Значение и экономическая сущность финансовых результатов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях современного развития России для эффективного управления хозяйственной деятельностью предприятия возрастает роль информационной базы, имеющейся у руководителя, важную часть которой занимают сведения о финансовых результатах. Их анализ помогает в принятии управленческих решений как стратегического, так и тактического характера.

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно - правовой формы.

Финансовый результат хозяйственной  деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Важным условием устойчивого в  финансово-экономическом ракурсе функционирования и развития хозяйствующих субъектов является обеспечение их не простого повторяющегося в течение ряда лет неизменного объема воспроизводства, а расширенного, создающего предпосылки упрочения экономической мощи и стабильности организаций. При этом важная роль в укреплении и развитии экономики предприятий принадлежит получаемой ими прибыли от своей хозяйственно-финансовой деятельности.

Финансовые результаты - это заслуга  организации. Прибыль при этом является результатом хорошей работы или внешних объективных и субъективных факторов, а убыток - результатом плохой работы или внешних отрицательных факторов.

Например, финансовая помощь государства  по существу не представляет собой заслуги отдельных организаций. Благодаря этой помощи организации из убыточных превращаются в прибыльные. Это явно искажает истинные финансовые результаты экономических субъектов, так как хозяйства по существу убыточные и в то же время по финансовой отчетности (форма №2) они прибыльные. Такого не должно быть, поэтому методология и методика определения финансовых результатов, по-видимому, должны быть пересмотрены.

Целью деятельности любой коммерческой организации в условиях рыночной экономики является получение прибыли, которая обеспечит дальнейшее ее развитие. При этом образующуюся прибыльность следует рассматривать не только основной целью, но и главным условием деловой активности организации, как результат ее деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них. Рассматривая цель деятельности организации, нельзя не коснуться и основного принципа деятельности хозяйствующего субъекта, который состоит в стремлении к максимизации прибыли. По этой причине прибыль выступает основным показателем эффективности производства, отражает все стороны хозяйственной деятельности организации и является источником расширенного воспроизводства.

Максимальная прибыль достигается  во взаимодействии внутренних и внешних факторов деятельности хозяйства. Основное требование максимизации прибыли - прибыльность каждой единицы выпуска. Организация стремится максимизировать разность между общим доходом и общими издержками.

Заметим, что в настоящее время  цель максимизации прибыли, в соответствии с классической экономической теорией, следует рассматривать с учетом обеспечения финансового равновесия по теории устойчивого экономического роста как тактическую задачу в рамках стратегии повышения рыночной стоимости компании и роста благосостояния собственников. Очевидно, что такая систематизация устраняет кажущееся противоречие и позволяет выстроить иерархию целей управления.

Заметим также, что прибыль ни в  коем случае нельзя считать главным  ориентиром, мерилом ценности бизнеса. Показатель прибыли используют для оценки результативности, эффективности деятельности за определенный период, а возможности и потенциал развития компании связаны с генерируемыми ею денежными потоками. Несмотря на популярность показателей прибыли как критерия оценки успешной работы предприятия, их слабые стороны давно не представляют ни для кого секрета, поскольку распространена практика манипулирования показателями прибыли с целью приукрашивания действительности либо сокрытия налоговой базы. Наоборот, иногда резкое увеличение прибыли может свидетельствовать о приближающемся крахе фирмы - нередко такое "выжимание последних соков" достигается рискованными действиями и чревато срывами ликвидности, потерей финансовой устойчивости.

В контексте стратегического управления стоимостью предприятия прибыль - это приращение за период капитала и имущества.

Актуальность рассматриваемой  темы характеризуется практической востребованностью методики учета и анализа финансовых результатов, поскольку правильно организованный учет и регулярное проведение анализа финансовых результатов позволяет выявить слабые места и разработать мероприятия по их совершенствованию.

Объект исследования - Открытое акционерное общество «Селижаровский карьер» (здесь и далее ОАО «Селижаровский карьер»).

Предмет исследования – учет и анализ финансовых  финансовых результатов.

Цель выпускной квалификационной работы - исследовать организацию учета и анализа финансовых результатов и выявить резервы их повышения.

В рамках поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить нормативное  регулирование  учета и механизм  формирования финансовых результатов;
2. Раскрыть теоретические основы учета и анализа финансовых результатов;
3. Изучить порядок учета доходов и расходов от обычной и прочей деятельности, а также использование прибыли ОАО «Селижаровский карьер;
4. Провести анализ финансовых результатов ОАО «Селижаровский карьер» и оценить воздействие факторов, влияющих на их величину;
5. Разработать предложения по совершенствованию управленческого учета финансовых результатов ОАО «Селижаровский карьер».

