Аудит. 6

Содержание

1. Стадии и процедуры аудита.
2. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами.
3. Ситуация.
4. Практические задания.

Список литературы

1. Стадии и процедуры аудита.

В экономической литературе нет единого подхода в определении количества стадий, и их названий. Наиболее часто специалисты рассматривают процесс аудита с точки зрения периода его выполнения, то есть стадий, и выделяют следующие:

- начальная (организационная);

- исследовательская;

- завершающая (обобщение  и реализация результатов контроля).

Организационная стадия включает в себя выбор объекта аудита и  его организационно методическую подготовку.

Выбор объекта аудита состоит  в установлении первоочерёдности объекта  проверки, т.е. предприятия, которое  в плане проведения аудита длительностью  межревизионного периода должно подвергаться комплексному аудиту или контрольной проверке, отдельные показатели его деятельности (невыполнение государственного заказа, нерентабельная работа, необеспечение сохранения ценностей и др.) обуславливают потребность в неотложных контрольных действиях. Исходя из характера деятельности предприятия, содержания контроля определяют потребность в специалистах, которых следует привлечь из аппарата предприятия при внутреннем аудите для выполнения контрольно-аудиторского процесса, т.е. формируют бригаду контролёров. После этого издаётся организационно-распорядительный документ - приказ, распоряжение руководителя организации. В этом документе указывают наименование предприятия, которое контролируют, вид аудита, период, за который проверяют его деятельность, фамилию, имя, отчество, должность каждого члена аудиторской бригады, срок проведения аудита. Руководителем аудиторской бригады, как правило, назначают работника контрольно-аудиторской службы, имеющего специальное образование и практический опыт контрольной работы.

Организационно-методическая подготовка аудита начинается с определения  состояния экономики объекта  аудита. Бригада аудиторов до выезда на объект контроля изучает планы  производственной и финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и выполнения их за контролируемый период. Для этого  как источники информации используют производственно - финансовый план (бизнес-план) экономического и социального развития, годовую и периодическую бухгалтерскую  и статистическую отчётность, акт  предыдущей контрольной проверки и  решения по ней, документы тематических обследований, проверок, различных  служебных обследований и принятых по ним решений. Анализируют финансовое состояние предприятия, сохранность  его собственности, расчётно-кредитные  отношения, платежеспособность, решения  вышестоящего органа управления по представлениям органов государственного контроля, замечания учреждений банков, налоговых  органов по вопросам их компетенции. Изучают и анализируют также  другую информацию о деятельности предприятия  за контролируемый период.

На основании изучения экономики проверяемого предприятия  руководитель бригады аудиторов  разрабатывает программу аудита, который утверждает руководитель организации, назначивший аудит. В ней указывают  объект контроля, его содержание и  последовательность проверки, периоды  для выборочного и сплошного  контроля и т.п. Потом выбирают методику аудита - определяют методические приёмы и контрольно-аудиторские процедуры, применение их при проверке различных  объектов контроля, использование средств  вычислительной техники и т.д. Конкретизируют эти вопросы при разработке план-графика  аудита, который предусматривает  установление срока проверки каждого  объекта (раздела, темы) и исполнителей, исходя из общего срока проведения аудита. Если проводится аудит крупного объединения, предприятия, концерта, акционерного общества большим составом бригады  аудиторов, то затраты времени целесообразно  рассчитывать с помощью сетевого графика, в котором можно предусмотреть  параллельное выполнение разных контрольно-аудиторских  процедур с тем, чтобы завершить  контрольно-аудиторский процесс  в запланированный срок.

Завершается организационно-методическая подготовка аудита до выезда на контролируемое предприятие составление рабочего плана аудитора, где каждый исполнитель  по выделенному ему руководителем  бригады объекту и сроку завершения контроля устанавливает промежуточные  интервалы времени и элементы выполняемых работ.

Такие организационные процедуры  выполняются при внутреннем аудите, который проводится на предприятии  вышестоящим органом управления.

Организационные принципы внешнего аудита, который проводят независимые  аудиторские фирмы, аналогичны, ограничиваются лишь кругом вопросов, поставленных заказчиком на его решение, временем проведения и т.п.

Исследовательская стадия контрольно-аудиторского процесса осуществляется аудиторами непосредственно  на объекте аудита - предприятии. Состоит  эта стадия из двух этапов: предысследовательского и исследовательского.

