Аудит. 9

План:

Введение…………………………………………………………………………..3

1.Связь аудита с другими формами  экономического контроля…………….4

2. Взаимосвязь аудита и бухгалтерского  учета……………………………….9

Задание 1…………………………………………………………………………14

Задание 2………………………………………………………………………..15

Заключение ……………………………………………………………………..17

Список литературы…………………………………………………………….18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 

Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком  положении и функционировании, и  осуществляемый компетентным независимым  лицом, которое, исходя из установленных  критериев, выносит заключение о  качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение  мнения о финансовой отчетности предприятия.

Главная цель аудита состоит в определении  достоверности и правдивости  финансовой отчетности субъекта проверки, а также в контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Положение в аудите в одном отношении  сильно отличается от ситуации в большинстве других сфер человеческой деятельности. Если там обслуживающая сферу прикладная наука базируется на одной или нескольких фундаментальных, ввиду чего практическая деятельность имеет довольно прочную научную (так сказать, «двухъярусную») основу, то аудиторская наука пока чрезвычайно слабо связана с экономической теорией и другими фундаментальными науками, которые в перспективе могут иметь большое значение для аудита.

Другими словами, применительно к  аудиту цепочка «фундаментальная наука  — прикладная наука — практическая деятельность» в первом звене  ослаблена, что отрицательно сказывается  и на втором. Страдает при этом не только аудиторская наука, но и практический аудит.

 

 

 

 

1.Связь аудита с другими формами экономического контроля

 

Контроль - это неотъемлемая часть  системы управления, одна из форм обратной связи, благодаря которой управляющая  система получает реальную информацию о действительном состоянии управляемой  системы. Контроль обеспечивает проверку выполнения управленческих решений, соблюдение заданных нормативов и условий хозяйствования[1, с.15-19].

По организационным формам контроль подразделяется на: 

- государственный; 

- ведомственный; 

- вневедомственный;

- аудиторский; 

- внутрихозяйственный; 

- общественный.

Государственный контроль осуществляется государственными органами контроля. Он в свою очередь подразделяется на общегосударственный (налоговый, таможенный, валютный и др.), бюджетно-государственный (денежно-кредитный, административный и др.) и парламентский контроль. Главной целью государственного контроля является установление соответствия практики управления экономическими ресурсами  во всех сферах производства задачами финансовой политики государства.

Государственный контроль ведется  в масштабе Российской Федерации  и ее субъектов, а также на уровне местного (муниципального) самоуправления. Государственный контроль осуществляют: Федеральное казначейство, Счетная  палата РФ, Контрольно-ревизионный  аппарат Минфина РФ, Государственный  таможенный комитет и др.

Ведомственный контроль - это внутренний контроль отдельных государственных  ведомств (министерств, комитетов, департаментов) за деятельностью подведомственных им предприятий и организаций. Его  проводят специальные подразделения, созданные внутри ведомства. Обычно такой контроль осуществляется путем  проведения ревизий и тематических проверок. Целью осуществления ведомственного контроля является установление законности расходования государственных средств, полноты и своевременности исполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными  фондами, правильности ведения бухгалтерского учета, рационального исполнения ресурсов и т. п.[5, с.45-46].

Вневедомственный контроль осуществляется уполномоченными органами в отношении  различных предприятий и организаций. Примером вневедомственного контроля может являться судебно-бухгалтерская  экспертиза, осуществляемая правоохранительными  органами при рассмотрении уголовных  и гражданских дел. Аудит также  представляет собой форму вневедомственного  контроля.

Аудиторский контроль представляет собой  независимую проверку финансовых отчетов  и относящейся к ним финансовой информации хозяйствующего субъекта, осуществляемую аудиторскими организациями  и аудиторами (имеющими лицензию), по договору с заказчиком. Назначение аудиторского контроля - это удовлетворение потребностей заказчиков аудиторской  проверки в объективной информации о результатах финансово- хозяйственной деятельности предприятия, ее законности и правильности отражения в отчетности.

Внутрихозяйственный контроль организуется хозяйствующими субъектами самостоятельно. Особенности его организации  определяются спецификой финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, его структурой, объемами и видами деятельности. Ответственность  за разработку и фактическое воплощение системы внутрихозяйственного контроля несет руководство предприятия или организации. В экономическом субъекте в соответствии с учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть создана ревизионная комиссия, отдел «внутреннего аудита» или назначен ревизор[4, с.71-73].

