Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия (на материалах ОАО «Сахарный комбинат Льговский» Льговского района Ку

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Курская государственная сельскохозяйственная академия

имени профессора И.И.Иванова»

 

 

Факультет специальный

Форма обучения заочная

Кафедра «Налоги, налогообложение и финансовый менеджмент »

Направление подготовки 080100.62 Экономика

Профиль «Финансы и кредит»

 

                                                                                            ДОПУЩЕН К ЗАЩИТЕ

Зав. кафедрой

                        /   А.Е. Ильин

                                                                                   (подпись)

«_____»________________ 2014г.

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

 

УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ

(НА МАТЕРИАЛАХ ОАО «САХАРНЫЙ КОМБИНАТ ЛЬГОВСКИЙ»

ЛЬГОВСКОГО РАЙОНА КУРСКОЙ ОБЛАСТИ)

 

 

 

 

Автор работы    __________/___________ Карина Владимировна Сильваровская

                    (подпись)   (дата)

 

Руководитель работы

к.э.н., доцент                    _________________/______________М.А. Иванов

        (подпись)      (дата)

 

 

Нормоконтроль ________________________/______________О.В. Ильинова

                              (подпись)   (дата)

 

 

КУРСК 2014

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«КУРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

имени профессора И.И. Иванова»

 

СПЕЦИАЛЬНый факультет

Задание по подготовке дипломной работы

 

Студенту__________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

1. Тема _________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

утверждена приказом по вузу №_______ от _____________________________

 

2. Срок сдачи студентом законченной  работы (за 10 дней до начала работы  ГАК) _______________________________________________________

3. Исходные данные к дипломной  работе____________________________

__________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

4. Перечень подлежащих разработке  в дипломной работе вопросов  или краткое содержание дипломной  работы: 1. _____________________________

__________________________________________________________________

2. ______________________________________________________________

__________________________________________________________________

3. ______________________________________________________________

__________________________________________________________________

4. ______________________________________________________________

__________________________________________________________________

5. Перечень графического материала, схем, рисунков__________________

__________________________________________________________________

6. Консультанты по дипломной  работе с указанием относящихся  к ним разделов __________________________________________________________

__________________________________________________________________

7. Дата выдачи задания____________________________________________

Кафедра___________________________________________________________

Утверждаю __________ зав. кафедрой___________        _________________

(дата)             (подпись)      (И.О. Фамилия)

Руководитель _________         ___________________

(подпись)                      (И.О. Фамилия)

Задание принял к исполнению ________________

(дата)

Студент___________         ___________________

          (подпись)                             (И.О. Фамилия)

 

Аннотация

 

Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия

(на материалах  ОАО «Сахарный комбинат Льговский»  Льговского района Курской области)

Выпускная квалификационная работа, 71 стр., 15 табл., 35 источников, приложения

Работа посвящена вопросам управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Рассмотрены общие теоретические аспекты управления задолженностью. Проанализировано финансовое состояние организации. Разработаны меры по совершенствованию платежной дисциплины и повышению эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

 

 

 

Abstract

 

Management of accounts receivable and accounts payable

(on the materials of "Sugar Mill Lgovskiy" Lgovskiy Kursk region)

Graduate work, 71 p., Table 15., 35 sources, applications

Work is devoted to the management of receivables and payables. The general theoretical aspects of debt management. Analyzed the financial condition of the organization. Measures designed to improve payment discipline and improve the management of receivables and payables.

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

 

Введение

 

Рыночные условия хозяйствования повышают самостоятельность предприятий, их экономическую и юридическую ответственность. В этих условиях резко возрастает значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль рационального использования дебиторской и кредиторской задолженности, которая является неизбежным фактом, сопровождающим систему взаиморасчётов предприятий. Практически любое предприятие по тем или иным причинам может испытывать временный недостаток денежных средств, и, как следствие, чаще всего прибегает либо к привлеченным источникам, либо к отсрочке платежа (коммерческий кредит).