Предысследовательский этап включает ряд процедур организационного характера, направленных на создание необходимых условий для качественного проведения аудита в установленные сроки.

Исследовательский этап - это  выполнение контрольно-аудиторских  процедур по проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия с помощью различных  методов и средств.

Завершающая стадия контрольно-аудиторского процесса предусматривает обобщение  и реализацию результатов контроля - систематизацию недостатков в деятельности контролируемого предприятия, когда  группируют и синтезируют выявленные недостатки в хронологической последовательности их осуществления, систематизируют  нарушения нормативно-правовых актов  в финансово-хозяйственной деятельности по экономическому содержанию, а также  по местам возникновения и хозрасчетной ответственности за нарушения, вследствие чего собственнику нанесён ущерб. Выявленные и сгруппированные недостатки в хозяйственной деятельности обобщают и излагают в аудиторском заключении, которое обговаривается с акционерами, учредителями, разрабатывают профилактические меры по предупреждению недостатков в дальнейшей деятельности предприятия.

Следовательно, контрольно-аудиторский  процесс является системным влиянием на субъект предпринимательской  деятельности с целью её оптимизации  нормативно-правового регулирования  в условиях рыночных отношений.

Процедуры аудита

Аудиторская проверка представляет собой совокупность определенных действий аудитора по проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Такие действия аудитора называют аудиторскими процедурами.

Аудиторские процедуры в  общем виде могут быть представлены следующим образом:

— понимание деятельности предприятия, его организации, отрасли, в которой осуществляется эта деятельность (бизнес);

— получение и анализ информации о деятельности предприятия  в целом, а также об учете и  отражении хозяйственных операций;

— изучение формы и методов  учета, определение их соответствия предъявляемым к ним требованиям;

— глубина и способ изучения зависят от сложности формы учета  и от того, в какой степени аудитор  может полагаться на данные внутреннего  контроля;

—анализ форм и методов  учета с письменным изложением фактов, составление схем документооборота, анкет (или комбинация этих методов);

— использование результатов  анализа деятельности, проведенного клиентом с его согласия;

— контроль процесса отражения  некоторых операций в учете ("сквозная проверка") как вспомогательная  процедура к анализу формы и методов учета;

— проверка того, что в  течение всего периода деятельности формы и методы учета применялись так, как это отражено в нормативных документах.

В соответствии с нормативами  аудитор обязан тщательно планировать, контролировать и вести учет своей деятельности. Этого требования необходимо придерживаться, чтобы быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита независимо от размера предприятия и вида его деятельности.

Особое внимание следует  обратить на рассмотрение вопросов, поднимавшихся при аудите в прошлые годы:

• оценку влияния изменений в законодательстве на организацию учета;
• изучение отчетов руководства и промежуточных отчетов;
• рассмотрение важных изменений в учете;
• анализ отчетов о деятельности предприятия, которые могли быть подготовлены персоналом предприятия;
• оценку работы внутренних аудиторов;
• определение численности, уровня квалификации аудиторского персонала, необходимого для работы;
• инструктирование аудиторского персонала и подготовку плана конкретных действий.

2. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами.

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной  книги, регистров синтетического и  аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными  по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

• имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь  в виду, что к важнейшим основам  правопорядка при осуществлении  сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся  соблюдение формы договора, полнота  и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные  работы, оказанные услуги) равен  трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы, не истребованной  кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев  со дня фактического получения предприятием-должником  товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская  задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел;

при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а  в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

полнота оприходования материальных ценностей;

правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют  ли они ценам, указанным в договорах  поставки;

правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость  продукции (работ, услуг);

правильность списания задолженности  с истекшим сроком исковой давности.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая  давность истекла, подлежат отнесению  на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

Проверяя расчеты, аудитор  должен обратить внимание на наличие  всех оправдательных документов, а  в отдельных случаях - провести встречные  проверки на предприятиях, при необходимости  запросить в банках копии документов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения - например, на перечисление денежных средств  отделениями связи, на выплату почтовых переводов - уничтожают, а списанные  суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

Проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так  как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это  во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных  действий в отношении текущих  активов. Зачастую служащие подделывают  документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства  для обеспечения неверных кассовых выплат.

Кроме определения реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с показателями прошлых лет.