Общественный контроль реализуется  без посредства специальных государственных  органов через общественные институты  на основе законов, обязывающих органы власти предоставлять информацию обществу. 
  Большую роль в осуществлении общественного контроля играют средства массовой информации, выражающие интересы различных общественных и политических объединений.

Несмотря на тесную связь аудита с другими формами экономического контроля, между ними существуют и  принципиальные различия. Отличительные  черты аудита представлены в таблице 1.

Таблица 1- Отличие аудита от других видов контроля

                                                                                Окончание таблицы 1

  

Рассмотрим более подробно отличия  аудита от ревизии. 
  Ревизия - проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей, уполномоченными на это органами на предмет контроля соблюдения законов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально зафиксированных товарно- материальных ценностей.

1. Цели: 

- аудит - выражение мнения по  поводу достоверности финансовой  отчетности; 

- ревизия - выявление недостатков  с целью их устранения и  наказания виновных. 

2. Характер:

- аудит - предпринимательская деятельность;  

- ревизия - исполнительская деятельность, выполнение распоряжений. 

3. Основа взаимоотношений:

- аудит - добровольное осуществление  на основе договоров;

- ревизия - исполнительская деятельность, выполнение распоряжений. 

4. Управленческие связи:

- аудит - горизонтальные связи,  равноправные во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним;

- ревизия - вертикальные связи,  назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении[2, с.25-26].

5. Принцип оплаты услуг: 

- аудит - платит клиент;

- ревизия - платит вышестоящее  звено или государственный орган.

6. Практические задачи:

- аудит - улучшение финансового  положения клиента, привлечение  пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента; 

- ревизия - сохранение активов,  пересечение и профилактика злоупотреблений.

7. Результаты:

- аудит - аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое  значение для всех юридических  и физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов  местного самоуправления и судебных  органов. Итоговая часть аудиторского  заключения, содержащая запись о  подтверждении достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности, может быть опубликована;

- ревизия - акт ревизии - внутренний  документ для контролирующего  органа, который должен быть передан  вышестоящему и другим органам  и в котором отмечаются все  выявленные недостатки.

 

 

 

 

2. Взаимосвязь аудита и бухгалтерского учета

 

Аудитору  необходимо получать представление  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля аудируемого  лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода  к проведению аудита. В процессе аудита финансовой отчетности аудитор  уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в  системах бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, которые имеют  отношение к процессу подготовки финансовой отчетности[4, с.33-35].

Понимание системы  внутреннего контроля наряду с оценкой  неотъемлемого риска, риска средств  контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

-определить виды вероятных существенных искажений, которые могут

встретиться в финансовой отчетности;

-учитывать факторы, влияющие на риск появления существенных искажений;

-разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При изучении и оценке систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля необходимо учитывать их взаимосвязь с компонентами аудиторского риска (табл. 2).

 

Таблица 2. Взаимосвязь  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля с компонентами аудиторского риска

Вид системы	Элемент системы	Вид риска
Система бухгалтерского учета	Средства внутреннего контроля, имеющие  отношение к системе бухгалтерского учета	Риск необнаружения (Рн)
Система внутреннего контроля	Контрольная среда, процедуры контроля	Риск средств контроля (Рк)

Рассмотрим  каждую из систем более подробно. Аудитор  изучает и оценивает систему  бухгалтерского учета. При этом ему  необходимо рассмотреть средства внутреннего  контроля, имеющие отношение к  системе бухгалтерского учета, которые  содействуют достижению следующих  целей:

-осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства аудируемого лица;

-своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах на надлежащих счетах бухгалтерского учета и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

-возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства аудируемого лица;

-регулярное сопоставление учетных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Аудитору  необходимо получить понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить:

-основные группы и типы операций, осуществляемые аудируемым лицом;

-способы инициирования таких операций;

-основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных учетных документов, счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой и иной отчетности;

-процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности от момента инициирования важных операций до момента их включения в отчетность[6, с.101-103].

Система внутреннего  контроля включает в себя контрольную  среду и процедуры контроля.

Контрольная среда — понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации.

