Задачи учета и правовые вопросы операций по расчетам с бюджетом

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

 

Введение …………………………………………………………..	3
Глава 1. Задачи учета  и правовые вопросы операций по расчетам с бюджетом……………. ……………………………….
1.1. Определение и правовое  регулирование расчетов по налогам  в бюджет ......…………………………………………...	6
1.2. Состав и особенности  отдельных видов налогов …….…..	8
Глава 2. Организация и  учет расчетов с бюджетом на примере  организации ООО “Вега” ………………………………….…….
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации  ………………………………………………..…...	34
2.2. Синтетический и  аналитический учет расчетов  по НДС в ООО “Вега”……………………………...……………………...	34
2.3. Синтетический  и аналитический учет расчетов  по налогу на прибыль в ООО  “Вега” ………………………………………...	40
2.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по НДФЛ в ООО “Вега”………………………………...…………………...	45
Глава 3. Аудит расчетных  операций по налогам в бюджет в  ООО “Вега” …………………………………………..……..…….
3.1. Организация и проведение  аудита расчетных операций по  налогам в бюджет………………...…………………………...	47
3.2. Методика проведения  аудита расчетных операций по  налогам в бюджет в ООО “Вега”  …………………………….....	50
3.3. Выводы и  рекомендации по результатам  аудита …………	56
Заключение ………………………………………..……………….	59
Список использованной литературы ….………………………....	60
Приложения ....…………..………………………………………...

 

 

Введение

Налоговое законодательство России является сравнительно молодым, а его предмет исключительно  важен для всех участников налоговых  отношений (предприятий, организаций, органов государственной власти и управления, предпринимателей и простых граждан).

Ни одно государство  не может обойтись без налогов  и потому налоги являются тем фоном, на котором происходят все экономические  и политические процессы  в обществе. Если налоги разумны, государство имеет возможность сконцентрировать значительные средства, направив их на выполнение функций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют в правильном направлении развиваться экономике и богатеть гражданам. Неразумные налоги приводит к противоположным эффектам. Искажая экономические процессы, они зачастую способствуют   экономическим кризисам, а в отдельных случаях – приводят к тяжелым социальным и политическим потрясениям.

В условиях рыночной экономики  налоги – один из тех не многих остающихся в руках государства рычагов, с помощью которого оно сможет вмешиваться в процессы, происходящие в обществе, экономике, и влиять на них.

В любой стране налоги – это компромисс между государством и налогоплательщиками, между интересами общими и частными, между перспективами и текущими целями. Поэтому налоги являются объектом пристального внимания общественности, объективной и субъективной критики. С введением в действие Налогового Кодекса РФ изменяется порядок исчисления налогов. Вместе с тем, несмотря на огромное количество поправок, внесённых в законодательные акты, объём вопросов по исчислению и уплате налогов не уменьшается. Более того, каждое изменение  и дополнение приводит к появлению новых проблем. Множественность налогов, налоговых ставок и льгот, нечеткость формулирования законодательных и нормативных актов, делают правильную уплату налогов затруднительной для налогоплательщиков. Неоднозначная трактовка налоговых норм разрешается в суде. Практика судебного рассмотрения дел приводит к тому, что, давая толкование отдельным положениям закона или инструкции, невозможно обойтись без того или иного решения судов высшей инстанции. В то же время в налоговом законодательстве установлена довольно жесткая ответственность за нарушение законов. Во многих случаях нарушения связаны с недостаточной осведомленностью налогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве и, особенно с происходящими изменениями в нем и т. п. Зачастую налоговые нарушения являются результатом непреднамеренных или умышленных действий, а следствием того, что налогоплательщик просто не имеет всей информации о налогах. Любая бухгалтерия, как сердце организации, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От чёткости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации.

В структуре любого налога ст.17 Налогового Кодекса РФ в нормативном  порядке выделяет такие обязательные элементы как объект налогообложения  и налоговую базу.

Правильность формирования налогооблагаемой базы, своевременное  её отражение в бухгалтерском учёте непосредственно влияет  на правильность исчисления налогов и уплаты их в бюджет. Таким образом, от чёткости учёта налогооблагаемых баз во многом зависят  взаиморасчёты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых заинтересована организация не менее чем налоговые органы.

Темой дипломной работы является учет и аудит расчетов с  бюджетом.

Объектом рассмотрения является организация ООО “Вега”. Рассматриваемый период 3 квартал 2009г.

Целью данного исследования является разработка мероприятий по совершенствованию учета и аудита расчетов с бюджетом.

Задачи, которые должны быть решены в ходе исследования:

- Рассмотреть учет  расчетов с бюджетом на примере  организации ООО “Вега”;

- Провести аудит расчетов  с бюджетом;

- Предложить практические мероприятия по совершенствованию учета и исправлению ошибок;

- Оценить результаты  проведенного исследования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.Задачи учета и правовые вопросы  операций по расчетам с бюджетом

1.1.Понятие  и функции налогов

Налоги являются основным источником доходов любого государства и обязательным атрибутом  любого государства.

Налог - обязательный, безвозмездно и безвозвратно взимаемый  с физических и/или юридических  лиц платеж в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и местного самоуправления.

Налоговые платежи  имеют следующие признаки:

- взимание осуществляется  на основании закона;

- принудительность и обязательность осуществления платежа;

- индивидуальность  платежа;

- безвозмездность  платежа для налогоплательщика.

