Управление затратами организации на птицефабрике. Анализ состава и структуры затрат, факторный анализ окупаемости

оглавление

Введение                                                                                                      6

1 Теоретические  аспекты управления затратами  организации                                                                      

         1.1 Сущность понятия затрат организации                                                9             

      1.2 Формирование концептуальных основ управления затратами организации                                                                                                 14

          1.3  Системы учета затрат организации                                                    22

2 Анализ и динамика затрат ОАО «Турбаслинские бройлеры» благовещенского района рб

     2.1 Краткая экономическая характеристика организации                       32                                                                                                       

   2.2 Оценка финансового состояния организации                                    40

   2.3 Анализ состава и структуры затрат на предприятии                         50

    2.4 Анализ влияния затрат на финансовые результаты деятельности организации                                                                                               56

3 Направления совершенствования  управления затратами  ОАО «Турбаслинские бройлеры» благовещенского района рб

    3.1 Предложения по оптимизации процесса управления затратами организации                                                                                                 59

    3.2  Пути повышения  эффективности управления затратами организации                                                                                                 64

Заключение                                                                                              71

Библиографический список                                                          74

Приложения                                                                                             78

введение

Продолжающееся усиление конкуренции на мировых рынках приобрело в настоящее время наибольшие масштабы, потребовало появления адекватных управленческих корпоративных систем. Точная информация о себестоимости продукции и услуг, контроль над затратами, объективные методы измерения эффективности бизнеса сейчас значимы как никогда.

Современные предприятия постоянно улучшают качество своей продукции, снижают затраты на содержание производственных запасов, широко используют информационные технологии и быстро внедряют новые виды продукции и инновации. Характерным является продолжающееся сокращение жизненного цикла товаров в связи с ростом сектора высоких технологий.

Тема дипломной работы в настоящее время достаточно актуальна, потому что снижение затрат, рост эффективности и производительности труда в последнее десятилетие были поставлены во главу основных приоритетов развития экономики.

Целью любого предприятия  является достижение экономического эффекта  от деятельности. Экономический эффект может быть выражен в зависимости  от целей создания и деятельности предприятия как через прибыль, так и через достижение каких-либо социальных, экологических и других улучшений. Большинство предприятий стремятся максимизировать прибыль, а это невозможно без анализа себестоимости продукции, отдельных затрат на производство и реализацию продукции, выявления резервов снижения себестоимости и внедрения рекомендаций по снижению затрат на предприятии. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим конкурентам.

Производство продукции  сельского хозяйства связано  с использованием производственных ресурсов отрасли - трудовых, земельных, водных, материальных, в процессе которого они частично или полностью потребляются, а их стоимость переноситься на созданную продукцию. Совокупность потребленных и перенесенных на продукцию производственных ресурсов составляет издержки ее производства.

          Затраты производства группируются  и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.           Администрация организации решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат.

           Целью  данной дипломной работы является изучение современного состояния и  разработка предложений по совершенствованию управления затратами ОАО «Турбаслинские бройлеры».

Для достижения указанной  цели были поставлены и решены следующие  задачи:

- проведено теоретическое обоснование темы исследования ;

- дана организационно-правовая  и экономическая характеристика ОАО «Турбаслинские бройлеры» Благовещенского района;

- изучено состояние и динамика затрат организации;

- выявлены пути совершенствования управления затратами организации.

Объектом исследования дипломной работы является ОАО «Турбаслинские бройлеры» Благовещенского района.

Методологической основой при выполнении дипломной работы послужили труды отечественных учёных, правовые акты, правовые информации.

Исходным материалом для исследования послужили данные первичных и сводных документов, материалы годовой отчетности (за 2006-2008 гг.), специальная литература, научные труды, учетная политика и устав предприятия.

Были рассмотрены основные методы исследования: экономического анализа, статистического наблюдения и обобщения, сравнения. В работе использовалась программа «Audit-Expert» для анализа финансового состояния предприятия.

