Аудит. 3

План

1. Опишите, что такое аудит и какова его сущность 3

2. Опишите методологические принципы аудита. 7

Список использованной литературы 14

1. Опишите, что такое аудит и какова его сущность.

Переход к рыночной экономике обусловил появление новой отрасли научных знаний и практической деятельности. Это – аудит. Существует множество определений аудита – одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Аудит – независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и  другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего  контроля и соответствия ведения  бухгалтерского учета действующим  законодательным и нормативным  актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиентов.

Аудит — это независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о  степени достоверности этой отчетности. Следовательно, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.

Помимо  основной цели эта деятельность также  предполагает оказание иных аудиторских  услуг: ведение и (или) восстановление бухгалтерского учета; составление  бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) защита её в ГНИ; постановка и  совершенствование системы учета; автоматизации учета; обучение бухгалтеров и повышение их квалификации; методическая, издательская деятельность по бухгалтерской и финансовой проблематике.

Аудит выступает как элемент  рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

• бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями (как внешними, так и внутренними);
• бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически;
• степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за ограничения доступа к учетной и иной информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. 

В ходе реформы отечественной экономической  среды появились предприятия  различных форм собственности. Перераспределение  финансов между предприятиями и  государством стало осуществляться с использованием налоговой системы. В этой связи возникла необходимость  государственного контроля правильности оформления хозяйственных операций.

В то же время потребность предприятий  в финансовых ресурсах обусловила трансформацию  перераспределительных отношений  на финансовом рынке в сторону  инвестиционно-кредитных взаимоотношений. Инвесторы и кредиторы были заинтересованы в получении достоверной информации о структуре и источниках прибыли, основных фактах хозяйственной деятельности, а также в прозрачности деятельности предприятий, долевыми собственниками или кредиторами которых они  являлись.

Расширение  внешнеэкономических связей позволило  предприятиям привлекать зарубежные источники  финансирования, а затем и выходить на международные фондовые рынки  с предложением собственных акций  или облигаций. Однако отечественные  предприятия сталкивались с необходимостью предоставления результатов независимых  экспертиз о своем финансовом состоянии, финансовых результатах  и движении финансовых ресурсов.

Все эти  факты привели к принятию сначала  отдельных и отрывочных, а затем  все более проработанных нормативных  актов в сфере регулирования  деятельности аудиторских организаций, основной целью которых стал контроль правильности отражения хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  предприятий.

В настоящее  время аудиторские фирмы занимаются не только аудитом, но и управленческим консалтингом, финансовым менеджментом, а также предоставляют услуги правового характера.

В Приднестровской Молдавской Республике аудиторская деятельность регулируется положениями Закона ПМР «Об аудиторской деятельности». 

Закон «Об аудиторской деятельности в Приднестровской Молдавской Республике» так определяет понятие аудиторской деятельности: «Аудиторская  деятельность, аудит    представляет собой предпринимательскую  деятельность  аудиторов (аудиторских  фирм)   по осуществлению  независимых  вневедомственных  проверок   бухгалтерской (финансовой) отчетности,  платежно-расчетной  документации,  налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг».

Согласно Закону ПМР «Об  аудиторской деятельности» основной целью аудита является установление достоверности  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности   экономических субъектов и соответствия совершенных ими  финансовых  и  хозяйственных операций нормативным актам, действующим в  Приднестровской Молдавской Республике.

Аудитом занимается аудитор  – частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия, - и партнеры такого частного лица или такой фирмы.  Аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий  лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской  деятельностью.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики специально уполномоченными на то государственными органами.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственного аудита и  оказанию сопутствующих ему работ  и услуг.

Сопутствующие аудиту работы и услуги – это предпринимательская  деятельность аудиторов или аудиторских  организаций. Согласно Закону «Об аудиторской  деятельности в Приднестровской  Молдавской Республике» аудиторы и аудиторские фирмы, помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Приднестровской Молдавской Республики, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

В соответствии с вышесказанным, аудиторская деятельность становится в настоящее время  одним из наиболее часто используемых инструментов внешнего и внутреннего  контроля эффективности финансовой деятельности предприятий.

2. Опишите методологические принципы аудита.

Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего.

Национальные нормативы  аудита и Кодекс профессиональной этики  аудиторов Украины устанавливают  основные принципы аудита, правила  оказания аудиторских услуг, фундаментальные  принципы аудиторской этики.

Методологические принципы аудита как независимой формы финансово-хозяйственного контроля включают принципы: независимость аудитора, его профессиональную этику, объективность и компетентность, доброжелательность и конфиденциальность его работы.

Независимость аудитора основывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора в результатах деятельности проверяемого субъекта.