Она влияет на эффективность конкретных средств  контроля и имеет следующие составляющие:

-стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

-организационная структура аудируемого лица;

-распределение ответственности и полномочий;

-осуществляемая кадровая политика;

-порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

-порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

-обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям действующего законодательства;

-наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

При рассмотрении организационной структуры необходимо учитывать, что она является эффективной, если предполагает оправданное распределение  несовместимых функций между  сотрудниками экономического субъекта. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять их обнаружение. Подлежат распределению  между различными сотрудниками следующие  функции:

-непосредственный доступ к активам экономического субъекта;

-разрешение на осуществление операций с активами;

-непосредственное осуществление хозяйственных операций;

-отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Процедуры контроля — это составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого  лица, относятся:

-подотчетность одних работников другим;

-внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово- хозяйственной деятельности;

-сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (т.е. проведение инвентаризации);

-сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

-проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

-осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами;

-ограничение доступа к активам и записям;

-сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями[5, с.47-48].

Системам  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля присущи ограничения по следующим причинам:

-затраты на функционирование системы внутреннего контроля не должны быть выше ожидаемых выгод;

-ориентация большей части средств внутреннего контроля направлена на текущие, а не на редкие операции;

-существует возможность наличия ошибок вследствие человеческого фактора;

-имеется возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора работников;

-существует возможность злоупотребления полномочиями лицами, на которых возложены обязанности по осуществлению внутреннего контроля;

-процедуры контроля могут быть неадекватными, так как изменились условия деятельности экономического субъекта.

Эффективность системы внутреннего контроля может  быть сведена к нулю, если имеются  в наличии следующие факты: неправильное понимание инструкций; ошибки в суждениях; халатность персонала; рассеянность или  усталость со стороны лица, несущего ответственность за процедуры контроля; столкновение между отдельными лицами; неправильный выбор процедур контроля.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля состоит из следующих этапов:

1. общее знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
2. предварительная оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
3. подтверждение предварительной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Аудитор должен в разумные сроки информировать  руководство аудируемого лица о  выявленных им существенных недостатках  структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля. При этом необходимо отметить, что представлены только недостатки, которые стали известны аудитору в ходе проверки, и что проверка не предназначена для определения  полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

 

 

 

 

Задание 1

Аудитор обсуждает со своим компаньоном  еще не опубликованный баланс одного из заказчиков.

Нарушает ли он при этом обязательство  хранения тайны?

Решение:

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны: 1) хранить тайну  об операциях аудируемых лиц и  лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги; 2) обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Законом об аудиторской деятельности и другими федеральными законами (Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности») 

В этом случае, если они работают в  одной рабочей группе, аудитор  не обязан сохранять тайну.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 2

В ходе независимой экспертизы финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта аудитор  должен подтвердить  общую стоимость товарных запасов. По данным бухгалтерского учета общая  стоимость товарных запасов составляет 850 тыс. руб. Аудитор проверил на соответствие данные бухгалтерского учета на сумму  в размере 27 тыс. руб. и обнаружил  ошибок и неточностей на сумму 3000 руб.

Определить величину возможных  ошибок и неточностей в данных бухгалтерского учета общей стоимости  товарных запасов.

Рекомендации к заданию

Изучите понятие существенности, значимости ошибок в финансовой отчетности предприятия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В заключение можно сказать, что аудит представляет собой одну из форм финансового контроля и осуществляется наряду с другими его видами: ревизией, судебно-бухгалтерской экспертизой.

Проведение аудита экономического субъекта не отменяет осуществление  государственного контроля достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодатель-ством Российской Федерации уполномоченными органами государственной  власти.

Информация, полученная в  ходе проведения аудита, может использоваться органами государственной власти (налоговыми, таможенными органами) при проведении ими определенных контрольных мероприятий.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Адамс Р. Основы аудита: Пер.  с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010.

2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер  с англ; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2011.

3. Аудит: учебник для студентов  вузов, обучающихся по экономическим  специальностя/под ред. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА:Аудит, 2011.

4. Богатая И.Н. Аудит: Учебное  пособие./ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова.- 4-е изд., перераб.  и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2010.

5. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н.  Риски в аудиторской деятельности/Под  ред. проф. С.М. Бычковой. М.: «Финансы  и статистика», 2010.

6. Бычкова С.М. Доказательства  в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2010.

7. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит:  концепция, проблемы, стандарты,  контроль, эффективность, кризис. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2011.