настоящем разделе организация закрепляет только:

- выбранные способы по  конкретному направлению ведения  и организации бухгалтерского учета при наличии нескольких вариантов учета, допускаемых бухгалтерским законодательством;

- методы, самостоятельно  разработанные организацией при отсутствии законодательно закрепленного порядка учетных операций.

По учету основных средств закрепляются критерии отнесения актива в состав основных средств, а также указывается, каким образом учитываются активы, которые могут учитываться как в составе основных средств, так и в составе материально-производственных запасов. Кроме того, в данном пункте следует закрепить норму о том, использует ли организация право, предоставляемое ему п. 5 ПБУ 6/01: "Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением".

Так как единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, организация должна указать, что считается таковым - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

При наличии  у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования  которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается  как самостоятельный инвентарный  объект, а организация должна указать свой уровень существенности.

Сроки использования объекта основных средств устанавливаются при принятии объекта на учет. Если организация при установлении сроков полезного использования объектов основных средств руководствуется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01. 2002 № 1,то это необходимо закрепить в данном разделе. Так же следует закрепить порядок определения срока полезного использования по основным средствам:

- бывшим в  употреблении. Бухгалтерское законодательство не содержит такой нормы, поэтому организация может воспользоваться нормой, содержащейся в п. 12 ст. 259 НК РФ;