1 Теоретические  аспекты управления затратами  организации

1.1 Сущность понятия затрат организации

Термины "издержки", "затраты", "расходы", "себестоимость" в зарубежной и в отечественной  экономической литературе трактуются по-разному. Они имеют место как  в нормативных документах, регулирующих финансовый и налоговый учет, так  и в учебной и научной литературе, в том числе и по управленческому учету. В связи с этим важное значение имеет изучение данных понятий, что позволяет разграничить их и обеспечивает единый методологический подход к их учету и анализу.

Наиболее обобщающим понятием, относящимся как к затратам, так и к расходам, являются "издержки". Самое широкое определение этого понятия принадлежит ведущему американскому исследователю Р. Энтони: "Под издержками понимается денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-то целью[24].

Немецкие специалисты  Р. Мюллендорф и М. Карренбауэр определяют издержки как стоимостную оценку товаров и услуг, потребленных в  процессе производства и сбыта. Они  указывают на целевое значение производимых трат. В то же время под затратами  понимают "потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги".

Таким образом, в их понимании термины "издержки" и "затраты" по своему экономическому смыслу тождественны.

В отечественной  практике понятия "издержки", "затраты" и "расходы" на уровне предприятия используются как синонимы, хотя по сути они различаются. Об этом, в частности, пишут такие отечественные экономисты, как В.Б. Ивашкевич, В.П. Индукаева, И.А. Березкин, Я.В. Соколов.

Рассмотренное понятие "издержки" является традиционным для отечественной учетной практики, употребление же такого термина, как "расходы", требует более тщательного анализа.

Несмотря на то что в понятие "расходы" вкладывается более широкий смысл, в настоящее  время в экономической литературе часто расходы ассоциируются с учетом затрат на производство, себестоимостью продукции, работ, услуг и ее формированием.

Принимая во внимание то, что по определению Я.В. Соколова термин "расходы" отличается некоторой неопределенностью, его можно использовать в качестве обобщающего понятия, объединяющего в рамках бухгалтерской информации предприятия расходы, затраты и издержки производства.

М.А. Вахрушина  делает попытку разграничить термины "расходы" и "затраты" в соответствии с принципом начисления: "...В  бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами" согласно подходу соответствия доходов и расходов. По ее мнению, затраты - это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем .

Т.П. Карпова  определяет затраты на производство как совокупность расходов предприятия  на производство продукции (работ, услуг) и ее реализацию, выраженную в денежной форме.

Наиболее объективную оценку этим категориям предлагает А. Яругова. По ее мнению, понятие затрат уже понятия издержек, которое включает все расходы предприятия, т.е. еще и потери от стихийных бедствий, растраты, а также расходы на социальное обеспечение коллектива. Как видно из вышесказанного, в понятие "расходы" А. Яругова вкладывает смысл, присущий отечественному термину "расходы организации"[24].

Таким образом, расходы охватывают издержки производства и обращения, связанные соответственно с изготовлением и продажей продукции (работ и услуг).

В нормативных  актах, регулирующих налогообложение, в основном используются термины "расходы" и "затраты". Они употребляются  как синонимы. В Налоговом кодексе  РФ (ст. 252 гл. 25) дается определение расходов через затраты. Расходы определены как обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком[1].

Слово "затраты" может иметь различное значение в зависимости от контекста, в  котором оно употребляется. Данные о затратах, которые необходимы для одной цели, могут быть совсем не подходящими для другой. Важно то, что разные определения и концепции затрат используются для разных целей. Понимание их концепций позволяет специалистам по управленческому учету обеспечивать руководство соответствующими данными по затратам на производство.

В нормативных  документах, регламентирующих финансовый учет, термины "расходы", "затраты", "издержки" также используются как слова-синонимы.

Затраты на производство включают в себя стоимость части ресурсов, которые израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг за определенный период. Издержки включают в себя ту часть затрат на производство, которая связана с незапланированными или дополнительными тратами (издержки производственной сферы), также к издержкам относится часть ресурсов, израсходованных на реализацию готовой продукции (издержки обращения). Затраты на производство и издержки формируют себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, можно сделать вывод, что в бухгалтерском учете такие экономические категории, как "затраты", "издержки", "расходы" и "себестоимость", выражают денежную оценку производственных трат предприятия, но при этом по степени охвата информации значительно отличаются.

