Ведение бухгалтерского учета на предприятии с предпринимателем упрощенной системы налогообложения

    Краевое государственное автономное образовательное учреждение

Среднего  профессионального образования

 «Краевой  Колледж Предпринимательства»

 

 

 

 

 

Практическая Квалификационная работа

Тема: «Ведение бухгалтерского учета на предприятии с предпринимателем упрощенной системы налогообложения»

 

 

 

Работу выполнила:  Шилова В.А

Группа: 640

Проверила:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Пермь. 2013г.

 

 

      Оглавление

Введение 3

1. Упрощенная система налогообложения 4

1.1. Сущность упрощенной системы налогообложения 4

1.2. Преимущества и недостатки УСНО: 6

2. Ведения бухгалтерского и налогового учета ИП Шилова Елена Юрьевна 8

2.1. Общая характеристика ИП Шилова Елена Юрьевна 8

2.2. Ведение бухгалтерского учета 8

2.2.1. Учет денежных средств и расчетных операций 8

2.2.2. Учет материально-производственных запасов 10

2.2.3. Учет основных средств 11

2.2.4. Учет труда и заработной платы 12

2.2.5. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 15

2.2.6. Учет готовой продукции и ее реализации 17

2.2.7. Бухгалтерская отчетность предприятия, организации 18

2.3. Ведение налогового учета 19

2.3.1. Ведение книги доходов  и расходов 19

2.3.2. Начисление налога 21

Заключение 23

Список используемой литературы 25

 

Введение

 

Актуальностью на предприятии Шилова Елена Юрьевна является углубление и закрепление теоретических знаний, полученных в процессе изучения такой дисциплины, как бухгалтерский учет, а также обучение практическим навыкам и подготовка к самостоятельной профессиональной деятельности по специальности Экономика и бухгалтерский учет» В период прохождения практики необходимо ознакомиться с особенностями ведения бухгалтерского учета индивидуальным предпринимателем, использующим упрощенную систему налогообложения.

Исходя  из целей, были поставлены следующие задачи:

• изучение нормативно-правовой базы, регулирующей бухгалтерскую деятельность предприятия;
• изучение особенностей организации работы бухгалтерской службы предприятия и получение практических навыков работы бухгалтера;
• освоение и закрепление знаний  и умений, полученных в учебном заведении  по всему  курсу обучения;
• проверка возможностей самостоятельной  работы в условиях конкретного предприятия.

    Предмет исследования  – бухгалтерский и налоговый учет индивидуального предпринимателя, работающего по упрощенной системе налогообложения.

    Объект исследования  – доходы и расходы индивидуального предпринимателя.

 

 

 

1. Упрощенная  система налогообложения

1.1. Сущность упрощенной системы налогообложения

В Российской Федерации упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства введена Федеральным законом №222-ФЗ от 29.11.2005 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства – организаций  и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

Малые предприятия, уплачивающие единый налог, освобождаются от:

1. Федеральных  налогов, к которым относятся:

– налог на добавленную стоимость;

– налог на операции с ценными бумагами;

– отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;

– платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

– подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;

– налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации;

– сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

– налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

2. Региональных  налогов, к которым относятся  следующие налоги:

– налог на имущество предприятий;

– лесной доход;

– плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

3. От местных  налогов, к которым, в частности,  относятся:

– налог с продаж;

– налог на рекламу;

– земельный налог;

– налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Для организаций, применяющих упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок  уплаты таможенных платежей, государственных  пошлин, лицензионных сборов, ЕСН.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие  ее в порядке, установленном настоящей  главой.

Объектом  налогообложения могут быть доходы, либо доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов. В первом случае налоговая ставка составит – 6%, во втором – 15%.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

1.2. Преимущества и недостатки УСНО:

Преимущества:

1. Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов;
2. Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности;
3. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.
4. Индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физ. лиц.

Недостатки:

1. Ведение бухучета усложняется, если:

а) организация (ИП) занимается несколькими видами деятельности (например, производством  и торговлей) и ведет их раздельный учет, а это сложно отображать в  Книге доходов и расходов;

б) необходимо отражать хозяйственные операции, возникшие  до перехода на упрощенную систему (к  примеру, авансы, полученные от покупателей), но нет определенной ясности, как  это сделать, так как отражение  подобных операций в упрощенной системе  не предусмотрено;

в) необходимо перейти к традиционному учету. Возникают сложности в отображении  множества хозяйственных операций, которые в упрощенной системе  не фиксируются, но необходимы при обычном  ведении.