Так же как и при проверке расчетов с поставщиками непосредственную проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

• аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок;
• дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва;

Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим  счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности  на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а  из нее - длительностью свыше 3 месяцев  и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы  инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности  определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской  и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся  к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также  суммы задолженности с истекшими  сроками давности, выявляемые при  анализе задолженности по срокам возникновения.

По фактам обнаружения  нереальной задолженности аудитор  устанавливает причины, виновных лиц  и влияние на достоверность соответствующих  статей баланса.

Согласно Положению о  бухгалтерском учете и отчетности, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аудитор проверяет наличие  доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска  товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская  задолженность может числиться  на балансе до истечения срока  исковой давности - 3 года.

По фактам списания не истребованной  дебиторской задолженности покупателей  в связи с истечением предельного  срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения  налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает  финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

Процедуры проверки состояния  дебиторской задолженности и  ее списания пересекаются с проверкой  правильности образования и использования  резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва  по сомнительным долгам рассматривается  при проверке списания дебиторской задолженности.

Также как и при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяя расчеты с покупателями, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов.

3. Ситуация.

При аудиторской проверке фирмы «В» аудитором были собраны  следующие доказательства:

• анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником аудиторской фирмы;
• выписка из реестра акционеров, которая подтверждает наличие акций в собственности фирмы «В»;
• акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, которая проведена при участии аудитора.

Необходимо распределить доказательства по степени их важности.

Решение

1. Анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником аудиторской фирмы, т.к. это собственные знания аудитора, полученные в результате его личных наблюдений и материальных вычислений. Они обычно рассматриваются как самая доказательная информация.
2. Выписка из реестра акционеров, которая подтверждает наличие акций в собственности фирмы «В». Документальная информация, полученная непосредственно из независимых внешних источников (внешняя информация). Она рассматривается как доказательная.
3. Акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, которая проведена при участии аудитора. Доказательность внутренней информации, состоящей из документов, составленных обработанных и хранящихся в информационной системе клиента, обычно считается низкой. Но если внутренний контроль удовлетворителен, такая информация используется очень широко. Иногда единственно доступной информацией является внутренняя.

4. Практические задания.

Задание 1

Заключен договор между  аудиторской фирмой «Аудит-Украина» и акционерным обществом «Омега»  на проведение аудита. Это предприятие  ведет производственную деятельность: изготавливает технические средства связи и оказывает некоторые  услуги по их ремонту. Согласно с договором  аудиторская проверка должна быть проведена  в срок с 15 до 30 марта.

1. Назовите, при каких обстоятельствах срок проведения аудиторской проверки может быть изменен (продлен, перенесен и т. д.).
2. Составить план работы аудитора по приведенной форме, обязательно отметив в ней получение предварительной информации.

Решение

На протяжении всего срока  проведения аудита общий план и программа  пересматривается и уточняется аудитором  в связи с вероятностью изменений  условий и направлений аудита и возможностью получения других результатов после проведения аудиторских  процедур.

Задание 2

Составить программу аудиторской  проверки по объектам аудита предприятия  ОАО «Омега» по такой форме:

Объект аудита – готовая  продукция

Задание 3

По просьбе клиента  провести консультацию по начислению и отображению в бухгалтерском  учете налога на прибыль (к сумме  столбца 2 показателей таблицы добавить две последние цифры зачетки).

Условие:

За I квартал 20X1 г. АО «Имидж» по данным бухгалтерского и налогового учета имело следующие показатели:

Решение

Валовый доход:

ВД = ЧД – СП,

ЧД – чистый доход, тыс. грн.;

СП – себестоимость  реализованной продукции, тыс. грн.

ВД = 10891 - 7545 = 3346 тыс. грн.

Финансовый результат  операционной деятельности:

ФР_о = ВД – АР – ДР – РС,

АР – административные расходы, тыс. грн.;

ДР – другие расходы, тыс. грн.;

РС – расходы на сбыт, тыс. грн.

ФР_о = 3346 – 1545 – 545 – 395 = 861 тыс.грн.

Учетная прибыль – определяется как сумма прибыли до налогообложения, которая отображается в учете  и отчете о финансовых результатах  за отчетный период.

П_у = ФР_о = 861 тыс. грн.

Налог на учетную прибыль: