1.Общие принципы международных стандартов 2.Актив и пассив счета. 3.Двойная запись на счетах

Федеральное агентство  по образованию Российской Федерации

 

Брянский Государственный  Университет

 

имени академика И . Г. Петровского

 

Социально-экономический  институт

 

Финансово-экономический  факультет

 

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

По  Бухгалтерскому учету.

 

На тему:

«1.Общие принципы международных  стандартов

2.Актив и пассив  счета.

3.Двойная запись на  счетах.»

 

 

 

 

 

Выполнил: Сорокина Е.А.

 

Курс 2 группа: БУ-01-009

 

Специальность «Бухгалтерский учет,

 

 анализ и аудит»

 

Проверил:              

 

 

 

 

 

 

Брянск 2012г.

Общие принципы функционирования системы  международных стандартов финансовой отчетности

 

Финансовая  отчетность составляется и представляется для внешних пользователей многими  компаниями во всем мире. Несмотря на то, что финансовые отчетности могут показаться одинаковыми в разных странах, между ними существуют различия, вызванные, вероятно, разными социальными, экономическими и юридическими условиями. Кроме того, в разных странах при установлении национальных стандартов ориентируются на разных пользователей финансовой отчетности. Эти различия привели к возникновению и использованию разных определений элементов финансовой отчетности, таких как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Это также привело к использованию различных критериев для признания статей в финансовой отчетности в предпочтении, отдаваемом различным системам измерения.

Комитет по международным  стандартам финансовой отчетности призван  сузить эти различия путем сближения  правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Члены комитета уверены, что дальнейшая гармонизация наилучшим образом может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.

К пользователям  финансовой отчетности относятся имеющиеся  и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности.

Цель финансовой отчетности состоит в представлении  информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность, подготовленная для этих целей, удовлетворяет общие потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность не обеспечивает всей информации, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений, поскольку она в основном отражает финансовые результаты прошлых событий, необязательно содержит нефинансовую информацию.

Финансовая  отчетность также показывает результаты деятельности руководства компании или ответственность руководства за вверенные ресурсы. Те пользователи, которые хотят оценить деятельность или ответственность руководства, делают это для того, чтобы принять экономические решения.

Для того чтобы  выполнять поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность. Финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации, существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе и применяемая основа должна раскрываться.

Атрибутами, делающими  представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей, являются качественные характеристики финансовой отчетности. К ним относятся:

Понятность. Основным качеством информации является ее доступность  для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информации о сложных вопросах, которых должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Чтобы  быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. К ним относятся выплаты дивидендов и заработной платы, изменение цен на ценные бумаги и способность компании в срок выполнять свои обязательства.

Существенность. На уместность информации серьезное  влияние оказывает ее характер и  существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могли повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета. Надежность. Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее. Следовательно, надежность информации обеспечивает ее правдивое представление.

Преобладание  сущности над формой. Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы  они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Например, компания может продать актив другой организации таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации, тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе. При таких обстоятельствах сообщение о продаже правдиво не представляет совершенную сделку. Нейтральность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

Осмотрительность. Составители финансовой отчетности в действительности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события и обстоятельства, такие как получение сомнительных долгов, вероятный срок службы машин и оборудования и количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени, и соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Однако соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы, или преднамеренно завышать обязательства или расходы. Ведь в подобном случае финансовая отчетность не была бы нейтральной, и, следовательно, утратила бы качество надежности. Полнота. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности, сравнивать финансовую отчетность разных компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний. Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения.

Баланс между  выгодами и затратами. Соотношение  между выгодами и затратами - это  скорее принципиальное ограничение, а  не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

Баланс между  качественными характеристиками”. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными  характеристиками. Цель состоит в  том, чтоб достичь соответствующего соотношения между характеристиками, выполнения основного предназначения финансовой отчетности.

Достоверное и  объективное представление. О финансовой отчетности часто говорят, что она  дает достоверное и объективное  представление, или представляет беспристрастно финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении компании. Однако можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обеспечивают составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверной и объективной картины или беспристрастного представления подобной информации.

Финансовая  отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя  их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Активы –это ресурсы, контролируемые компанией  в результате событий прошлых  периодов, от которых компания ожидает  экономической выгоды в будущем.

Обязательство –это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых  периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал –  это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. В качестве результата деятельности компании часто используется прибыль как мера эффективности деятельности или основа для других измерений, таких как прибыль на инвестиции или прибыль на акцию. Элементами, непосредственно связанными с измерением прибыли отчасти являются доход и расходы. Признание и измерение дохода и расходов и, следовательно, прибыли, зачастую зависят от концепции капитала и поддержания капитала, применяемых компаниями при составлении финансовой отчетности.

Доход –это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, связанного с вкладами участников акционерного капитала. Расходы –это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Актив и пассив счета.

 

Бухгалтерский баланс делится на 2 части: актив и пассив. В определение актива бухгалтерского баланса обычно вкладывается совокупность имущества, принадлежащего организации. Сумма записывается в стоимостном выражении в левую часть баланса. Существующее понятие и определение активов предприятия включает основные характеристики:

• Получение выгоды в будущем периоде;
• Передача прав на использование материальных ценностей уже произошла;
• Возможность распоряжения средствами.

Классификация активов организации:

• Оборотные (используются для осуществления основной деятельности);
• Внеоборотные (не применяются в основной деятельности, но отражаются на счетах бухучета). К ним относятся основные средства, долгосрочные инвестиции и т.п.

Определение пассива баланса прямопротивоположно  его активу. В состав пассива входит:

• Капитал и резервы (собственный капитал) – средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, с их помощью финансируется часть активов;
• Заемный капитал (краткосрочные и долгосрочные обязательства) – средства, которые привлекаются организацией для осуществления деятельности с обязательным возвратом.

Пассив  в бухгалтерии записывается с  правой стороны и равен сумме  актива. Иными словами, понятие пассива бухгалтерского баланса – это сумма собственных, заемных и привлеченных средств, которые направляются на увеличение активов для осуществления основной деятельности. Итоговая величина актива и пассива всегда равна.

 

Все хозяйственные  средства, находящиеся в распоряжении организации, учитываются на активных счетах. Понятие и назначение активного  счета можно проиллюстрировать счетом №50 «Касса». Так, поступление денежных средств записывается по дебету, а их расход – по кредиту.

Сальдо  активного счета носит дебетовый  характер, поэтому отражается в левой колонке, как и сальдо на конец периода, и не может быть меньше нуля. Сальдо – величина всегда положительная. Это становится возможным благодаря системе двойной записи.

В качестве инструмента, который позволит понять, пассивный или активный счет, определение отношения к хозяйственным операциям можно применить. Активный счет содержит информацию о хозяйственных средствах, пассивный – об источниках их формирования.

Порядок записи на активном счете  следующий:

• Сначала отражается сальдо начальное, если оно есть;
• Последовательно записываются все проведенные операции;
• Подсчитываются обороты по проведенным операциям по дебету и кредиту;
• Отражается сальдо конечное.

Список  активных счетов бух учета разнообразен, но на одном предприятии используется его незначительная часть. Безусловно, есть счета, которые применяются везде, например, тот же счет №50 «Касса».

Характеристика  активного счета бухгалтерского учета довольно проста: на счетах отражается движение ценностей, увеличивающих  материальную базу предприятия, не уменьшающих ее (обязательства, убытки, списание в пользу чего-нибудь).

 

 

Пассивные счета нужны для учета источников формирования материальных ценностей  предприятия. Начальное и конечное сальдо по пассивному счету всегда отражается по кредиту. В этой же колонке указывается сумма, на которую произошло увеличение хозяйственных средств. По дебету проходят операции, за счет которых уменьшилась имущественная база предприятия. Например, счет №70 «Расчеты с персоналом на оплату труда» является пассивным, выданные удержанные (на уплату налогов) суммы и указываются по дебету, а начисленные – по кредиту.

Характеристика пассивных счетов бухгалтерского учета:

• Сальдо кредитовое;
• Обороты по кредиту всегда выше;
• Суммы отражают не сами хозяйственные средства, а источники их образования.

В определение  и строение пассивного счета входит единая структура, которая применяется  для всех типов счетов.

 

 

К активно-пассивным  счетам относятся те, на которых  могут одновременно отображаться материальные ценности и источники их формирования. Специалистам необходимо знать, что понятие и строение активно пассивных счетов может быть различным, в зависимости от цели их применения. И нет единого правила отражения сальдо: оно записывается и по дебету, и по кредиту. Поэтому при внесении записи в счет необходимо понять, какого характера эта операция.

Чаще всего к таким счетам относятся:

• №60 «Расчеты с поставщиками»;
• №62 «Расчеты с покупателями»;
• №76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие.

Характеристика активно-пассивных  счетов в бухгалтерском учете:

• На них одновременно отражаются записи хозяйственных средств и источники их формирования;
• Активно-пассивные счета сальдо могут быть как дебетовыми, так и кредитовыми.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Двойная запись на счетах.

 

Далекий от бухгалтерии  человек в понятие и сущность двойной записи на счетах вкладывает способ ухода организацией от налогов. На самом деле, всё намного прозаичнее, и такая форма ведения учета применяется во всем мире. Основное значение и суть двойной записи состоит в том, что все материальные ценности организации не возникают ни откуда, и не исчезают бесследно. Иными словами, если по одной статье сумма увеличилась, то по другой она, соответственно уменьшилась. И ровно на такую же величину.

В правило двойной  записи входит принцип взаимности, предполагающий взаимозачет материальных ресурсов. Проведение сложных операций невозможно без корреспонденции (т.е. определенной взаимосвязи) между счетами. Лучше всего принцип двойной записи рассмотреть на примере.

Запись операций на предприятии  оптовой торговли:

• Отображается сумма НДС по принятым товарам: дебет 19, кредит 60.
• НДС принимается к налоговому вычету: дебет 68, кредит 19. Таким образом, порядок двойной записи отражает, что:
• Дебет равен кредиту;
• Актив равен пассиву.

При использовании  сложных проводок (методов записи на счетах) значительно упрощается метод бухгалтерского учета, двойная запись при этом, а точнее корреспонденции, также становится проще. С помощью специально созданных для бухгалтерии программ расчеты проводятся быстро и точно, отпадает необходимость использования журналов для записи. В последних версиях применяются обновленные функции, чтобы максимально автоматизировать бух учет, система двойной записи при этом остается основным принципом записи на счетах. Благодаря техническим возможностям использовать автоматические средства учета на предприятии стало намного удобнее.

 

При осуществлении  хозяйственной деятельности происходят изменения в составе хозяйственных  средств и их источников. Все хозяйственные  операции, которые совершаются в организациях, оформляются документально.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета.

Каждая хозяйственная  операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

В каждом бухгалтерском  счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом  порядке.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов — дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах — кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств — на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.

Таким образом, построение активных и пассивных  счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества организации, а счета обобщают движение (как увеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

1. отражается дважды;
2. отражается по дебету одного и кредиту другого счета;
3. на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз — в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества  обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все  принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.

Один из ее этапов — запись корреспондирующих  счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских  проводок) называется котировкой, а  текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, — бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная  операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах).

Для облегчения записей каждому счету присваивается  определенный номер (шифр), поэтому  при составлении бухгалтерских  проводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 — счет «Касса», № 51 — счет «Расчетный счет»).

Для правильного  отражения в учете хозяйственных  операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме.

Пример 1. Произошла хозяйственная операция: от поставщика поступили на склад организации материалы на сумму 42 500 руб. В результате этой операции на складе организации остатки материалов увеличились на 42 500 руб., но одновременно у организации возникает задолженность поставщику за эти материалы также в сумме 42 500 руб. Для составления бухгалтерской записи (проводки) рассуждают следующим образом (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Отражение операции на счетах учета
Последовательность  рассуждений	Первый счет	Второй счет
1. Указанная хозяйственная  операция вызвала изменения в  двух счетах (называем шифры и  наименование этих счетов)	№ 10 «Материалы»	№ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. К средствам или источникам относятся эти счета?	Средства	Источники средств
3. Какие это счета  по отношению к балансу?	Активный	Активно-пассивный
4. Какие изменения  (увеличение или уменьшение) вызвала  данная операция в этих счетах?	Увеличение (поступили материалы)	Увеличение (возникла задолженность  поставщику за материалы)
5. На какой стороне  каждого счета (дебете или кредите)  следует отразить эти изменения?	На дебете (так как  увеличение средств в активных счетах записывается на дебетовой стороне)	На кредите (так как  увеличение источников в пассивных  счетах записывается на кредитовой стороне)

Правильность  рассуждений можно дополнительно  проверить, определив, к какому типу изменений относится операция и  не нарушается ли равенство. Рассмотренная  операция относится к III типу, так как произошло увеличение актива и пассива баланса (в активе увеличилась статья «Материалы», в пассиве увеличилась статья «Расчеты с поставщиками») на одну и ту же сумму — 42 500 руб. В результате итоги актива и пассива увеличились на эту же сумму, и равенство их не нарушилось.