Аудит. 10

                   Задание 

1. Внутренний  аудит. Особенности организации  и проведения:

-  понятие внутреннего  аудита;

-  цели и задачи  внутреннего аудита;

  Особенности  организации и проведения внутреннего  аудита;

-  отличие внутреннего  аудита от внешнего. 

2.  В сентябре  отчетного года учредителям были  начислены дивиденды и выданы  в форме материалов. Данные материалы  по представленным документам  не являлись собственностью предприятия.  По итогам деятельности за  прошлый год и в текущем  году предприятием был получен убыток. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д84 К 75-2  -  43000 р. --- начислены дивиденды акционерам – не работникам предприятия

Д75-2 К10  -  43000 р. --- выданы материалы в счет оплаты дивидендов

Д84 К 70  -  98700 р. --- начислены дивиденды акционерам- работникам предприятия

Д70 К10  -  98700 р. ---  выданы материалы в счет оплаты дивидендов 

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 1.Внутренний аудит. Особенности организации и проведения.  
 

- Внутренний аудит это принятая хозяйствующим субъектом в интересах его участников (учредителей) и регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и получения иной информации (в том числе за рациональностью ее формирования), выполнением принятых в организации программ и планов, соответствием их поставленным целям и эффективности, сохранностью активов, соблюдением законодательства при осуществлении операций. Внутренний аудит - один из способов контроля над эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Проведение внутреннего  аудита имеет для руководства  и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство  не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри организации.

Функции контроля выполняют  назначаемые в порядке, установленном  в зависимости от организационно - правовой формы юридического лица, ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Служба внутреннего  аудита создается на основании специального распоряжения по головной организации, в котором определяются цели, задачи, структура и численность службы, права и обязанности ее работников, назначается ее руководитель, предусматриваются  периодичность ревизий и проверок, порядок рассмотрения их результатов.

Внутренний аудит  — это регламентированная внутренними  документами организации деятельность по контролю звеньев управления и  различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).

- Цель и задачи внутреннего аудита — помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Под общей же функцией внутренних аудиторов следует понимать:

а) оценку адекватности систем контроля — осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

б) оценку эффективности  деятельности — осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение. Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют требования к аудиторской деятельности:

Независимость и объективность  при проведении проверок;

Конфиденциальность;

Профессиональная  квалификация;

Применение методов статистики и экономического анализа;

Применение новых  информационных технологий;

Ответственность аудитора за свое заключение о финансовых отчетах  проверяемого предприятия. Задачи, стоящие перед внутренним аудитором, можно сформулировать следующим образом:

1) Периодический контроль  над финансово-хозяйственной деятельностью головной организации и ее филиалов.

2) Анализ финансовой  и хозяйственной деятельности  и оценка экономических и инвестиционных  проектов, экономической безопасности  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и ее филиалов. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита.

3) Проведение семинаров,  повышение квалификации и обучение  персонала, оказание помощи кадровой  службе в подборе и тестировании  бухгалтерского персонала головной  организации и ее филиалов.

4) Научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, информационное обслуживание головной организации и ее филиалов.

5) Консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства.

6) Компьютеризация  бухгалтерского учета, составления  отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.

7) Взаимодействие  с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов. 

-  Особенности организации  и проведения. 

Структура службы внутреннего  аудита во многом зависит от специфики организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей квалификации и полномочий, осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

Для изложения организационных  аспектов управления экономическим  субъектом по созданию подразделений внутреннего аудита может быть использовано понятие «служба». Под службой следует понимать организационно-штатную единицу, включающую в себя работника, группу, бюро, отдел, управление, департамент или другой элемент организационной структуры управления (структурное подразделение) и специализирующуюся на выполнении комплекса однородных функций управления.

Основным объектом деятельности службы внутреннего аудита является финансово-хозяйственная  деятельность организации. Целесообразно  сохранить в отдельных случаях прежний порядок, сформировавшийся при функционировании контрольно-ревизионной службы, и при необходимости привлекать опытного специалиста, как представителя службы внутреннего аудита Методика, разработанная на примере внешнего аудита, включает в себя три раздела:

1. Планирование внутреннего  аудита и другая подготовительная  работа.

2. Основные направления  аудиторской проверки, что составляет непосредственное решение задач по проверке операций с наличными денежными средствами; операций на счетах в банках; операций внешних расчетов; расчетов по заработной плате; операций с основными средствами; операций с нематериальными активами; учета производственных запасов; финансовых вложений; затрат; финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов; правильности исчисления и уплаты налогов.

3. Порядок составления  отчета внутреннего аудита, его  согласование и представление  руководству. Направленную на достижение целей при решении задач внутреннего аудита методику необходимо проанализировать в разных аспектах, которым присущи: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ отдельных статей баланса, а также расчет и оценку коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, финансовой независимости и определения его влияния на стратегии управления). Необходимая для определения этих коэффициентов информационная база готовится на основе бухгалтерской и статистической отчетности, а также данных бухгалтерского учета. При разработке этой части методики может быть использован аудиторский стандарт: «Аналитические процедуры». В зависимости от специфики проверяемого сегмента анализ может, проводится по следующим направлениям:

- анализ финансового  состояния по данным баланса,  при этом производится вертикальный  анализ (анализ удельного веса  отдельной статьи баланса в его общем итоге), горизонтальный (анализ темпов роста или снижения сумм по статьям баланса в отчетном периоде по сравнению с предыдущим), трендовый (анализ определяется среднегодовым темпом прироста по статьям баланса и

рассчитывается его  прогнозное значение, хотя при этом и присутствует недостаток, основанный на тенденции экстраполяции, переносе данных тенденции на будущее);

- расчет и оценка  коэффициентов ликвидности, таких  как общий показатель ликвидности,  коэффициентами абсолютной и текущей ликвидности, коэффициентом обеспечения собственными средствами, коэффициентом восстановления или утраты платежеспособности (стоит заметить, что в России это основной коэффициент характеризующий жизнедеятельность предприятия);

- расчет и оценка финансовой устойчивости: абсолютная устойчивость, нормальная устойчивость, неустойчивое финансовое состояние, кризисное состояние.

- оценка деловой  активности, расчет и анализ финансового  цикла;

- факторный анализ  прибыли от реализации;

- анализ рентабельности организации, расчет коэффициента финансовой независимости, его влияние на выбор стратегии управления;

- анализ движения  собственного капитала, расчет чистых  активов.

- анализ движения  денежных средств, оценка достаточности  денежных средств. 

- анализ движения  заемных средств;

- анализ дебиторской  и кредиторской задолженности;

- анализ амортизируемого  имущества (объем, динамика, структура,  эффективность);

- анализ движения  средств финансирования долгосрочных  финансовых вложений.

При разработке методологии внутреннего аудита может быть использовано, по меньшей мере, два пути. Первый путь имеет своей основой использование опыта ревизий, второй использование цельных методических приемов внешнего аудита.

Аудит, проводящий внешнюю  аудиторскую проверку, должен проанализировать работу внутреннего аудита и оценить ее влияние на аудит. Объем и задачи внутреннего аудита в разных организациях могут отличаться, что

обусловливается разными  размерами и особенностями структуры  субъекта, а также требованиями руководства. Как правило, внутренний аудит включает:

- мониторинг внутреннего  контроля;

- анализ финансовой  информации, а именно обзорные проверки источников, порядка измерения, классификации и составления отчетов по этой информации, детальное тестирование отдельных операций, счетов и процедур;

- проверку эффективности  совершаемых операций, в том числе  нефинансовый контроль над деятельностью организации;

- обзорные проверки  соблюдения требований законодательства, а также выполнения решений руководства.