К тому же сложно просчитать, насколько эффективно работает компания, так как упрощенная система  учета не дает представления об основных показателях финансовой деятельности, которые лежат в основе оценки.

2. Нет конкретных инструкций отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. В законе четко прописан только перечень расходов, тогда как состав доходов не уточнен.

3. Отсутствует перечень налогов, замененных единым налогом с совокупного дохода (валовой выручки).

4. Никакие расходы не уменьшают налогооблагаемую базу в том случае, если в качестве объекта налогообложения выбрана валовая выручка.

5. Сумма НДС, включенная в цену товара поставщика, не предъявляется к возмещению из бюджета, а относится на издержки.

6. На практике партнерам часто не выгодно работать с организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Они вынуждены платить весь «входной» НДС, а не разницу между «входным НДС» и суммами НДС, фактически уплаченными поставщикам. («Входной НДС» – сумма НДС, полученная от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги).

7. Утрачивается право применять льготы к выплатам в пользу работников, произведенным за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль.

 

2. Ведения бухгалтерского и налогового учета ИП Шилова Елена Юрьевна

2.1. Общая характеристика ИП Шилова Елена Юрьевна

ИП Шилова Елена Юрьевна создано и работает на пермском рынке с19 сентября 2011года. Располагается по адресу г. Пермь. ул. Вижайская д.21. ИНН 590409950612. Основным видом деятельности организации является производство и пошив одежды. ИП Шилова Е.Ю. на протяжении всех лет оставался довольно прибыльным предприятием. Ремонтом одежды, Реставрация одежды из меха и кожи, и.т.д.

За организацию и методологию  бухгалтерского учета отвечает руководитель, то есть ИП Шилова Елена Юрьевна. Она назначает или освобождает от должности главного бухгалтера, который непосредственно ему и подчиняется. Руководитель контролирует выполнение требований главного бухгалтера по представлению всеми службами документов, сведений, оформленных надлежащим образом.

Бухгалтер на предприятии  отвечает за весь процесс бухгалтерского учета и контроля. Также в обязанности  главного бухгалтера входит составление  должностных инструкций и составление  графика распределения обязанностей между работниками бухгалтерии.

2.2. Ведение бухгалтерского учета

2.2.1. Учет денежных средств и расчетных операций

В ИП Шилова Е.Ю. обязанности кассира выполняет непосредственно бухгалтер. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным гл. бухгалтером и кассиром.

Предприниматель ведет кассовую книгу в 2-х экземплярах через копировальную бумагу. По окончании дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток в кассе.

Для учета наличия и  движения денежных средств организация  использует активный сч. 50 «Касса».

Лимит в кассе 5000 рублей, за исключением дней выплат заработной платы.

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в  журнале-ордере №1, обороты по дебету в ведомости №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать  количеству сданных кассиром отчетов.

Примеры корреспонденции  по счету 50 «Касса»:

Д-т 70 К-т 50 погашена задолженность перед персоналом.

Д-т 71 К-т 50 погашена задолженность перед подотчетными лицами.

Д-т 50 К-т 51 поступили денежные средства в кассу с расчетного счета.

Д-т 50 К-т 62  поступили денежные средства в кассу от покупателей.

Д-т 50 К-т 71 возвращены в кассу подотчетные суммы.

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций в у ИП Шилова Е.Ю. является ежемесячная взаимосверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств в кассе организации. В обязанности руководителя входит правильная и надежная организация кассового узла, а кассира – полная материальная ответственность за правильное своевременное оприходование и выдачу денежных средств, т. е. сохранность.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России 4 октября 1993 г. №18. Комиссией, назначенной приказом,  в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом.

В ходе прохождения практики мною были составлены ПКО, РКО, заполнена  кассовая книга. Так же было принято  участие в прохождении инвентаризации денежных средств в кассе.

2.2.2. Учет материально-производственных запасов

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.01 г.) материально-производственные запасы (МПЗ) – часть имущества:

• используемого в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
• используемого для управленческих нужд организации;
• предназначенного для продажи.

К материально-производственным запасам относят активы, которые  служат менее одного года.

Основные задачи учета  производственных запасов:

Правильное и своевременное  документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;

• контроль за поступлением материальных ценностей;
• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения;
• систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических  затрат, связанных с их приобретением  и доставкой.