Профессиональная этика — это  форма поведения, которая обеспечивает нравственный характер взаимоотношений между людьми, основывающихся на профессиональной деятельности.

Общие требования к профессиональной этике касаются и аудитора.

Объективность — непредубежденность при исследовании вопросов, поставленных на решение аудита заказчиком, составление  заключений только на основе результатов  исследования, которые могут быть подтверждены системой доказательств (первичных документов, норм и нормативов, учетных регистров, инвентаризационных описей, актов и др.).

Компетентность — высокая профессиональность при исследовании аудитором вопросов, поставленных заказчиком, опора на нормы аудита, владение методиками проведения научных исследований по экономике. При проведении аудита необходим научный подход к выбору методики выполнения отдельных аудиторских процедур при исследовании хозяйственных процессов, инвестиций, финансового менеджмента, маркетинга и др.

Конфиденциальность — сохранение в тайне информации, предоставленной  заказчиком аудитору для исследования, а также неразглашение результатов  исследования без согласия на то заказчика. Исключением является предоставление аудитором информации правоохранительным органам (судам, прокуратуре, арбитражу, следователям и др.) по специальному решению, согласованному с заказчиком.

Доброжелательность — уважение к заказчику аудиторских услуг  и коллегам в профессиональном общении, положительное отношение к критическим  замечаниям по поводу выполненной работы и проверка их на основании доказательств.

Помимо определения целей и требований аудита, как и в любой другой науке необходимо соблюдение основных методологических принципов:

- независимость при проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают;

- честность и объективность;

- профессиональная компетентность и должная тщательность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение;

- регламентирующие документы.

Честность и объективность.

Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

Профессиональная компетентность. Под профессиональной компетенцией подразумевается, в первую очередь, то, что аудиторы не должны преувеличивать свои знания и опыт. Профессиональную компетентность можно разделить на два самостоятельных этапа:

• достижение профессиональной компетентности;
• поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.

Конфиденциальность не только означает обязательство хранить информацию от раскрытия, но и включает требование к аудитору, получающему информацию в ходе выполнения профессиональных услуг, не использовать ее в личных целях или в интересах третьей стороны.

Обязательство соблюдения конфиденциальности остается в силе даже после завершения отношений между аудитором и аудируемой организацией или работодателем.

К основным профессиональным требованиям конфиденциальности относится неразглашение информации следующего характера:

• сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющих идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;
• сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;
• служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (служебная тайна);
• сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами (врачебная, аудиторская, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и т.д.);
• сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (коммерческая тайна);
• сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.

Налоговая практика. Когда аудитор обнаруживает существенную ошибку или отсутствие сведений в налоговой декларации за какой-либо предшествующий год (к которой он мог иметь или не иметь отношение) или факт неподачи декларации, он обязан немедленно информировать аудируемую организацию об ошибке или пропуске, и рекомендовать довести данную информацию до сведения налоговых органов. Обычно аудитор не обязан информировать налоговые органы, и он не может это сделать без разрешения аудируемой организации.

В случае неисправления ошибки аудируемой организацией аудитор обязан:

• информировать аудируемую организацию о невозможности продолжать работу с данной декларацией или иной сопутствующей информацией, направленной в государственные органы;
• решить для себя вопрос о том, будет ли какое-либо дальнейшее сотрудничество с аудируемой организацией соответствовать его профессиональным обязанностям.

В случае решения аудитора о возможности  продолжения профессионального сотрудничества с аудируемой организацией следует принять все разумные меры для предотвращения аналогичных ошибок в последующей налоговой отчетности.

Аудиторская деятельность, осуществляемая вне территории ПМР. При применении этических требований в условиях аудиторской деятельности, осуществляемой вне территории ПМР, а также осуществляемой на территории ПМР в отношении иностранного юридического лица-нерезидента, на выполнение аудитором своих функций не должен влиять факт принадлежности к членству аудиторского объединения только в ПМР или в стране предоставления услуг.

Обеспечение публичности. В процессе осуществления своей деятельности, в том числе и сообщения информации о своих услугах (например рекламе), аудиторы для соблюдения принципа публичности должны:

• воздерживаться от применения приемов и методов, которые могут дискредитировать профессию;
• не преувеличивать присущие им квалификацию, опыт или виды услуг, которые они могут предоставить;
• не отзываться пренебрежительно о работе других аудиторов.

Независимость. Аудиторские заключения предоставляют информацию широкому кругу потенциальных пользователей, поэтому помимо независимости мышления особо важное значение имеет независимость поведения. Следовательно, при работе с аудируемыми организациями аудиторы должны быть не зависимыми от них.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут  существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление  профессионального скептицизма  означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и  внимательно изучает аудиторские  доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Привлечение экспертов  для оказания профессиональных услуг. Аудиторы не должны оказывать профессиональные услуги, не входящие в их компетенцию. Если аудитор не имеет достаточной квалификации, чтобы оказать какую-либо часть профессиональной услуги, он может привлечь для оказания ему технической консультации специалистов со стороны.