Информационной основной исследования являются законодательные и нормативные акты, регулирующие учет доходов и расходов, труды отечественных и зарубежных авторов в области учета и анализа прибыли, а также данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1. Понятие и виды  финансовых результатов

Одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения, составляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, считается финансовый результат, который выражается прибылью или убытком.

Понятия «финансовые результаты», «прибыль» используются в бухгалтерском, налоговом учете, комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности, финансовом и инвестиционном анализе, финансовом менеджменте.

Прибыль относится к одной из самых сложных экономических категорий, без изучения которой невозможен научный подход к решению таких вопросов, как повышение эффективности производства, усиление материальной заинтересованности и ответственности трудовых коллективов в достижении конечных результатов при наименьших затратах.

Именно поэтому в период формирования в нашей стране рыночной экономики, коренной ломки сложившихся стереотипов и представлений о мотивации труда особенно возрастает актуальность вопроса о сущности прибыли.

Остановимся на общих моментах и  особенностях использования этих понятий.

Для любой компании получение положительного финансового результата означает признание полезности ее деятельности.

Экономисты и аналитики в  своих исследованиях всегда уделяют  большое внимание изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности организации, однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.

Например, А.Д. Шеремет и  Е.В. Негашев, раскрывая предлагаемую ими методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечают, что финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода. Также стоит отметить что, данное определение соответствует определению выручки по МСФО. Авторы относят к наиболее важным показателям финансовых результатов:

-   прибыль (убыток) от реализации;

-   прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

-   прибыль (убыток) отчетного года;

-  нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода [1].

О.В. Ефимова под финансовым результатом деятельности предприятия понимает прибыль, в то же время отмечает, что действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым, обладают собственники, а в мировой практике под ним подразумевается прирост чистых активов [2].

Так, С. Б. Вальтер и М. Л. Лишанский  под прибылью понимают не просто элемент выручки, а одну из наиболее сложных экономических категорий, за которой скрываются глубинные связи, присущие товарному производству, стоимостным отношениям, движению товара и денег. По их мнению, прибыль выполняет две важнейшие функции.

Во-первых, характеризует конечные финансовые результаты деятельности, размер денежных накоплений, а также является наиболее обобщающим экономическим показателем работы, мерилом эффективности хозяйствования. В ней отражаются все аспекты деятельности: производительность труда, степень использования основных производственных средств; уровень техники и технологии, организации труда; себестоимость, качество и объем реализованной продукции.

Во-вторых, прибыль служит главным источником производственного и социального развития организаций, платежей в бюджет. С ее помощью создается заинтересованность в повышении эффективности деятельности, более полной мобилизации внутренних резервов для успешного достижения поставленной цели.

Изучение функций прибыли способствует совершенствованию экономического стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов, что особенно важно в условиях рыночной экономики. На основании прибыли может быть дана оценка экономической эффективности проведения хозяйственных мероприятий в организациях различных отраслей. Использование показателя прибыли в качестве оценочного позволяет установить прямую зависимость между размером полученного эффекта и стимулированием [27].

 И. А. Бланк утверждает, что, прибыль является главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала организаций. По его мнению, «прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности». Роль, которую прибыль играет в настоящее время, является многогранной и характеризуется многообразием видов, в которых она выступает [16, стр. 279].

В современных условиях, когда прибыль  превращается в основной источник пополнения государственного бюджета (в виде налога на прибыль), расширения производства, вознаграждения собственников, решения социальных проблем, достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата становится важнейшей задачей бухгалтерского учета [32].

Финансовым результатом основной деятельности (от продаж) выступает выручка от продаж, для большей части функционирующих в российской экономике предприятий отражаемая по принципу начисления (на основе данных об отгруженной продукции).

Судить о том, какой конечный финансовый результат получен по итогам продаж, можно только очистив его от косвенных налогов и себестоимости. Превышение выручки над налоговыми расходами и затратами, ее формирующими, даст положительный результат, называемый прибылью от продаж. Обратная ситуация покажет убыток от продаж.

Таким образом, конечным финансовым результатом  от продаж выступает прибыль или  убыток, полученные по итогам доходов  от продаж, уменьшенные на величину налоговых расходов и расходов по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг).