Поступление материалов к ИП Шилова Е.Ю. от поставщика отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой - Дт 10  Кт 60.

В ходе прохождения практики мною были проведены операции по оприходованию и списанию материалов.

2.2.3. Учет основных средств

Основные средства – часть  имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции или выполнения работ, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

В ИП Шилова Е.Ю. используется следующая классификация основных средств:

• машины, оборудование;
• производственный и хозяйственный инвентарь.

В пользовании  имеются – швейные машины, машины для оверлога станок  для установки кнопок, и прочий инвентарь.

По учету основных средств  ведутся следующие документы:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств;
• инвентарная карточка учета объекта основных средств.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость  включает в себя стоимость строительства  основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.

Амортизация объектов основных средств в ИП Шилова Е.Ю. начисляется линейным способом. Его применение производится в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к учету, и начисляются до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта с  учета.

Начисление амортизации  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости объекта  или его списания. Сумма амортизации  по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

Корреспонденция счетов по учету основного средства, применяемая предпринимателем:

Дт 08 Кт 60 приобретено оборудование

Дт 01 Кт 08 оборудование принято к учету.

В ходе прохождения практики мною были поставлены на учет поступившие  основные средства и начислена амортизация.

2.2.4. Учет труда и заработной платы

В зависимости от того, за что начисляется заработная плата, а также за полученную продукцию, выполненную работу или проработанное  время, различают две формы оплаты труда:

• сдельную;
• повременную.

Сдельная форма оплаты является наиболее объективной по оценке количества и качества вложенного труда. Она начисляется за конкретное количество полученной работниками продукции  или выполненной им работы в соответствующих  единицах.

По сдельной форме оплаты труда в ИП Шилова Е.Ю. заработная плата начисляется только швеям. Заработная плата этим работникам начисляется в зависимости от количества произведенных изделий за конкретный срок.

В зависимости от интенсивности  и эффективности работы сдельная форма оплаты труда подразделяется на простую и прогрессивно-премиальную.

При применении сдельной простой  формы оплаты труда расценки за единицу  полученной продукции или выполненной  работы не зависят от того, что перевыполняется  или недовыполняется норма.

Сдельная прогрессивно-премиальная  форма оплаты труда предусматривает  повышение расценок или выплату  премий за перевыполнение нормы работы или полученной продукции, а также  повышение их качества.

В ИП Шилова Е.Ю. используется простая сдельная форма оплаты труда для швей.

Учет расчетов по оплате труда  ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в котором учитывается  задолженность организации рабочим  по причитающейся им заработной плате.

По кредиту счета 70 учитывается  сумма начисленной заработной платы  и пособий или сумма, причитающаяся  рабочим и служащим заработной платы  и пособий за отчетный период.

По дебету счета 70 отражают сумму выданной заработной платы  и пособий, а также суммы удержаний  из заработной платы в виде налога на доходы физических лиц.

Заработная плата представляет собой одну из основных статей затрат в производстве продукции и выполнении работ. Поэтому сумма начисленной  заработной платы относится в  затраты того производства и себестоимость  той продукции или работ, при  получении или выполнении которых  участвовали работники.

Заработная плата, учитываемая  в затратах производства продукции  или работ, относится в дебет  производственных счетов и счетов расходов. При этом кредитуется счет 70.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется  в расчетно-платежных ведомостях.

Для расчета отпускных  работнику, уходящему в отпуск, делается расчет среднего заработка. Затем определяют сумму заработной платы, приходящейся на один календарный день, делением зарплаты на количество календарных  дней в трехмесячном периоде. Сумма  отпускных определяется умножением заработной платы, приходящейся на один календарный день, на количество календарных  дней отпуска данного работника. Отпускные окладчикам при неизменности их оклада, как правило, определяются суммой оклада и количеством календарных дней отпуска. Сумма отпускных относится в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Выдача отпускных работнику из кассы отражается по дебету счета 70 в кредит счета 50 «Касса».

Временная нетрудоспособность определяется различными видами заболеваний  работников. В этот период работник находится на лечении дома или  в стационарной больнице. На период болезни работнику начисляется  пособие по временной нетрудоспособности.

Основным документом для  начисления пособий по временной  нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, который выдается на руки больному лечащим врачом поликлиники или больницы.