Гонорар. Гонорар, получаемый аудитором, должен справедливо отражать стоимость выполненных профессиональных услуг. Как правило, гонорар рассчитывается на основе соответствующих почасовых или дневных ставок и количества времени, затраченного каждым из участвующих в оказании услуг лиц на оказание профессиональных услуг. Соответствующие ставки устанавливает сам аудитор, однако они должны быть обоснованными.

Профессиональные  услуги не должны предлагаться или  предоставляться аудируемой организации  в соответствии с договоренностью, согласно которой гонорар будет уплачен только в случае получения конкретного вывода или результата.

Деятельность, не совместимая  с аудиторской практикой.

Одновременное ведение других видов деятельности, не связанных с профессиональными  услугами, но не позволяющих аудитору вести профессиональную практику в соответствии с законодательством и нормами деловой этики аудиторов, считается не совместимым с оказанием профессиональных услуг.

Денежные средства аудируемой организации. Аудиторам запрещено держать у себя денежные средства аудируемой организации, если только они не относятся к авансовым платежам на оказание услуг в соответствии с договором.

Отношения с другими  аудиторами. Расширение деятельности организации часто приводит к учреждению филиалов или дочерних компаний в местах, где оказывающий организации услуги аудитор не имеет своей практики. В таких обстоятельствах аудируемая организация может обратиться к иному аудитору с просьбой оказать профессиональные услуги.

Реклама и предложение услуг. Реклама и предложение услуг должны быть направлены на объективное информирование организаций и граждан и должны вестись достойно, честно и откровенно. Запрещено предлагать услуги путем принуждения или навязывания.

Представление информации. При представлении информации об объеме выручки от оказания профессиональных услуг аудиторские компании должны раскрывать данные, которые могут быть надлежащим образом подтверждены.

Принцип лояльности. Аудитор обязан быть лояльным и по отношению к своему работодателю, и по отношению к своей профессии. Бывают случаи, когда эти обязанности вступают в конфликт друг с другом. Как правило, работник должен отдавать предпочтение законным и этическим целям своей организации и придерживаться правил и процедур, направленных на достижение таких целей. Однако работника нельзя заставлять:

• нарушать закон;
• нарушать профессиональные правила и стандарты;
• лгать аудиторам работодателя или вводить их в заблуждение (в т.ч. путем хранения молчания);
• подписываться под заявлением, содержащим существенное искажение фактов.

Аудитор должен делать все от него зависящее, чтобы финансовая и нефинансовая информация велась в таком порядке, который точно и четко отражал бы истинный характер хозяйственных операций, активы и обязательства, классифицировал и заносил бы проводки своевременно и в установленном порядке.

Методология аудита — совокупность общенаучных  и собственных методических приемов  финансово-хозяйственного контроля, формирующих  метод аудита. Методология аудита основывается на научных методах  исследования отражения финансово-хозяйственной  деятельности предпринимателей в бухгалтерском учете и отчетности. Соблюдение методологии аудита обеспечивается целесообразностью выбора методики исследования, доказательств и информации по исследуемым вопросам, определения критериев существенности и достоверности, методик оценки риска в заключениях аудитора, использования данных внутреннего аудита и результатов работы других аудиторов или экспертов, норм оформления результатов аудита (акт, заключение), информированность заказчиков (клиентов), контроль качества работы аудита.

Следовательно, принципы аудита основываются на его  независимости как вида финансово-хозяйственного контроля, высоких профессиональных, культурных и морально-волевых качествах  аудитора, научной организации и  прогрессивной методологии выполнения аудиторского процесса.

Список использованной литературы

1. Закон Украины от 22 апреля 1993 г.  № 3125-ХII «Об аудиторской деятельности»

2. Закон  ПМР  от 28 ноября 1995 года  «Об аудиторской деятельности в ПМР» № 152-ЗИД-III(текущая редакция)//САЗ 02-28

3. Андреев В.Д., Кисилевич И.В., Атаманюк  И.В. Практикум по аудиту. - М.: Финансы и статистика, 1999.

4. Белуха Н.Т. Аудит. Учебник.  – Киев: Киевская областная организация  общества «Знания» Украины, 2000

5. Баханькова Е.Р. Аудит: Учеб. пособие. — М.: РИОР, 2007

6. Национальные нормативы аудита. Кодекс профессиональной Этики  аудиторов в Украине. – К.:Основа, 2009

7. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы  и статистика, 2000.

8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М.: Серия «Высшее образование»,  2000.