Анализ норм налогового права

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                           3                                      Понятие налогового права.                                                                                  4                Предмет и методы налогового права.                                                                 4 Принципы налогового права.                                                                               6  Место налогового права в системе российского права.                                    7        Международное налоговое право.                                                                       9 Наука налогового права.                                                                                       9 Система налогового права.                                                                                 10 Налоговая политика.                                                                                            10                                            Налоговая реформа.                                                                                             12 Собираемость налогов.                                                                                        14 Уклонение от уплаты налогов и налоговая культура.                                      16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                   18 

ЛИТЕРАТУРА                                                                                                     16

ВВЕДЕНИЕ

Реформирование российской экономики,политической системы и социально-культурной сферы немыслимо без создания эффективной налоговой системы. Налоговые поступления составляют сегодня более90 % бюджетных доходов всех уровней. Таким образом, успех или неудача проводимых в стране преобразований напрямую зависит от собираемости налоговых платежей.

Для налогового права характерно тесное переплетение,с одной стороны,публичных проблем, связанных с общими интересами государства,с другой стороны,частных проблем,ставящих в центр научной парадигмы отдельного налогоплательщика.

Налоговое право – одна из самых молодых отраслей в правовой системе России. С момента ее возникновения  прошло не более пятнадцати лет. Однако за столь короткое время уже сформировались доктринальные основы налогового законодательства,завершается его кодификация,активно формируется судебная практика по налоговым спорам, практически с нуля создана и функционирует разветвленная система налоговых органов. Вместе с тем налоговому праву до сих пор присущи повышенная сложность,противоречивость,наличие многочисленных пробелов,неопределенностей,нечетких и неясных формулировок.Процесс реформирования налогового законодательства,связанный,прежде всего,с его кодификацией,продолжается непрерывно,что постоянно ставит все новые вопросы и проблемы перед налогово-правовой наукой и практикой.Указанные обстоятельства обуславливают своевременность и актуальность настоящего исследования.

Анализ норм налогового права, механизма их действия и проблем кодификации необходим для осмысления перспектив становления налогового права как отрасли в системе финансового права и базового кодифицированного акта — Налогового кодекса РФ.

Развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению налоговых норм.-'1ля понимания пределов действия норм различных отраслей права,связанных с налоговым законодательством,важен анализ различных правовых методов и принципов.Налоговые законы разрабатываются исходя из режима специального регулирования управленческих и имущественных отношений при налогообложении.В результате нередки противоречивые ситуации, порожденные гражданско-правовым характером имущественных отношений и административно-правовым характером налоговых отношений, для урегулирования которых необходимы нормы специальных налоговых законов.

Понятие налогового права.

Управление налоговой  системой осуществляется посредством  правового регулирования налоговых  отношений, при этом поведение участников приводится в соответствие с нормами  налогового права, пределы и сфера  действия которых четко определены в законодательстве РФ. В результате все субъекты налогового права действуют  в соответствии с нормами, в которых  содержится государственная воля, чтобы  достичь согласования, примирения сталкивающихся интересов и в целом упорядочения охраны и развития налоговых отношений.

Как и любая другая норма  права, норма налогового права представляет собой установленное и охраняемое государством правило поведения  участников общественных отношений, выраженное в их юридических правах и обязанностях. Особенности нормы налогового права  обусловлены целевой направленностью, которая определяется предметом  правового регулирования.

Налоговая правовая норма  состоит из следующих элементов:                                               - гипотеза - указывает на условия, при которых она должна действовать. Гипотеза нормы налогового права, как правило, имеет усложненный характер, т. е. содержит указание на несколько условий ее действия;                                              - диспозиция - определяет права и обязанности участников, регулируемые нормой отношений;                                                                                                                       - санкция - указывает на неблагоприятные последствия за ее нарушение.

Теория права устанавливает  два критерия выделения отраслей права: предмет и метод правового  регулирования

Предмет и методы налогового права.

Предмет налогового права  согласно ст.2 НК включает властные отношения  по установлению,введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения,возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий(бездействия)их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.Этот перечень–исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит.

Предмет правового регулирования, понимаемый как совокупность регулируемых правом общественных отношений, является объективным, лежащим вне права  критерием. Основой выделения предмета отрасли права, таким образом, является специфика объективно существующих (не зависящих от усмотрения правотворческих органов) связей между общественными отношениями, своеобразие которых обусловлено их целенаправленностью, содержанием и формой.

Очевидно, что предметом  налогового права являются общественные налоговые отношения.