Налоги как  экономическая категория обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей. Фискальная функция  связана с тем, что налоги являются доходом, взимаемым государством. Регулирующая функция налогов связана с их воздействием на различные стороны экономических и общественных отношений. Налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, стимулируют или угнетают инвестиционные процессы деловую активность в целом, могут оказывать влияние на внедрение новых типов технологий, например, природоохранных или ресурсосберегающих.

Для того чтобы  установить налог и иметь возможность  его взимать необходимо определить:

- налогоплательщика - физическое или юридическое лицо;

- объект налогообложения  – прибыль, доход, имущество;

- налоговую  базу, выраженную в стоимостных  (в рублях или иной валюте),

физических (кв. м площади или куб. м, тоннах) или  иной базы;

- налоговый  период (месяц, квартал, год)

- налоговую  ставку (в рублях за единицу,  в % от объема и др.);

- порядок начисления  налога;

- порядок и  сроки уплаты.

Если отсутствует  хотя бы один элемент, взимать налог  не удастся.

Налоги подразделяются на прямые, взимаемые непосредственно с доходов или имущества и косвенные – взимаемые в виде надбавки к цене товара, с оборота от реализации товаров, услуг. Остановимся на краткой характеристике отдельных налогов применительно к формированию представлений о роли налогов в бюджетном процессе, а также для понимания проблем формирования доходов бюджетов.

Налоговым кодексом определено, что в зависимости  от установления налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам и сборам относятся:  налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные товары; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; водный налог; экологический налог; и другие.

Из приведенного перечня видно, что одни налоги обязательны  для всех

плательщиков, например, налог на прибыль. Другие – только для плательщиков, связанных  с определенными видами деятельности – добыча нефти или рыбы.

Перечень региональных налогов значительно короче и  включает:  налог на имущество  организаций;  налог на недвижимость; транспортный налог; налог с продаж; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы.

Перечень местных  налогов еще короче и включает: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на наследование и дарение; местные лицензионные сборы.

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной  регистрации. Это означает, что оно  должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Для открытия счета  в банке, то есть для начала фактического ведения

хозяйственных операций, требуется представить  документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом  органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах. Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей Вашего предприятия.

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

·   определение  размера объекта налогообложения;

·   расчет суммы причитающегося с предприятия  налога на основе

сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения  и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

·   осуществление  расчетов с бюджетом по начисленным  налоговым платежам;

·  составление  и представление в налоговые  органы налоговых деклараций.

1.2.Состав и  особенности отдельных видов  налогов

Рассмотрим налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает важнейшее место и играет значительную роль в налоговой системе РФ.

Налогом (гл. 21 НК) облагается не вся стоимость товара, а лишь ее часть - добавленная стоимость.

Налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  РФ, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

При отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных  на стороне товаров (работ, услуг).

При ввозе товаров  на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с НК и таможенным законодательством РФ.

При применении налогоплательщиками  при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные доходы учитываются  в случае возможности их оценки и  в той мере, в какой их можно  оценить.

При определении налоговой  базы выручка (расходы) налогоплательщика  в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, при условии представления в  налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК;

2) работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров.

Положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

3) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию  РФ товаров, помещенных под  таможенный режим транзита через  указанную территорию;

4) услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

6) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов;

7) построенных судов,  подлежащих регистрации в Российском  международном реестре судов,  при условии представления в  налоговые органы документов, предусмотренных  ст. 165 НК;

8) и другие.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1) продовольственных  товаров и товаров для детей,  перечисленных в НК;

2) периодических печатных  изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера;

3) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, перечисленных в НК.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных выше.

При получении денежных средств, связанных с оплатой  товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

а) расчетная ставка, полученная из 10%, равна 10: (100 + 10) x 100%;

б) расчетная ставка, полученная из 18%, равна 18: (100 + 18) x 100%.

Порядок подтверждения  права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% изложен в гл. 21 НК.

Сумма налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете - как  сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Общая сумма налога не исчисляется  налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых  органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется  налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения  налоговой базы которых относится  к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Общая сумма налога при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если в соответствии с требованиями налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз  сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется  как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Сумма налога по операциям  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с НК по налоговой  ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с  порядком, установленным НК.

В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Моментом определения налоговой  базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав.

В случаях если товар  не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях гл. 21 НК приравнивается к его отгрузке.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения  утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для  целей налогообложения применяется  с 1 января года, следующего за годом  утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для  целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для  целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

В случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

В случае если моментом определения  налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных  прав выставляются соответствующие  счета-фактуры не позднее пяти календарных  дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков  и реестрах на получение средств  с аккредитива, первичных учетных  документах и в счетах-фактурах соответствующая  сумма налога выделяется отдельной  строкой.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика  в соответствии со ст. 145 НК от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

При реализации товаров  за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями  розничной торговли и общественного  питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные НК, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для  принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы  учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и  книги продаж, если иное не предусмотрено.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям  реализации ценных бумаг (за исключением  брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями  и негосударственными пенсионными  фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Счет-фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации либо иными лицами, уполномоченными  на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной  валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной  валюте.

Счет-фактура должен содержать  следующую информацию:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес  и идентификационные номера налогоплательщика  и покупателя;

3) наименование и адрес  грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного  документа в случае получения

авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание

выполненных работ, оказание услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-

фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц

измерения;

7) цена (тариф) за единицу  измерения по договору (контракту)  без

учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом

суммы налога;

8) стоимость товаров  (работ, услуг) за все количество

поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по  подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего  количества поставляемых (отгруженных)  по

счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с

учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК, на установленные налоговые  вычеты.

Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: