Управление затратами на примере ООО "Винт-Сервис"

     ВВЕДЕНИЕ 

     В современных условиях улучшение  финансового состояния хозяйствующих  субъектов невозможно без рационального  использования имеющихся ресурсов, без снижения себестоимости продукции. С переходом на рыночные отношения роль себестоимости как экономической категории существенно повысилась, так как от ее величины зависят конкурентоспособность организации и величина получаемой ею прибыли. С ростом конкуренции усиливается влияние фактора затрат на возможность сохранения и укрепления конкурентных позиций организаций, что в значительной степени определяется эффективностью регулирования текущими и капитальными затратами.

     В настоящее время предпринимаются  различные попытки использования  разработок отечественной и зарубежной науки в области регулирования текущими и капитальными затратами. К сожалению, в организациях потребительской кооперации не уделяется должного внимания этой проблеме и отсутствуют единые методические подходы к ее решению.

     В связи с многогранностью данная проблема исследовалась в нескольких направлениях. Теоретические и методологические основы регулирования текущими и капитальными затратами нашли свое отражение в работах Аксененко А.Ф., Баканова М.И., Басманова И.А., Безруких П.С., Ивашкевича В.Б., Маргулиса А.Ш., Николаевой С.А., Новиченко П.П., Палия В.Ф., Сатубалдина С.С, Соколова Я.В., Стукова С. А. и др. Принципиальные вопросы управления в системе потребительской кооперации в целом и управления текущими и капитальными затратами в частности рассматривались в работах Абдукаримова И.Т., Жигалова В.Т., Клименко О.И., Тарасовой Т.Ф., Теплова В.И., Раицкого К.А., Слабинского В.Т., Сергеева И.В., Фридмана A.M., Шеремета А.Д. и др. Ряд вопросов по теме исследования изложены в работах зарубежных ученых: Друри К., Нидлза Б., Сигел Джоела Г., Хорнгрена Ч., Шим Джей К. и др.

     Целью исследования является определение  направлений совершенствования  регулирования текущими и капитальными затратами и поиск резервов их экономии.

     Для реализации этой цели в дипломной  работе поставлены и решены следующие  задачи:

     - исследование теоретических аспектов  анализа и управления текущими  и капитальными затратами;

     - анализ текущих и капитальных  затрат

     - обоснование направлений минимизации  текущих и капитальных затрат  на предприятии;

     - разработка методических подходов  к формированию системы комплексного регулирования текущими и капитальными затратами на предприятии;

     В качестве объекта исследования выступают  текущие и капитальные затраты  предприятий.

     Предметом исследования является регулирование  текущими и капитальными затратами на предприятии.

     Теоретико-методологическую основу исследования составили отдельные  положения экономической теории, экономические законы, методы анализа, прогнозирования и моделирования экономических процессов. В ходе исследования изучены законодательные и нормативные акты Украины.

     Реализация  содержащихся в данной дипломной  работе рекомендаций позволит совершенствовать управление текущими и капитальными затратами на ООО «Винт-Сервис».

     Разработанная оптимизационная модель и система  показателей будут способствовать обеспечению контроля и стимулированию экономии текущих и капитальных затрат на всех уровнях управления, а также значительному расширению диапазона объектов планирования.

     Результаты  корреляционно-регрессионного анализа  текущих и капитальных затрат и факторов, их формирующих, представляют собой информационную основу для принятия управленческих решений на разных уровнях управления. 

1. ТЕКУЩИЕ И  КАПИТАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ

1. Характеристика  текущих и капитальных затрат

     Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют затратами на производство. На протяжении всего существования любой компании она должна производить расходование на различные цели. Покупка помещений классифицируется как капитальные затраты. С другой стороны, затраты, понесенные для покупки товаров, затраты на освещение и отопление, а также на выплату заработной платы и жалования своему персоналу классифицируются как текущие затраты и представляют собой затраты на ведение дел.

