Анализ доходов и расходов

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Доходы организации…………………………………………………………..4

1.1 Понятие и классификация доходов  организации…………………………4

1.2 Признание доходов………………………………………………………….7

1.3 Раскрытие информации о доходах  в бухгалтерской отчетности………9

2. Расходы организации…………………………………………………………10

2.1 Понятие о расходах организации,  их характеристика…………………..10

2.2 Классификация расходов организации  по обычным видам деятельности…………………………………………………………………….12

2.3 Признание расходов организации…………………………………………16

2.4 Учет расходов будущих периодов………………………………………..17

2.5 Учет прочих доходов и расходов…………………………………………19

Заключение……………………………………………………………………….22

Список литературы………………………………………………………………23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Новые условия хозяйствования, реформа  бухгалтерского учета в России обусловили существенные изменения методологии  и организации бухгалтерского учета. Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных  хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают  учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения  и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время  централизованно устанавливаются  только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организацией самостоятельно, исходя из условий его деятельности. Поддержание необходимого уровня прибыльности – объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса. Таким образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации.        Целью написания данной контрольной работы работы является изучение методики бухгалтерского учета доходов и расходов. Для достижения этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

- раскрыть сущность и значение учета доходов и расходов;

- изучить классификацию доходов  и расходов;

- разобрать состав доходов и  расходов от обычных видов  деятельности, а также прочих доходов и расходов.

 

 

 

1. Доходы организации

1.1 Понятие и классификация доходов организации

В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников  имущества)".     Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.           Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции  и товаров; поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи";

б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).        Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

К доходам по обычным видам деятельности можно отнести доходы, непосредственно  связанные с основной уставной деятельностью  предприятия; могут включать: выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг; выручку от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным (арендная плата); поступления от предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности); поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.        Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.  Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.   Операционными доходами являются:       - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;  -поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;        - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); 

прибыль, полученная организацией в  результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);        - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;  - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; прочие.

Внереализационными доходами являются:  

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствие  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое  возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов, и т.п.  Порядок формирования доходов предприятия в целях расчета налога на прибыль приведен в ст. 248-251 гл. 25 Налогового кодекса РФ.  Величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров (работ, услуг) и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров и выделенные в счетах-фактурах.   Согласно налоговому законодательству, реализацией товаров, услуг признаются:

- передача права собственности на товары одного лица другому;

- выполнение работ одним лицом для другого;

- оказание услуг одним лицом другому, включая обмен товарами на возмездной или безвозмездной основе.

Если предприятие внутри организации  товары, работы или услуги для собственного потребления, они также приравниваются к реализации, если не относятся на издержки производства и обращения.  Внереализационные доходы – те, которые не связанны непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции (работ, услуг).        Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы, увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. К ним относятся:

- имущество и имущественные права, полученные в форме задатка, залога в качестве обеспечения обязательств;

- имущество, полученное в качестве взносов в уставный капитал; 

-расходы по приобретению и созданию основных средств; 

-возврат займов, залогов;

-безвозмездная передача имущества в виде безвозмездной помощи, в порядке, установленном ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) в РФ»; 

-средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента или иного доверителя;

- имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

- средства, полученные по договорам займа и кредита;

- некоторые другие поступления.

 

1.2 Признание доходов

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка  признается в бухгалтерском учете  при следующих условиях:

1) организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом;

2) сумма выручки может быть  определена;

3) имеется уверенность в увеличении  экономических выгод в результате  конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию  (товар) перешло к покупателю  или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

Если в отношении денежных средств  или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование  своих активов и от участия  в уставных капиталах других организаций  должны быть одновременно соблюдены  условия 1), 2) и 3).

Выручка от включения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции  или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции  в целом.

Если сумма выручки от продажи  продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к  учету в размере признанных в  учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем  порядке: 

штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они  признаны должником; 

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек  срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности; 

суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;  

иные поступления - по мере образования (выявления).

1.3 Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе  информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

а) о порядке признания выручки  организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых  признается по мере готовности.

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих  исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация: 

общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с  указанием организаций, на которые  приходится основная часть такой  выручки; 

доля выручки, полученной по указанным  договорам со связанными организациями;  

способ определения стоимости  продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в  бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета  должно обеспечить возможность раскрытия  информации о доходах организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

2. Расходы организации

Понимание вопросов формирования себестоимости  продукции, товаров, работ, услуг, крайне важно, так как себестоимость  играет очень важную роль в оценке экономической эффективности производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности предприятия.

Для успешного выполнения работ, выпуска  продукции, оказания услуг, необходимы затраты живого труда в виде труда  рабочих и служащих, а также  затраты материальных ресурсов: сырья, топлива, электроэнергии, использование  оборудования, дополнительных расходов на производственно-хозяйственную  деятельность.

 

2.1 Понятие о расходах организации, их характеристика

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами  организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации  затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости  от их характера, условий осуществления  и направления деятельности организации  подразделяются на следующие виды: 

-расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:

-операционные расходы,

-внереализационные расходы,

-чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются  на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" (более подробно в главе 3 «Учет прибылей и убытков»).

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, а  также приобретением и продажей товаров:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);  

-затраты на подготовку к производству продукции;

- затраты по обслуживанию основного производственного процесса;

- затраты на управление производством;  

-затраты на подготовку кадров и природоохранные мероприятия; 

-затраты на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

- затраты на восстановление основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений;

- налоги, сборы и обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с законодательством;

- коммерческие и управленческие расходы.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, а также участие  в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление  которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст.252).

2.2 Классификация расходов организации по обычным видам деятельности

Большое значение для правильной организации  учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам  расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения  в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости  и по эффективности.

По месту возникновения расходы  группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка  затрат необходима для организации  управленческого учета и определения  производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям  калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы  организации по обычным видам  деятельности группируются по следующим  элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда; 

-отчисления на социальные нужды; 

-амортизация;

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и  обязательной для всех отраслей народного  хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных  элементов расходов в общей сумме  расходов.

Следует отметить, что при учете  расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную  производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

Налоговым кодексом РФ (ст.253) предусмотрено  выделение не пяти, а четырех элементов  расходов:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- сумма начисленной амортизации;

- прочие расходы.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1) "Сырье и материалы";

2) "Возвратные отходы" (вычитаются);

3) "Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий и организаций";

4) "Топливо и энергия на  технологические цели";

5) "Заработная плата производственных  рабочих";

6) "Отчисления на социальные  нужды";

7) "Расходы на подготовку и  освоение производства";

8) "Общепроизводственные расходы";

9) "Общехозяйственные расходы";

10) "Потери от брака";

11) "Прочие производственные  расходы";

12) "Расходы на продажу".

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость  проданной продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить  изменения в приведенную типовую  номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.

Основными называются расходы, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства: сырье и  основные материалы, вспомогательные  материалы и другие расходы, кроме  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов.

Накладные расходы образуются в  связи с организацией, обслуживанием  производства и управлением им. Они  состоят из общепроизводственных и  общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают  одноэлементные и комплексные расходы, а по способу включения в себестоимость  продукции - прямые и косвенные.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские  расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и  другие одноэлементные расходы.

Прямые расходы связаны с  производством определенного вида продукции и могут быть прямо  и непосредственно отнесены на его  себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые  другие.

Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость  отдельных видов продукции и  распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые  другие. Деление затрат на прямые и  косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

В зависимости от периодичности  расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

По участию в процессе производства различают производственные расходы  и расходы на продажу (внепроизводственные).

К производственным относят все  расходы, связанные с изготовлением  продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с реализацией продукции  покупателям. Производственные и внепроизводственные  расходы образуют полную себестоимость  проданной продукции.

Для планирования и контроля себестоимости  продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По отношению к объему производства расходы подразделяют на переменные, условно-переменные и условно-постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально  изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих  и др. Условно-переменные расходы  зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти  не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные  расходы и некоторые другие.

По составу производственной себестоимости  различают производственную себестоимость  без общехозяйственных расходов и с общехозяйственными расходами. При первом варианте общехозяйственные  расходы списывают со счета 26 на счет 90 "Продажи" и они не входят в состав производственной себестоимости. При втором варианте общехозяйственные расходы списывают на счета 08, 20, 23, 29 и др., т.е. они включаются в производственную себестоимость продукции.

По эффективности различают  производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются  затраты на производство продукции  установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают  непланируемыми.

 

2.3 Признание расходов организации

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы  признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть  определена;

3) имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации  (т.е. когда организация передала  актив либо отсутствует неопределенность  в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете  эти расходы признаются дебиторской  задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных  отчислений, определяемой на основе стоимости  амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором  совершены, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок  признания выручки после поступления  денежных средств и иной формы  оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения  задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; 

-по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов; 

независимо от того, как они принимаются  для целей расчета налогооблагаемой базы; 

-когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.