На мой взгляд, понятие "расходы" является обобщающим термином, объединяющим в себе затраты на производство и издержки, частично относимые на себестоимость незавершенного производства и изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг за определенный (отчетный) период.

В условиях рынка  предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости отдельных  видов продукции, эффективности  принимаемых решений и их влиянии  на величину затрат и на финансовые результаты. Большое значение при  организации планирования, учета и анализа производственных затрат имеет их обоснованная классификация.

Наиболее часто  используемые классификационные признаки затрат на производство изображены в таблице 1.1[24].

Экономическим элементом принято называть первичный  однородный вид затрат на производство продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составляющие части. Поэлементная классификация затрат важна для экономической характеристики производства.

Именно структура  затрат на производство по экономическим элементам позволяет выявлять материалоемкие, фондоемкие и трудоемкие производства. Подразделение затрат по элементам позволяет установить связь между сметными и фактическими затратами на производство по предприятию в целом, т.е. такая группировка необходима для определения затрат по всей производственной деятельности предприятия независимо от их целевого назначения (непосредственно на выпуск продукции, на обслуживание производства, на управление и т.д.) и мест возникновения.

Таблица 1.1 Классификация затрат на производство продукции

Безусловно, важнейшими для отечественного учета являются обобщения затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции, так как только они регламентированы нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Колчина Н.В. предлагает все денежные затраты предприятия группировать по трем признакам [17]:

• расходы, связанные с извлечением прибыли,

• расходы, не связанные  с извлечением прибыли,

• принудительные расходы.

В рыночных условиях хозяйствующие субъекты должны располагать  наиболее полной информацией о затратах. Подход к учету затрат должен быть системным. Именно при системном подходе к пониманию затрат группа "Затраты, учитываемые только в подсистеме управленческого учета" остается внутри системы, а не за ее рамками. В этом случае можно говорить о целостности учетной бухгалтерской системы и сохранении ее свойств при изменении условий внешней среды.

1.2  Формирование  концептуальных основ управления  затратами организации

Концепция (от лат. conceptio - понимание, система) - это определенный способ понимания, трактовки каких-либо явлений, основная точка зрения, руководящая идея их освещения, ведущий замысел, конструктивный принцип той или иной деятельности [6]. В такой теоретической и практической области знания, как управление затратами, основными базовыми концепциями являются:

- концепция  затратообразующих факторов;

- концепция  добавленной стоимости;

- концепция  цепочки ценностей;

- концепция  альтернативности затрат;

- концепция  трансакционных издержек;

- концепция  ABC;

- концепция  стратегического позиционирования.

Концепция затратообразующих факторов является традиционной для большинства видов предпринимательской деятельности. Форму концепции эта практика обрела в 1980-х гг. в работах Шерера (Scherer, 1980), Остера (Oster, 1982), Каплана (Kaplan, 1982, 1987), Дикина и Махера (Deakin & Maher, 1984), Портера (Porter, 1985), Купера (Cooper, 1986) и Риле (Riley, 1987). В основе концепции - функциональные (операционные) и структурные затратообразующие факторы.

Функциональные (операционные) факторы связаны со способностью компании успешно функционировать. В числе функциональных факторов - все виды внутрифирменных ресурсов (мощностей) и эффективность их использования, а также вовлеченность рабочей силы в процесс постоянного усовершенствования, комплексное управление качеством, рациональность планировки, конфигурация проекта (расчета), использование связей с поставщиками и/или заказчиками в контексте цепочки затрат фирмы. Функциональные факторы соизмеряются пропорционально с показателями деятельности компании. В данном случае "больше" всегда означает "лучше"; примеры неэкономичности в такой ситуации весьма редки.

В числе структурных  факторов - масштаб деятельности и  объем инвестиций, горизонтальная и  вертикальная интеграция, кривая опыта  хозяйствующего субъекта, технологии, используемые на каждой стадии цепочки  затрат, сложность, обусловленная широтой ассортимента изделий и услуг. Каждый из этих факторов подразумевает выбор компании, управляющей себестоимостью. При некоторых допущениях возможно определение влияния на затраты каждого такого фактора. Структурные факторы не соизмеряются пропорционально с показателями деятельности компании, т.е. для каждого из структурных факторов "больше" не всегда означает "лучше". Например, масштаб деятельности наряду с экономией может при определенных обстоятельствах превратиться в собственную противоположность.