     Большое значение для правильной организации  учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.(см.Таблицу 1.1) 

     Таблица 1.1 – Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

     По  месту возникновения затраты  группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

     Носителями  затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для продажи. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

     По  видам затраты группируются: по экономически однородным элементам и по статьям  калькуляции. Для осуществления  функций контроля и регулирования  в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

     Капитальные затраты могут быть определены как  любые затраты, понесенные при создании, приобретении, расширении или усовершенствовании актива, предназначенного для использования в компании. Важным моментом при этом является то, что выгода от таких капитальных затрат будет поступать на протяжении ряда учетных периодов. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки посредством начисления амортизации. Примерами капитальных затрат являются:

     - покупка основных средств

     - значительное усовершенствование  существующих основных средств

     - приобретение в долгосрочную аренду. [13, c.54]

     В конце учетного периода такие  затраты будут показываться на лицевой  стороне баланса под заголовком соответствующего основного актива.

     Текущие затраты можно определить как затраты, понесенные для получения прибыли или для поддержания доходности компании. Выгода от этих затрат используется в текущем отчетном периоде. Текущие затраты состоят из расходов компании на повседневные нужды. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, которые, как правило, потребляются в одном производственном цикле. Примерами текущих затрат являются:

      - сырье и материалы;

      - топливо и энергия на технологические  нужды;

      - основная заработная плата производственных рабочих;

      - расходы на содержание и эксплуатацию  оборудования;

      - отчисления на социальное страхование  и т.д.[16, c.212-213] 

     1.2 Финансовый анализ капитальных  и текущих затрат как элемент  финансовой политики 

     Финансовый  анализ является одной из основополагающих подфункций управления экономических систем. От правильности проведенного анализа и сделанных выводов зависит все основанное на них последующее управленческое воздействие, а, следовательно, и эффективность функционирования, да и сама возможность существования хозяйствующих субъектов в будущем. Анализ включает в себя обработку данных, формирование аналитических заключений, интерпретацию полученных результатов и разработку предложений по повышению эффективности функционирования предприятия.

     Для детального анализа затрат необходимо рассмотреть показатели затрат и методику их расчета, проанализировать особенности формирования и анализа себестоимости продукции по элементам затрат, по статьям затрат, по месту возникновения и центрам ответственности.

     Финансовый  анализ затрат играют большую роль при анализе себестоимости продукции. Задача анализа - раскрытие и изучение причин (факторов) изменения показателей, входящих в систему. Взаимосвязь между показателями определяется объективными условиями производства и обращения продукции. Различают количественные и качественные факторы, влияющие на той или иной показатель, в т.ч. и на величину затрат.[12, c.313]

     С помощью этих показателей можно  составить цепочки зависимости  результативных показателей (объема продукции, издержек на производство продукции, себестоимости единицы продукции) от названных выше качественных показателей: 

     N = Пт * Ч, (1.1)

     U = N / Пт * Зср, (1.2)

     Земк = U/ N = Зср/Пт, (1.3) 

     где N – объем продукции;

     Ч – численность производственных работников;

     Пт  – производительность труда;

     U – издержки на производство продукции в части оплаты труда;

     Зср – средняя заработная плата одного работника;

     Земк  – зарплатоемкость продукции (оплата труда на единицу продукции).

     Составление таких и подобных формул и выявление зависимости между показателями, степени влияния изменения отдельных факторов на изменение результативного показателя — одна из задач анализа.[36]

     Рассмотрим  более подробно методы финансового  анализа текущих и капитальных  затрат (см.рисунок 1.1):

     1) Структурно-динамический анализ  затрат

     Наиболее  общее представление об имевших  место качественных изменениях в  структуре затрат, а также динамике этих изменений можно получить с  помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности. В большинстве случаев исследование структуры и динамики финансового состояния фирмы производится при помощи уплотненного аналитического баланса. По уплотненному нетто-балансу проводится вертикальный и горизонтальный, основная цель которого состоит в формировании оценки об изменениях имущественного и финансового состояния предприятия.

     Цель  вертикального анализа баланса  – определить удельный вес отдельных  групп затрат в общей сумме  расходов, которая принимается за 100% на начало и на конец периода.