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств предприятия, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение его финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

При управлении задолженностью на предприятии особенно большое внимание акцентируется на управлении дебиторской задолженностью, поскольку она ведёт к прямому отвлечению денежных средств из оборота. Работникам предприятия (бухгалтера и финансиста) необходимо научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить заработанных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь. Однако не следует занижать и роль управления кредиторской задолженностью, так как эффективное ее формирование, обеспечивающее прирост ее суммы, ведет к снижению текущих финансовых потребностей предприятия и сокращению продолжительности финансового цикла. Актуальность и практическое значение данной проблемы и определило выбор темы исследования.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение теоретических и практических основ в области управления дебиторской и кредиторской задолженностью и разработка предложений по совершенствованию механизма управления ими.

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

- обобщение  теоретических основ управления  дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ  финансово-экономических условий  объекта исследования;

- оценка  современного состояния управления  дебиторской и кредиторской задолженности  на предприятии;

- выработка  по результатам исследования  предложений, направленных на совершенствование  процесса управления задолженностью  на предприятии.

Объектом исследования выступает открытое акционерное общество «Сахарный комбинат Льговский» Льговского района Курской области.

Предметом исследования является механизм управления дебиторской и кредиторской задолженностью, как один из важных факторов, влияющих на финансовое состояние предприятия.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили труды отечественных авторов, а также законодательные и другие нормативные акты, регламентирующие ведение хозяйственной деятельности и управление задолженностью предприятия.

Информационной базой послужили первичная документация, договора поставки, годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2011 – 2013 гг.

В работе были использованы следующие методы научного исследования и экономического анализа: сравнение, монографический, экономико-статистический, горизонтальный и вертикальный анализ и другие

 

1 Теоретические основы  управления задолженностью

   на предприятии

 

1.1 Сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности

 

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными организациями, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами. Все предприятия стараются производить продажу товара с немедленной оплатой, но требования конкуренции вынуждают соглашаться на отсрочку платежей, в результате чего появляется дебиторская задолженность.

В отечественной литературе встречаются различные мнения авторов относительно понятия и экономической сущности дебиторской и кредиторской задолженности.

По мнению Глазунова В. Н. [1], дебиторская задолженность – это то, что контрагенты должны данной организации. В сфере отношений с партнерами и контрагентами эта задолженность образуется при выполнении договоров, при которых организация – кредитор обладает имущественным правом применять штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.

Учитывая, что дебиторская задолженность – это важный компонент оборотного капитала, Войко А. В. [2] предлагает понимать под ней задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Стоянова Е.С. [3] определяет дебиторскую задолженность, как причитающиеся фирме, но ещё не полученные ею средства. При этом автор утверждает, что в составе оборотных средств отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года. Дебиторская задолженность учитывается в балансе по фактической стоимости реализации, т.е. исходя из той суммы денежных средств, которая должна быть получена при погашении этой задолженности. Однако для финансового менеджмента необходимо получить более реалистичную картину дебиторской задолженности. С этой целью должна быть рассчитана чистая дебиторская задолженность, т.е. разница между суммой дебиторской задолженности и резервом по сомнительным долгам.

Ивашкевич В.Б. и Семенова И.М. [4] рассматривают кредиторскую задолженность, как обязательства предприятия, которые возникают в ходе его текущей деятельности, т.е. при покупке им товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними. Иными словами, кредиторская задолженность - это совокупность финансовых обязательств перед кредиторами.

Более узкое понятие кредиторской задолженности дает Ковалев В.В. [5]. Автор предлагает кредиторской называть задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. При этом кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

По мнению Ионовой А.Ф. и Селезневой Н.Н. [6], дебиторская и кредиторская задолженность - это неизбежное следствие существующей системы расчётов между предприятиями, при которой всегда наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар предъявления платежных документов и их оплаты. Кроме того, практически любое предприятие в силу различных причин, в том числе не зависящих от него, может испытывать временный недостаток денежных средств, но поставщики верят ему, согласны отпустить товар в долг и подождать с оплатой. Часто в таких сделках выступает посредником банк, который оплачивает счета покупателя с получением с него не только суммы долга, но и проценте за предоставленный кредит (овердрафт).

Наиболее полно понятие дебиторская и кредиторская задолженность отражается в «Большом словаре - справочнике профессионального бухгалтера» [7], где определение даётся с учётом условий, сопровождающих возникновение данной статьи баланса.

В бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность, если в отношении любых расходов, осуществленных этой организацией, не исполнено хотя бы одно из нижеследующих условий:

- расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

- сумма  расхода может быть определена;

- имеется  уверенность в том, что в результате  конкретной операции произойдет  уменьшение экономических выгод  организации.

В бухгалтерском учете организации признаётся кредиторская задолженность, если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из нижеследующих условий:

- организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденного иным соответствующим  образом;

- сумма  выручки может быть определена;

- имеется  уверенность в том, что в результате  конкретной операции произойдет  увеличение экономических выгод  организации. Уверенность в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации, имеется в том случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении неполучения актива;

- право  собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю  или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут  произведены в связи с этой  операцией, могут быть определены.

Исходя из вышесказанного, Богомолов А.М. [8], утверждает, что между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность часто связывают с товарным и коммерческим кредитованием. Действительно, отпуская продукцию и другие товары в долг, предприятие предоставляет их покупателю как бы в кредит с последующим его погашением при оплате. Однако, если быть точнее в юридическом смысле, это не товарный, а коммерческий кредит.

Согласно ст. 822 ГК РФ [9] товарный кредит представляет собой заем определенных родовыми признаками вещей, отличающихся от обычного займа тем, что заемщик вправе во исполнение заключенного договора требовать передачи кредитором соответствующего имущества, но не денежной компенсации.

В отличие от товарного коммерческий кредит предоставляется во исполнение обязательств по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Он может быть осуществлен в виде аванса, предварительной оплаты товаров либо, наоборот, путем предоставления покупателю отсрочки или рассрочки оплаты приобретаемых товаров или оказываемых услуг. Проценты, взимаемые по коммерческому кредиту, являются платой за пользование чужими денежными средствами,

Вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями и неудовлетворенным спросом на денежную массу. К тому же за нее в пределах срока платежа по договору не взимается процент.

Дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно связана с имуществом предприятия [4]. В правовом смысле понятие имущества включает не только материальные ценности и денежные средства, находящиеся в собственности их обладателя в данный момент времени, но и материальные и денежные средства, находящиеся у других юридических и физических лиц, право собственности на которые принадлежит данной организации.

Дебиторская задолженность предприятия-кредитора относится к его долгосрочным или текущим (краткосрочным) активам, поскольку представляет собой ту часть имущества предприятия, которая принадлежит ему по праву, но находится у других лиц.

В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Актив «дебиторская задолженность» имеет три существенные характеристики:

- он воплощает  будущую выгоду, обеспечивающую  способность прямо или косвенно  создавать прирост денежных средств;

- это  ресурс, которым управляет хозяйствующий  субъект. Причем права на выгоду  или потенциальные услуги должны  быть законны или иметь юридическое  доказательство возможности их  получения. Например, при отражении  факта продажи актива у продавца  образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет  определить вероятную будущую  выгоду. Но, если покупатель не  внесет определенную сумму погашения  дебиторской задолженности, то продавец  фактически не теряет контроль  над ресурсами, то есть над  потенциальным поступлением, однако  актив перестает быть активом;

- к активам  не относятся выгода, которая  будет получена в будущем, но  в настоящее время не находится  под контролем предприятия. При  этом ключевым моментом является  решение бухгалтера о том, что  та или иная хозяйственная  операция произойдет.

Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет событие достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.

В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».

Таким образом, образование дебиторской задолженности в организации связано с образованием имущественных требований к покупателям, которые не оплатили товары, работы, услуги, или к поставщикам, которые не предоставили товары, работы, услуги, в рамках конкретных, заключенных между сторонами договоров. При этом существуют разные признаки классификации дебиторской задолженности.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) [10].

По экономическому содержанию Шуляк П.Н. [11] разделяет дебиторскую задолженность на две группы:

- дебиторская  задолженность, возникшая в связи  с реализацией основных видов  деятельности;

- дебиторская  задолженность по другим операциям.