Концепция добавленной  стоимости также широко распространена в западной теории и практике. Наряду с изложенной выше концепцией она  представляет современную традиционную парадигму управления затратами. В  рамках концепции добавленной стоимости составляющие затрат рассматриваются на всех стадиях добавления стоимости, начиная с закупок сырья и материалов и заканчивая реализацией собственной продукции, работ и услуг. Ключевым моментом такого подхода к управлению затратами является максимизация разницы (добавленной стоимости) между закупками и реализацией, соответственно, из сферы внимания аналитиков выпадает большая часть материальных затрат, что немаловажно для материалоемких отраслей.

Концепция цепочки  ценностей впервые была сформулирована Портером (Porter, 1985). Она исходит из необходимости выхода за пределы фирмы для эффективного управления затратами и переносит акцент в анализе затрат на процессы, происходящие за пределами фирмы. По мнению авторов, которое поддерживается также Дж. Шанком и В. Говиндараджаном, управление затратами на основе добавленной стоимости:

- с одной  стороны, начинается слишком поздно  и не позволяет использовать  в своих интересах связи с  поставщиками, так как многие  управленческие решения могут  быть сведены на "нет" из-за их несогласованности с цепочкой ценностей поставщиков;

- с другой  стороны, заканчивается слишком  рано и опускает все возможности  использования связей с клиентами,  так как для успешного позиционирования  на рынке необходимо учитывать  не только собственные затраты, но и затраты потребителя после покупки товара или получения услуги.

По моему мнению, в этой концепции имеется очевидное рациональное зерно, однако предлагаемые в ней подходы к управлению затратами труднореализуемы в отечественной хозяйственной среде из-за отсутствия необходимой информации.

Концепция альтернативности затрат, или затрат упущенных возможностей, основывается на том, что любое финансовое решение принимается в результате сравнения альтернативных затрат и практическая реализация всякого управленческого решения в этом случае связана с отказом от какого-то альтернативного варианта[6].

Альтернативные  затраты, называемые также ценой  шанса, или ценой упущенных возможностей, представляют собой сумму экономии (прирост дохода), которую могла бы получить компания, если бы избрала иной вариант использования ресурсов.

Концепция трансакционных издержек. Концептуально трансакционные издержки вызревали в 1930-х гг. в  рамках "нового институционализма". В качестве самостоятельной темы проблематика трансакционных издержек заявляет о себе в 1960 - 1970-х гг. в США и Западной Европе и связана в первую очередь с именами двух экономистов - Р. Коуза и О. Уильямсона.

В отечественной  экономической литературе эта проблема затрагивается главным образом  с 1990-х гг. Во второй половине 1990-х гг. в работах таких авторов, как В. Кокорев, Р. Капелюшников, В. Курченков и В. Радаев проблематика трансакционных издержек рассматривается системно, а затраты, имеющие природу трансакционных издержек, трактуются как экономическая категория. Причем, если первоначально трансакционные издержки затрагивались в экономических исследованиях, посвященных предпринимательству, косвенно, поскольку не замечать их было просто невозможно, то в последние годы они все чаще выступают в качестве самостоятельного предмета исследований, например в работах А.Е. Шаститко и С.Ю. Барсуковой .

Концептуальным  зерном концепции является тот факт, что в любой экономике есть два вида издержек:

- производственные (операционные);

- трансакционные.

Базовой единицей в теории трансакционных издержек признается акт экономического взаимодействия, сделка, трансакция. Категория трансакции понимается предельно широко и используется для обозначения обмена товарами, юридическими обязательствами, сделками краткосрочного и долговременного характера, требующими детального документального оформления и предполагающими простое взаимопонимание сторон. Затраты и потери, которыми может сопровождаться такое взаимодействие, получили название трансакционных издержек.

Трансакционные издержки включают издержки сбора и переработки информации, проведения переговоров и принятия решений, контроля за соблюдением контрактов и принуждения к их выполнению.