К предмету налогового права  относятся:                                                                                    - закрепление структуры налоговой системы;                                                                               - распределение компетенции в данной области между Федерацией и ее субъектами, местным самоуправлением в лице соответствующих органов;                                                               - регулирование на основе этих исходных норм отношений, возникающих в процессе установления и взимания налогов и сборов с организаций и физических лиц в бюджетную сферу или в государственные внебюджетные фонды;                                                                                                                                            - осуществление налогового контроля;                                                                                                          - применение мер финансово-правовой ответственности за нарушение налогового законодательства;                                                                                                                   - обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

Отношения, подлежащие урегулированию нормами налогового права, специфичны, но не обладают качественным своеобразием, входя в предмет финансового  права, регулирующего общественные отношения, возникающие в процессе формирования, распределения и использования  фондов денежных средств, необходимых  для осуществления задач и  функций государства и муниципальных  образований.[3]

Метод налогового права — совокупность юридических приемов, средств, способов, отражающих своеобразие воздействия данной подотрасли права на отношения налоговой сферы.

Основные  методы налогового права:                                                                                  1) метод властных предписаний (императивный, командно-волевой) — способ правового воздействия, где государство самостоятельно устанавливает процедуры установления, введения и уплаты налогов, а также материальное содержание этих отношений; также определяется мера должного поведения и обеспечивается принудительное воздействие в случае неисполнения установленных предписаний;                                                                        2) метод рекомендаций и согласования — метод, который используется при принятии разъяснений, устанавливает функции и образцы рекомендаций, а также при определении направленности совместной работы фискальных органов, частично при определении предметов ведения по отдельным вопросам налогообложения (ст. 72 Конституции РФ);                                                                      3) диспозитивный метод — способ правового воздействия, связанный равноправием сторон, координацией, основанной на дозволениях.

Данный метод используется крайне редко и выражается, например, в предоставлении частному субъекту возможности формировать свою налоговую политику, получении отсрочки исполнения налоговых обязанностей, заключении договоров на получение налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, проведении зачета задолженности государства перед поставщиками товаров (работ, услуг) посредством зачета встречного требования по исполнению налоговой обязанности.

Принципы налогового права.

     Выделяют юридические, организационные и экономические принципы.

Юридические принципы:                                                                                                       1) принцип равного налогового бремени;                                                                            2) принцип установления налогов законом;                                                                                                 3) принцип отрицания обратной силы закона;                                                                                     4) принцип приоритета налогового законодательства над неналоговым, но только в налоговой сфере;                                                                                                        5) принцип наличия всех элементов налога в налоговом законодательстве;                         6) принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов.

Организационные принципы:                                                                                                     1) принцип единства налоговой системы;                                                                             2) принцип равенства правовых статусов субъектов РФ и муниципальных образований;                                                                                                                                3) принцип подвижности (эластичности);                                                                             4) принцип стабильности;                                                                                                       5) принцип множественности налогов;                                                                                        6) принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

Экономические принципы:                                                                                                  1) принцип справедливости;                                                                                                                 2) принцип соразмерности;                                                                                                                            3) принцип учета интересов налогоплательщиков;                                                                        4) принцип экономичности (эффективности).

 Попытка законодателем закрепить принципы налогового права нашла отражение в ст. ЗНКРФ:

1) каждое лицо  должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство  о налогах и сборах основывается  на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ);

2) налоги и сборы  не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и иных  подобных критериев. Не допускается  устанавливать дифференцированные  ставки налогов и сборов, налоговые  льготы в зависимости от формы  собственности, гражданства физических  лиц или места происхождения  капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ);

3) налоги и сборы  должны иметь экономическое основание  и не могут быть произвольными.  Недопустимы налоги и сборы,  препятствующие реализации гражданами  своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК РФ);

4) не допускается  устанавливать налоги и сборы,  нарушающие единое экономическое  пространство РФ и, в частности,  прямо или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ,  услуг) или финансовых средств,  либо иначе ограничивать или  создавать препятствие не запрещенной  законом экономической деятельности  физических лиц и организаций  (п. 4 ст. 3 НК РФ);

5) при установлении  налогов должны быть определены  все элементы налогообложения.  Акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие налоги, когда  и в каком порядке он должен  платить (п. 6 ст. 3 НК РФ);

6) все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в пользу  налогоплательщика (плательщика  сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ).[6]

Место налогового права  в системе российского права.

Место налогового права в системе  российского права относится  к числу дискуссионных вопросов. Одна группа ученых придает налоговому праву самостоятельное значение, объясняя это, в частности, осуществленной в 1998 г. кодификацией налогового законодательства.