В структуру прочих доходов и  расходов включаются доходы, расходы и их разница (сальдо) по операционной и внереализационной деятельности компании. Сальдо от прочей деятельности может увеличить или уменьшить его конечный финансовый результат от продаж в зависимости от его величины и положительного или отрицательного значений. Конечный финансовый результат от обычной деятельности предприятия называется прибылью (убытком) от обычной деятельности и является общим итогом его основной и прочей деятельности.

Конечный финансовый результат  от обычной деятельности, увеличенный или уменьшенный на сальдо чрезвычайных доходов и расходов, носящих случайный характер и возникающих достаточно редко, формирует нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Выявлением величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) заканчивается финансовый год предприятия.

Противоположным прибыли показателем  выступает убыток. Его наличие свидетельствует о неудовлетворительных финансовых результатах, что всегда является следствием нерационального ведения производства, бесхозяйственности, низкого уровня экономической работы и представляет собой выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.

В зависимости от размера убыток может повлечь одно из двух последствий: либо постепенное сворачивание производства с последующей его ликвидацией, либо уменьшение сумм, направляемых на возобновление постоянной и переменной составляющей воспроизводственного процесса [15].

Экономическое определение финансового  результата (прибыли или убытка) состоит в том, что это результат  использования всего авансированного капитала за определенный промежуток времени. Причем прибыль выступает в виде прибавочного продукта, полученного в результате такого использования, а убыток представляет собой стоимостную оценку материализованных рисков при осуществлении предпринимательской деятельности.

Вся система экономических рычагов  влияет на производство прямо или косвенно именно через прибыль. Полученная прибыль предоставляет возможности для расширенного воспроизводства и, следовательно, при стабильной норме прибыли, постоянное увеличение собственных средств организации. Поэтому в условиях рыночных отношений прибыль выступает синонимом категории «финансовый результат»; наличие убытка при жесткой конкуренции является недопустимым [31].

Получение систематической прибыли  от пользования имуществом, продажи товара, продукции или оказания услуг в соответствии с Гражданским кодексом (ГК РФ) - основная цель предпринимательской деятельности коммерческих организаций. Некоммерческие организации не имеют в качестве такой цели извлечение прибыли и не распределяют ее между участниками. Однако они также могут осуществлять и предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых созданы, и соответствующую этим целям. Поэтому хозяйствующие субъекты любых организационно-правовых форм заинтересованы в получении прибыли  [31].

Исследуя структуру раздела «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учета и отчета о прибылях и убытках (о финансовых результатах), можно сделать следующие выводы:

1. Финансовые результаты – это  системное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли.

2. Под конечным финансовым результатом  понимается разность доходов  и расходов в разрезе различных  видов и деятельности предприятия в целом.

3. Чистый конечный финансовый результат – это конечный финансовый результат, очищенный от различных платежей в пользу, как государства (налог на прибыль), так и собственников (дивиденды, которые не реинвестированы в предприятие и т. д. [12].

В связи с тем, что под понятием «финансовый результат» понимаются различные виды прибылей и убытков, требуется определенная систематизация используемых терминов. Наиболее часто встречаемые,  классификационные признаки представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Классификация финансовых результатов организации

По  источникам  формирования  выделяют  прибыль от  продажи продукции,  работ,  услуг и  прибыль от  прочей реализации. 

По  видам  деятельности  выделяют  прибыль от  операционной (текущей), инвестиционной  и  финансовой  деятельности. 

По  составу  включаемых  элементов  различают маржинальную (валовую)  прибыль,  прибыль  до  налогообложения,  чистую  прибыль. Маржинальная прибыль – это разница между выручкой –нетто и прямыми производственными затратами по реализованной продукции. Прибыль до налогообложения  характеризует  общий  финансовый  результат предприятия.  Прибыль до  налогообложения представляет  собой  сумму финансового  результата  от  обычной  деятельности  и  прочих  доходов  и расходов.  Чистая  прибыль  –  это  сумма  прибыли,  которая  остается  в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

По  характеру  использования  чистая  прибыль подразделяется  на капитализированную  и потребляемую.  Капитализированная  прибыль, часть чистой прибыли, направляемая на финансирование прироста активов предприятия. Потребляемая прибыль – та, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия.