К трансакционным издержкам относят[6]:

- издержки поиска информации. Издержки такого рода складываются из затрат времени и ресурсов, необходимых для ведения поиска, а также из потерь, связанных с неполнотой и несовершенством получаемой информации;

- издержки ведения переговоров. Рынок требует отвлечения значительных средств на проведение переговоров, на заключение и оформление контрактов. Чем больше участников сделки и чем сложнее ее предмет, тем выше эти издержки;

- издержки измерения. Любой продукт или услуга - это комплекс характеристик. Оценка качеств товара или услуги может осуществляться на стороне как продавцов, так и покупателей. Целью их экономии обусловлены такие формы деловой практики, как гарантийный ремонт, фирменные ярлыки, приобретение партий товаров по образцам и т.д.;

- издержки спецификации и защиты прав собственности. В эту категорию входят расходы на содержание судов, арбитража, государственных органов, затраты времени и ресурсов, необходимых для восстановления нарушенных прав, а также потери от плохой их спецификации и ненадежной защиты;

- издержки оппортунистического поведения. Так называется недобросовестное поведение, нарушающее условия сделки или нацеленное на получение односторонних выгод в ущерб партнеру;

- издержки "политизации". Этим общим термином обозначаются издержки, сопровождающие принятие решений внутри организаций.

Концепция трансакционных издержек является предметом повышенных интересов российских экономистов  в последние годы. Однако учет их в управлении затратами в отечественных  организациях чрезвычайно проблематичен:

- во-первых, из-за высокой доли подобных издержек, носящих нелегальный характер;

- во-вторых, из-за трудностей их выделения из совокупности легальных затрат, так как отечественными регулятивами бухгалтерского учета такое понятие, как "трансакционные издержки", не предусмотрено.

Концепция ABC формализует учет и анализ затрат по видам деятельности (activity-based costing) в части распределения накладных расходов на конкретные товары, работы и услуги. Традиционные варианты распределения накладных расходов реализуются в бухгалтерском учете и основываются на показателях объема (натуральных или стоимостных), прямых затратах на оплату труда или машино-часах (при высокой степени механизации и автоматизации труда).

Наиболее эффективно концепция ABC реализуется в тех  случаях, когда из накладных расходов выделяются затраты стратегического характера (исследования и разработки, маркетинг и распространение) и затраты рассматриваются в полном объеме в самом широком смысле слова, независимо от того, насколько точно они оценены в производственном сегменте текущей (сегодняшней) цепочки ценностей.

Концепция стратегического  позиционирования заявлена в 1990-х гг. известными в США экспертами по стратегическому  использованию информации о затратах Дж. Шанком и В. Говиндараджаном. В  русскоязычном варианте их книга "Стратегическое управление затратами" с изложением основ концепции вышла в 1999 г. Авторы по-новому расставляют акценты в бухгалтерском и управленческом учете и применяют информацию о затратах к разработке стратегии компании на пути к достижению конкурентных преимуществ.

Ключевой идеей  концепции является включение в  сферу управленческого учета  и анализа затрат подробной информации о стратегическом развитии компании, отрасли и экономики в целом.

Известно, что  компания может выдерживать конкуренцию, либо поддерживая низкие затраты (лидерство на основе затрат), либо предлагая превосходящую конкурентов продукцию (услуги). Эти две принципиально различающиеся стратегии должны представлять интерес не только в рамках стратегического менеджмента, они предполагают различные перспективы анализа затрат и управления затратами. Информация об издержках в той или иной форме важна для всех компаний, но различные стратегии требуют различных взглядов на затраты.

На наш взгляд, очевидна оправданность такого подхода  к управлению затратами, однако его  практическая реализация в отечественной  сфере услуг требует более  высокого уровня внутрифирменного финансового  менеджмента.

В своей статье «Целевое ценообразование как инструмент стратегического управления затратами» О.Н.Волкова говорит о том, что одна из наиболее популярных концепций стратегического управления затратами – целевое ценообразование – основана на простой формулировке весьма распространенной стратегии действий на конкурентном рынке[9]. Звучит эта стратегия так: продавай дешевле, чем конкуренты.