Налоговое право и финансовое право. О том, что налоговое право входит в систему финансового права, свидетельствует частичное совпадение границ предмета правового регулирования. Предметом финансового права являются общественные отношения, складывающиеся в процессе образования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных средств. Предмет налогового права составляют общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных (муниципальных) денежных фондов и, таким образом, являющиеся частью предмета финансового права. Весомым аргументом служит конституционно установленный принцип единства финансовой политики. Налоговая политика является частью финансовой, которая имеет по отношению к первой определяющее значение.

Налоговое право и бюджетное право. Являясь частью системы финансового права, налоговое право взаимодействует с иными финансово-правовыми общностями. Так, образование бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов в большей степени осуществляется на основе норм налогового права, регулирующих государственные доходы. Отношения же, складывающиеся в процессе установления и взимания налогов, проведения налогового контроля и т.п., не составляют предмета бюджетного права. Значит, предмет налогового права только частично совпадает с границами бюджетно-правового регулирования.

Налоговое право и конституционное право. Конституционное право занимает ведущее место в правовой системе, поскольку содержит основополагающие нормы и принципы других отраслей права. Конституционно-правовое регулирование налоговых отношений предопределено их публичной значимостью и государственно-властной природой. Нормы Конституции РФ не только закрепили всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57), но и предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих компромисс между соблюдением прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства.

Налоговое и гражданское право. Налоговые правоотношения, будучи формой ограничения права собственности тесно связано с гражданско-правовым регулированием. Однако установлен приоритет налоговых норм над гражданскими — согласно ст. 2 ГК РФ не относятся числу гражданских имущественные отношения, регулируемые налоговым, финансовым и административным законодательством. Налоговые отношения возникают на основе фактических имущественных отношений, правовой формой которых выступают гражданские отношения.

Налоговое и административное право. В механизм правового регулирования налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия. Административное право определяет правовой статус государственного аппарата.

Налоговое и уголовное право. С одной стороны, ним из объектов уголовно-правовой охраны являют фискальные интересы государства. С другой — квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.[4]

Международное налоговое  право.

          Под международным налоговым правом понимается сложный комплекс правовых норм, предметом регулирования которого, в частности, являются:                                                                                                                                               1) отношения государств, возникающие в связи с договорным перераспределением ими налоговых полномочий на осуществление прав налогообложения;                                                                                                                                               2) отношения между компетентными финансовыми органами различных государств по обмену налоговой информацией, по оказанию правовой помощи по налоговым делам и т. д.;                                                                                           3) трансграничные налоговые отношения (то есть налоговые отношения с иностранным элементом, например, отношения, возникающие в связи с налогообложением российских налогоплательщиков — резидентов за пределами территории Российской Федерации или в связи с налогообложением налогоплательщиков — иностранных резидентов в России).

К типичным источникам международного налогового права относят:                                    1) международные договоры об избежании двойного налогообложения (в отношении доходов, капитала, по вопросам наследования);                                                       2) международные договоры об обмене налоговой информацией и сотрудничестве по вопросам соблюдения налогового законодательства;                                                3) национальные нормы налогового законодательства, касающиеся трансграничного налогообложения

Иногда к источникам международного налогового права относят также  некоторые источники интеграционного  права, в частности, (Европейского союза, Государств Карибского бассейна, Евразийского экономического сообщества и т. д.)[3]

Наука налогового права.

Наука налогового права  является составной частью науки  финансового права. В то же время болылийством авторов отмечается особая роль налогового права в свете продолжающихся в России экономических преобразований. 
Наука налогового права - это система категорий, выводов и суждений о правовых и экономико-правовых явлениях, составляющих ее предмет, и представляет собой определенную совокупность структурированных и материально закрещенных знании, теоретических положений и выводов о содержании, роли, значении, а также о развитии налогового права как составной части российского права.  
Наука налогового права изучает:  
нормы налогового права и их развитие; 
пути совершенствования законодательства; 
общественные отношения, складывающиеся в процессе функционирования и развития налоговой системы России; 
общественные отношения, формирующиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений. Наука налогового права - это выстроенная в определенную систему, постоянно развивающаяся информационная база знаний о данной области права, которые излагаются в научных статьях, монографиях, справочных и энциклопедических изданиях, учебных пособиях и учебниках по налоговому праву.

Система налогового права.

Система налогового права — это определенная внутренняя структура (строение, организация), которая складывается из последовательно расположенных и взаимосвязанных правовых норм, объединенных единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов данного регулирования.