 По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую  налогом.  Такое деление прибыли играет  важную  роль  в формировании  налоговой политики,  так как позволяет оценивать альтернативные  хозяйственные  операции  с  позиции  их  эффекта.  Состав прибыли,  не  подлежащий  налогообложению,  регулируется  налоговым законодательством.

По  характеру  инфляционной  очистки  прибыли различают номинальную и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.

 По  рассматриваемому  периоду  формирования   выделяют  прибыль отчетного года, прибыль предыдущего года и планируемая прибыль. 

С 01.01.02 г. вступила в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», которая коренным образом изменяет порядок налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов.

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога и штрафных санкций по платежам в  бюджет, у нас именуется «чистой прибылью», что, по мнению В.Е. Ануфриева, не соответствует международной учетной практике.

В зарубежной литературе этот термин имеет иное содержание, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т. е. весь финансовый результат.

Именно «чистая прибыль» служит основанием для начисления дивидендов, отчислений в резервный капитал, покрытия убытков прошлых лет и т. д. Оставшаяся после этого прибыль считается нераспределенной и остается неизменной до принятия соответствующего решения собственниками организации [36].

В условиях рынка важным для хозяйствующих  субъектов являются такие экономические термины, как предполагаемая (планируемая) прибыль (убыток). Они рассчитываются исходя из конкретных условий организации, которая самостоятельно решает, на что при этом ориентироваться: на рост потребительских цен, предполагаемые расходы исходя из изменения оптовых цен, возможности реализации (платежеспособный спрос) или на курс доллара по отношению к рублю и т. д.

Кроме предполагаемой прибыли (убытка) по периоду формирования выделяют прибыль (убыток) предшествующего периода (предыдущего) т. е. периода, предшествующего отчетному, и прибыль (убыток) отчетного периода.

В определении бухгалтерской прибыли речь идет о выявлении результатов любой деятельности организации, скорректированных на суммы, выявленные при проведении оценки активов (итогов инвентаризации имущества и обязательств) [33].

Из Положения ПБУ 9/99 «Доходы организаций» утвержденного Приказом Министерством финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н исключено понятие балансовой прибыли, как не соответствующее новому содержанию показателя, вытекающему из разных задач раскрытия финансового результата в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках [10].

Таким образом, приведенная по наиболее важным признакам классификация финансовых результатов еще раз подчеркивает многообразие видов прибыли, используемых в научной терминологии и предпринимательской практике.

 Отсюда возникает интерес к информации о финансовых результатах предприятия, и появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении своей деятельности [22].

Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет. Для удовлетворения потребностей в данной информации в бухгалтерском учете выделяется несколько категорий прибыли (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль от обычной деятельности, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, нераспределенная прибыль и др.). В зависимости от той или иной категории прибыли используется та или иная методика ее расчета.

В бухгалтерском учете и отчетности прибыль понимается как мера превышения доходов над расходами отчетного периода.

Следует отметить, что сохранение величины собственного капитала является обязательным условием признания полученной в отчетном периоде прибыли. Механизм отечественной концепции поддержания капитала базируется на понятии чистых активов.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Следовательно, для правильного  определения категорий «доходы» и «расходы», а соответственно, и для правильного исчисления прибыли необходимо руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету и принципом сохранения собственного капитала. При этом нужно учитывать правило Доходы всегда очевидны, а расходы всегда сомнительны.

Это правило исходит из того, что  доходы фиксируются документами и поступлением активов, в то время как величину расходов определяет администрация, выбирая правила оценки запасов и списывая их на затраты производства, используя различные варианты начисления амортизации и формирования резервов. Таким образом, доходы носят объективный, а расходы в некоторой степени субъективный характер [29].

Таким образом, в научной литературе категории «финансовые результаты» уделялось и уделяется в настоящее время большое внимание. Независимо от различий в объяснении источников происхождения прибыли все рассмотренные теории включают концепцию максимизации прибыли, рассматривающую ее как движущий стимул в условиях рыночной экономики. Современная теория прибыли характеризуется сочетанием элементов различных представлений об экономическом содержании этой категории и закономерностях ее образования. В настоящее время отсутствует единое понимание сущности прибыли, так как оно полностью зависит от поставленных заинтересованным лицом целей. Далее рассмотрим порядок формирования финансовых результатов.

1.2. Механизм формирования  финансовых результатов

Нормативно закрепленная методика расчета финансового результата представлена определенным набором учетных действий, которые обобщены в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Учетные действия по формированию финансового  результата российских организаций