Как правило, к первой группе автор предлагает относить задолженность покупателей и заказчиков. Ко второй группе, по его мнению, можно отнести целый ряд задолженностей, сопровождающих нормальную работу предприятия:

- авансы, выдаваемые физическим лицам;

- суммы  по предъявленным претензиям  и судебным искам;

- задолженность  работников организации по товарам, проданным им в кредит, выданным  займам, возмещению материального  ущерба;

- задолженность  учредителей по вкладам в уставный  капитал;

- задолженность  по прочим операциям.

По времени возврата дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, подразделяют на:

- срочную (у которой не истек срок  исполнения) задолженность, вытекающую  из установленных правил расчетов, являющуюся неизбежным балансовым  остатком на первое число каждого  месяца;

- отсроченную  – с продленным сроком исполнения;

- просроченную (с истекшим сроком исполнения), которую, в свою очередь, можно  разбить на:

а) истребованную – по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры;

б) неистребованную – для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не приняла всех необходимых усилий и т.д. [12].

По степени обеспечения Ивашкевич В.Б. и Семенова И.М. [4] предлагают различать:

- обеспеченные:

а) залогом (кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества);

б) поручительством (поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично);

в) банковской гарантией (банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого юридического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования о его уплате);

г) другим способами, предусмотренными законом или договором;

- не обеспеченные.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность целесообразно подразделять на [13]:

- надежную  – сумма счетов, предъявленных  покупателям к оплате в пределах  срока, установленного договором, а  также задолженность дебиторов, обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией;

- сомнительную  – не погашенная в срок и  не обеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется  вероятность возможность погашения;

- безнадежную  – с истекшим сроком исковой  давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидация организации дебитора или ее банкротства.

Дебиторская задолженность должны быть адекватно оценена [2]. Монетарные (денежные) долговые обязательства организаций могут отражаться в учете по первоначальной договорной стоимости, а также в текущей (для краткосрочной дебиторской задолженности, в силу незначительности уровня дисконта, текущая стоимость, как правило, приравнивается к первоначальной), рыночной, экспертной и правовой оценках.

В формах бухгалтерской отчетности организации-кредитора, дебиторская задолженность отражается в размере суммы основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, и процентов, начисленных на сумму основного долга, если предусмотрена уплата таких процентов в соответствии с договором или требованиям правовых норм. При этом сумма основного долга определяется, исходя из величины номинальной договорной стоимости товаров, услуг, отпущенных покупателям и потребителям без предварительной оплаты, сумм, признанных плательщиками, или присужденных судом претензий, расчетов по депонированным суммам, причитающимся дивидендам, предстоящим платежам и т.п. Такие санкции, как неустойки и штрафы включаются в размер дебиторской задолженности в случае признания их должником или по решению суда [4].

Исходя из вышеизложенного, можно определить составляющие дебиторской задолженности:

- сумма  основного долга;

- сумма  процентов за неуплату;

- сумма штрафов, пени и неустоек.

Кредиторская задолженность также имеет свою классификацию [4]. Так по срокам ее принято делить на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы). При этом к долгосрочным пассивам относятся:

- долгосрочные  кредиты банка, используемые для  капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

- долгосрочные  займы, отражающие долгосрочные  кредиты (кроме банковских) и другие  привлечённые средства на срок  более одного года, в том числе  по выпущенным предприятием долгосрочным  облигациям и выданным долгосрочным  векселям.

К краткосрочным пассивам относятся:

- обязательства, которые покрываются оборотными  средствами или погашаются в  результате образования новых  краткосрочных обязательств. Эти  обязательства погашаются в течение  сравнительно короткого периода  времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся  в балансе либо по их текущей  цене, отражающей будущие затраты  наличных средств для погашения  этих обязательств, либо по цене  на дату погашения долга;

- счета  и векселя к оплате, возникающие  в результате предоставления  предприятию кредита; долговые свидетельства о получении им краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данному предприятию; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.