Системе налогового права свойственны  такие характерные черты, как единство, различие, взаимодействие, способность к делению, объективность, согласованность, материальная обусловленность, процессуальная реализация.

Налоговая политика.

Налоговая политика — это  система мероприятий государства  в области налогообложения, которая  строится с учетом компромисса интересов  государства и налогоплательщиков.  
 
      Как часть общей экономической политики государства она определяется   целями общества. Эти цели формулируют требования к налоговой базе, тяжести налогообложения и способам изъятия доходов.  
 
     Государство, призванное обеспечить наилучшие условия для эффективного экономического роста, нуждается в ресурсах для выполнения этой миссии. Такие ресурсы не могут сформироваться исключительно, за счет собственных источников государства, доходов от государственных предприятий. И государство для формирования своих денежных доходов вынуждено изымать часть доходов частного сектора.  
 
      При перемещении дохода в пользу государства происходит смена собственника. Ресурсы изымаются на безвозмездной основе. Такая неэквивалентная форма отношений между государством, с одной стороны, и частными предприятиями и отдельными гражданами, с другой — свидетельствует о безусловной форме денежных отношений, в которых стороны не являются равными партнерами. Государство вынуждает частный сектор подчиниться макроэкономическим и национальным интересам. [5] 
 
    Налогообложению подлежат: прибыль; доходы; стоимость определенных товаров; стоимость, добавленная обработкой; имущество; передача собственности (дарение, продажа, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности.  
 
    Налоги — это обязательные платежи-физических и юридических лиц государству.  
 
    Уплата налогов является одной из главных обязанностей граждан.  
 
    Налогоплательщиками являются: физические лица — работники, непосредственно своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход, и юридические лица — хозяйствующие субъекты.

Налоговая политика государства.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства  по формированию налоговой системы  страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства. Отдельных  социальных групп общества а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Принципы налоговой политики:                                                                                                                                     1)При формировании налоговой системы большое значение имеет соотношения между прямыми и косвенными налогами.                                                                      2) Применение прогрессивных ставок налогообложения.                                                                                         3) Непрерывность налогообложения.                                                                                     4) Применение налоговых льгот и их характеристика.                                                                 5) Исследование системы вычетов, скидок и их целевая направленность.                                    6) Степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков.                                                                                                                                           7) Методы формирования налоговой базы.                                                                                                  8) Соотношение федеральных региональных и местных налогов.

В современных условиях в  государстве с развитой экономикой главной целью налоговой политики является обеспечение бюджетов всех уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах, бесперебойное пополнение бюджетных доходов – основа экономического роста, повышение благосостояния населения , укрепление обороноспособности,решение экологических и др. проблем общества. Важное значение имеет осуществление при помощи налогов распределительных и перераспределительных процессов. Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность форм и методов налоговых отношений государства и налогоплательщиков. Налоговый механизм включает налоговое Планирование , призванное обеспечить оптимизацию налоговых платежей,                                        Прогнозирование– основа для разработки социально– экономического развития страны,региона, муниципальных образований на определенный период. Регулирование налоговых взаимоотношений осуществляются между центром и субъектами федерации, субъектами федерации и районами, городами, муниципальными образованиями. Контроль – призван обеспечить полноту поступлений налоговых доходов в бюджет. Инструменты в налоговой политики: ставки, льготы, налогооблагаемая база.[2]

Налоговая реформа.

Налоговая реформа – это реформа в системе налогообложения, отмена старых, принятие новых, видоизменение уже существующих налогов. Причем в первую очередь, конечно, государство преследует цель пополнения бюджета, чтобы не было его дефицита. В разных странах, с разным историческим развитием, разным укладом экономической системы соответственно цели налоговой реформы отличаются. Каждое государство преследует свою цель, но при этом, налогообложение реформируется не в интересах какого-либо отдельного государства, а с учетом экономических интересов всех стран – участников того или иного международного объединения.

Последние года реформы налогообложения  в ряде стран, входящих в состав различных  международных объединений, осуществляются с целью привести национальное налоговое  законодательство в соответствии с  некими общими требованиями.

Ее основная цель – устранить  различия в налоговом законодательстве государств, препятствующие экономической  интеграции.

Так же как налоги подразделяются на прямые (налоги на доходы физических лиц и корпораций и налоги на собственность) и косвенные (экспортные и импортные  пошлины, акцизы (налоги на продажи  и покупки, налог с оборота)), так и налоговые реформы проводятся среди прямых и косвенных налогов.