     Горизонтальный  анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста. Цель горизонтального анализа - определение абсолютных и относительных изменений величин различных статей финансовой отчетности за определенный период. Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга, а некоторые показатели можно отнести как к инструментам горизонтального, так и к инструментам вертикального анализа. Но вертикальный анализ является основным, а горизонтальный дополняет его. Горизонтальный анализ проводят по колонкам относительных изменений.

     2) Факторный анализ. Сущность методов  факторного анализа заключается  в оценке влияния различных факторов на результирующий показатель. При этом соблюдается следующая последовательность:

     - на первом — выделяют факторы, определяющие уровень анализируемого показателя;

     - на втором этапе устанавливают  функциональную зависимость между  показателем и выделенными факторами;

     - на третьем этапе измеряют влияние изменения каждого фактора на изменение анализируемого показателя.

     Для оценки влияния факторов могут использоваться следующие методы:

     - дифференциального исчисления;

     - индексный;

     - цепных подстановок;

     - интегральный.

     Метод дифференциального исчисления предполагает, что общее приращение результирующего показателя разлагается на слагаемые, где значение каждого из них определяется как произведение соответствующей частной производной на приращение переменной, по которой вычислена данная производная. Так называемый неразложимый остаток интерпретируется как логическая ошибка метода дифференцирования и просто отбрасывается.

     Наиболее  распространенным методом факторного анализа является метод цепных подстановок, сущность которого заключается в том. что в исходную базовую формулу для определения результирующего показателя подставляется отчетное значение первого исследуемого фактора. Сравнение полученного результата с базовым значением результирующего показателя и позволяет оценить влияние первого фактора. Далее в полученную при расчете формулу подставляется отчетное значение следующего исследуемого фактора, сравнивая полученный результат с предыдущим определяем влияние второго фактора. Процедура повторяется до тех пор, пока в исходную базовую формулу не будет подставлено фактическое значение последнего из факторов, введенных в модель.

     При использовании интегрального метода расчеты проводятся на основе базовых  значений показателей, а ошибка вычислений (неразложимый остаток) распределяется между факторами поровну в отличие от метода цепных подстановок, где большая часть такого остатка приходится на последний качественный фактор.

     В статистике, планировании и анализе  хозяйственной деятельности для  оценки количественной роли отдельных  факторов одним из основных методов является индексный метод, который представляет собой отношение фактического показателя к базовому. Как правило, в числителе и знаменателе рассчитывается сумма произведений факторов в базовом и отчетном вариантах.

     Факторный анализ затрат, входящих в состав себестоимость реализованной продукции.

     Себестоимость продукции представляет собой затраты  организации на производство и реализацию продукции, служит основой соизмерения расходов и доходов, а также выступают одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Задачами анализа себестоимости продукции являются:

     - оценка обоснованности и напряженности  плана по себестоимости продукции,  издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

     - установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

     - определение факторов, влияющих  на динамику показателей себестоимости  и выполнение плана

       по ним, величины и причины  отклонений фактических затрат  от плановых;

     - анализ себестоимости отдельных  видов продукции;

     - выявление резервов снижения  себестоимости продукции;

     - оценка и определение оптимального  соотношения выручки и произведенных  затрат.

       Анализ затрат, входящих в себестоимость  продукции проводится по следующей  схеме:

     1) определяются абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от аналогичных показателей прошлых лет и плана;

     2) проводится оценка изменений  структуры себестоимости, определяются  отклонения удельного веса отдельных  статей затрат от аналогичных  данных прошлых лет "и плана,  исчисляется влияние этих отклонений на итоговый показатель. Одновременно с этим выделяются статьи затрат, имеющие наибольший удельный вес в себестоимости, и статьи затрат, по которым происходили наибольшие изменения. Анализ по этим статьям производится отдельно. Отличительная особенность этого раздела анализа состоит в том, что статьи затрат в этом случае выступают и как факторы, влияющие на изменение себестоимости, и как отдельные компоненты, формирующие его структуру.

     3) определяется уровень затрат  на гривну товарной продукции, характеризующий их окупаемость, проводится анализ динамики этого показателя и оценка факторов, влияющих на его уровень.

       Схема анализа факторов и показателей  себестоимости товарной и реализованной  продукции представлена в таблице 1.2. [12, 313-330]

       Большой удельный вес в себестоимости  занимают прямые материальные  и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов, основные из которых:

     - изменение объема продукции;

     - изменение структуры затрат;

     - изменение уровня затрат в  себестоимости. 

     Таблица 1.2 - Схема анализа факторов и показателей  себестоимости товарной и реализованной продукции

     1) Отклонения прямых затрат за  счет изменения объема товарной  продукции (±ПЗ_тп ): 

     ±ПЗ_тп = ПЗ_п (±ТП)/100 (1.4) 

     2) Отклонения прямых затрат за  счет изменения структуры продукции  (±ПЗ_СТР): 

     ±ПЗ_СТР = ПЗ_ПФТП - ПЗ_П - (±ПЗ_ТП). (1.5) 

     3) Отклонения прямых затрат за  счет изменения их уровня в  себестоимости отдельных изделий: 

     ±ПЗ_УЗИ = ПЗ_Ф - ПЗ_ПФТП , (1.6) 

     где ПЗ_П - плановая величина прямых затрат, грн;

       ±ТП - недовыполнение, перевыполнение плана по товарной продукции, %;

       ПЗ_ПФТП - сумма плановых затрат, рассчитанных по плановым нормам фактических объема и структуры продукции, грн.;

       ±ПЗ_ТП - изменение объема товарной продукции, ед.;

     ПЗ_Ф - сумма прямых затрат, рассчитанная по фактически сложившимся нормам, на фактический объем и структуру продукции, грн. 

     Помимо  перечисленных выше факторов на уровень  себестоимости оказывают влияние  изменения в:

     - техническом уровне производства;

     - организации производства и труда;

     - объеме, структуре и размещении производства;

     - использовании природных ресурсов;

     - развитии производства.

       Расчет и оценка влияния на  величину затрат использования  труда, материалов и основных производственных средств.

       Повышение эффективности использования  отдельных видов ресурсов обусловливает сокращение затрат на производство реализованной продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов — первостепенная задача анализа деятельности любой организации. При этом наряду с факторами, характеризующим изменение затрат по отдельным элементам, анализируются и факторы, отражающие изменения в режиме хозяйствования.

     Рассмотрим  порядок расчетов изменения себестоимости  в результате изменения затрат по оплате труда, материалов, амортизации.

     Общее изменение себестоимости за анализируемый период составляет: 

     С_РП= U+M+ А, 

     где Срп - общее изменение затрат на производство реализованной продукции;

     U - изменение затрат по оплате труда;

     М - изменение материальных затрат;

     А - изменение амортизации.

     Изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением: 

     а) абсолютное отклонение: ∆ОП= ОП₂ — ОП₁; (1.8)

     б) относительное отклонение: ∆ОП= ОП₂ — ОП₁ * I_N, (1.9) 

     где ОП₂ ,ОП₁ — отчетная и базовая величина затрат по оплате труда;

     I_N — индекс изменения выручки от реализации продукции, работ, услуг. 

     I_N = N₂/ N_1, 

     где N₂, N₁ - отчетная и базовая выручка от реализации продукции. 

     Аналогичным образом определяются отклонения себестоимости, вызванные изменениями материальных затрат: 

     а) абсолютное отклонение: ∆М= М₂ — М_1,

     б) относительное отклонение: ∆М= М₂ — М₁* I_N, 

     где М₂ ,М₁— отчетная и базовая величина материальных затрат. 

     Изменения амортизации также ведут к  отклонениям себестоимости: 

     а) абсолютное отклонение: ∆А= А₂ — А_1,

     б) относительное отклонение: ∆А= А₂ — А₁* I_N, 

     где А₂ , А₁— отчетная и базовая величина амортизационных отчислений.

       Помимо указанных расчетов производятся  расчеты по оценке влияния  изменения эффективности использования  ресурсов на себестоимость продукции. В качестве показателей, характеризующих эффективность использования данных видов ресурсов, используются уровень зарплатоемкости, материалоемкости, амортизациоемкости, т.е. отношение соответствующего показателя затрат к объему продукции. Расчет влияния этих показателей может производиться интегральным методом или методом цепных подстановок.