Примерный состав службы внутреннего аудита:

- Руководитель службы (аттестованный аудитор)

- Специалист по  расчетам с головной организацией

- Специалист по  камеральным и документальным  проверкам отчетности филиалов

- Специалисты по  налогообложению, по правовым вопросам, по финансовым вопросам.

- Специалист, владеющий навыками контроля в соответствующих технико-технологических направлениях

При разработке методологии внутреннего аудита может быть использовано, по меньшей мере, два пути. Первый путь имеет своей основой использование опыта ревизий, второй использование цельных методических приемов внешнего аудита.

Эффективность внутреннего  аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организации.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами  с целью объективной оценки положения  дел в сфере бухгалтерского учета  и финансовой отчетности экономического субъекта. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и др. Разной может быть глубина проверки. Полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, является наиболее трудоемкой и ответственной. Методика проведения инициативного аудита не отличается от  проведения обязательного аудита. 
 
 
 
 

- Различия внутреннего и внешнего аудита 

      2. Ситуация. Выводы аудитора.

В сентябре отчетного  года учредителям были начислены дивиденды и выданы в форме материалов. Данные материалы по представленным документам не являлись собственностью предприятия. По итогам деятельности за прошлый год и в текущем году предприятием был получен убыток. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д 84 К 75-2   --   43000  - начислены дивиденды не работникам предприятия (акционерам)

Д 75  К 10      --    43000 -  выданы материалы  в счет оплаты дивидендов

Д 84  К 70     --     98700 – начислены дивиденды  работникам предприятия (акционерам)

Д 70  К 10     --     98700 -  выданы материалы  в счет оплаты дивидендов

  Выводы аудитора  при анализе данной ситуации:

На суммы начисленных  дивидендов  не был начислен  налог, нужны следующие проводки:

 Д75-2 К68 -  3870  ---  налог на дивиденды не работников предприятия

Д70 К68 -  8883  ---  налог на дивиденды работников предприятия

Исходя из этого  суммы в проводках по выданным материалам будут другие:

Д75-2 К10  -  39130 --- выданы материалы в счет оплаты дивидендов не работника

Д70 К10  -   89817   --- выданы материалы в счет оплаты дивидендов работникам 

Источником выплаты  дивидендов является прибыль акционерного общества после налогообложения (чистая прибыль общества) закон №208-ФЗ. Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Согласно закону дивиденды могут выплачиваться только из текущей или нераспределенной прибыли. Они не могут выплачиваться, если нет достаточной прибыли для их покрытия. Данное предприятие отработало отчетный период в убыток, отсюда следует, что прибыли не было. Если нераспределенная прибыль уменьшается из-за высокого уровня дивидендных выплат, то может возникнуть необходимость в последующем получении дополнительного собственного капитала. Это может привести к размыванию контроля  за компанией со стороны акционеров.

Нетрудно понять, что  выплата дивидендов приобретенным имуществом принесет обществу дополнительные расходы в виде НДС. Кроме того, выплаты в части, превышающей чистую прибыль по итогам года, налоговые органы могут квалифицировать как другие доходы (отличные от дивидендов). Например, как материальную помощь или подарок. Это предполагает другой порядок их налогообложения (для физических лиц – по ставке 13, а не 9%) закон №275-ФЗ.

Поэтому налог нужно  пересчитать по ставке 13% и разницу с акционеров удержать

Д 75-2  К 68 -- 5590 -  нужно было начислить налог на дивиденды (разница 1720 р.)

Д 70  К 68  -- 12831  -  нужно было начислить налог на дивиденды(разница 3948 р.) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемых источников 

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. от 3 ноября 2006 г.)
2. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.)
3. Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. N 706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита"
4. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. от 25.08.2006г.)
5. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302)
6. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007г. -260с – ISBN 978-5-9776-0026-2
7. Аудит, В.И. Подольский [и др.] М. Издательский центр «Академия», 2006г.