Размер пособия по временной  нетрудоспособности зависит от стажа  работы работника и его среднего заработка следующим образом: при непрерывном стаже до 5 лет – 60% заработка, от 5 до 8 лет – 80% заработка, свыше 8 лет – 100% заработка.

При начислении пособия дебетуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» и кредитуется  счет 70. Выдача пособия из кассы записывается в дебет счета 70 и кредит счета 50 «Касса».

Бухгалтерия предприятия  не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Сумма подоходного налога определяется в основном из расчета 13% совокупного облагаемого дохода.

Налог удерживается с суммы  зарплаты за истекший месяц.

Сумма удержанного налога отражается в расчетно-платежной  ведомости по каждому работнику. На общую сумму удержанного налога по предприятию дебетуется счет 70 и кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Корреспонденция счетов учета оплаты труда в ИП Шилова Е.Ю.:

Дт 50 Кт 51  получено в банке по чеку в кассу;

Дт 50 Кт 70  начислена заработная плата;

Дт 70 Кт 50  выдана заработная плата из кассы;

Дт 70 Кт 69   Перечислены средства в ФСС.

В ходе прохождения практики мною была начислена заработная плата  рабочим и начислены отчисления в ФСС. Также были подготовлены документы для оформления отпуска сотруднику, начислены отпускные.

 

2.2.5. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса ИП Шилова Е.Ю., расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции, что в конечном итоге определяет финансовый результат ее работы.

Себестоимость продукции  представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, основных фондов, трудовых ресурсов и  прочих затрат на ее производство и  продажу.

В себестоимость продукции  включаются: затраты труда, средств  и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним  относятся:

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции;
• расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности; расходы по управлению производством; расходы по набору рабочей силы, по подготовке и переподготовке кадров;
• расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой; расходы на рекламу, включая участие в выставках, оплата услуг посреднических организаций и др.

Часть расходов, включаемых в себестоимость продукции, нормируется  для целей налогообложения. В  себестоимость включают полную сумму  таких расходов, но при расчете  налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные организацией сверх  норм.

В себестоимость также  включаются потери от брака, недостачи  и потери материальных ценностей.

Не включаются в себестоимость  продукции затраты и потери, относимые  на счет прибылей и убытков: затраты  по аннулированным заказам, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы и  др.

По способу включения  в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые затраты – это  те, которые на основании первичных  документов можно прямо и непосредственно  отнести на затраты определенного  вида продукции.

Накладные – одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции. Их включают в затраты  при определении общей суммы  по окончании месяца путем распределения.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.

Расходы организации, в соответствии с ПБУ 10 /99 «Расходы организации».

Для целей налогообложения  затрат, в соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы группируются на расходы, связанные  с производством и продажей, и  прочие расходы.

2.2.6. Учет готовой продукции и ее реализации

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Для ИП Шилова Е.Ю. готовая продукция – основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия  переходит к калькулированию  себестоимости выпущенной продукции.

Калькулирование себестоимости  выпущенной продукции производится путем следующего расчета:

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток незавершенного производства на начало месяца + затраты на производство за месяц + расходы на подготовку и  освоение производства + потери от брака  – остаток незавершенного производства на конец месяца.

Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому  виду продукции.

Для учета готовой продукции  применяется счет 43 «готовая продукция»- активный, балансовый, инвентарный. Дебетовое  сальдо показывает стоимость готовой  продукции. На сумму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) делаются записи по счетам:

Дт 43 Кт 20   отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дт 90 Кт 20 отражена фактическая себестоимость сданной заказчику работ, услуг в сумме фактических затрат.

По кредиту счета 43 отражается списание готовой продукции при  отгрузке и продаже.

Готовая продукция является «частью материально- производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора)» (ПБУ 5/01 «учет материально- производственных запасов»).

Готовая продукция принимается  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости.

2.2.7. Бухгалтерская отчетность предприятия, организации

Бухгалтерская отчетность —  единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам. В ИП Шилова Е.Ю. упрощенная система учета, поэтому бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках не обязательны для составления.

Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 декабря  календарного года включительно.

На всех стадиях обработки  поступающей информации, бухгалтер  составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные  органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т. п. организация составляет отчетность по формам и инструкциям, утвержденным МФ РФ и Госкомстатом РФ. Основными нормативными документами является Приказ МФ РФ от 06.07.99 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).