Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит финансовых вложений. 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

С другой стороны, финансовые вложения– это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

Предотвратить подобные негативные последствия может грамотный бухгалтерский учет и аудиторская проверка финансовых вложений организации.

Таким образом, актуальность данной темы в современных условиях стоит достаточно остро.

1.Понятие финансовых вложений организации

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Вексель - это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и оплаченное гербовым сбором. Вексель, являясь ценной бумагой, используется как способ оформления кредита, а также средство платежа.

Акцией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца (акционера) на получение прибыли АО в виде дивидендов, на участие в управлении делами АО и на часть имущества, оставшегося после ликвидации.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок, номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права (ч. 2 ст. 816 ГК).

Депозитный сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права держателя сертификата на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация.[15, с. 35]

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик осязается возвратить займодавцу такую же сумму денег(суммы займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк) принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условия и в порядке, предусмотренных договором.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

2. Цели, источники и нормативная база аудита

Цель проверки - аудиторская проверка финансовых вложений организации проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.

Задачи аудита представлены в таблице 1.

Таблица 1

Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами

Задачи аудита	Проверяемые вопросы
А	Б
1.Проверка состояния учета и контроля за наличием ценных бумаг	Правильность отнесения активов организации к ценным бумагам Проверка документального оформления операций Правильность оценки ценных бумаг Инвентаризация ценных бумаг Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
2.Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению ценных бумаг в бухгалтерском учете	Отражение поступления и выбытия ценных бумаг в регистрах синтетического учета Организация аналитического учета ценных бумаг Отражение операций по образованию резерва под обесценение ценных бумаг
А	Б
3. Проверка полноты отражения доходов по ценным бумагам	Отражение начисленных доходов

Информационная база, используемая аудитором при проверке финансовых вложений, включает:

документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг;
бухгалтерскую отчетность;
приказ об учетной политике организации;
регистры синтетического и аналитического учета ценных бумаг;
первичные документы по отражению ценных бумаг.

По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:

порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;
рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;
формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике [16, с. 56].

При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг может быть использована так называемая "Книга учета ценных бумаг". В ПБУ 19/02 сказано, что организации разрешается самостоятельно разрабатывать такой регистр.

Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., указанные в разделе «Бухгалтерский учет». Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16), выписки реестродержателей и депозитариев.

3.Особенности проведения аудита финансовых вложений

Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:

Предварительное планирование.
Сбор общих сведений.
Сбор информации о правовых обязанностях клиента.
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Оценка существенности аудиторского риска.
Разработка общего плана аудита и программы аудита.

Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей (формирование штатов), заключение договора с клиентом.

Сбор общих сведений - общая информация о предприятии, необходимая для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулировавши обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций по остаткам средств на счетах бухгалтерского учета.
аналитические процедуры.

Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данного участка.

Общий план аудита финансовых результатов

Проверяемая организация	ОАО «Цвет»
Период аудита	2012 год
Количество чел. - часов	100
Руководитель аудиторской группы	Николаев В.В.
Состав аудиторской группы	Николаев В.В Михайлов АП.
Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	23000 руб. средний

№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	10.01-5.02	Николаев В.В Михайлов АП.	Согласно общему сводному плану аудита ОАО «Цвет»
2	Аудит вложений в совместную деятельность	10.01-5.02	Николаев В.В Михайлов АП.	-
3	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев	10.01-5.02	Николаев В.В Михайлов АП.	-
4	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев	10.01-5.02	Николаев В.В Михайлов АП.	-

Результатом процесса планирования является программа аудита.

Программа аудита финансовых вложений

Проверяемая организация	ОАО «Цвет»
Период аудита	2012 год
Количество чел. -часов	100
Руководитель аудиторской группы	Николаев В.В.
Состав аудиторской группы	Николаев В.В Михайлов АП.
Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	23000 руб. средний

№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	Один раз в год	Николаев В.В Михайлов АП.	-
1.1.	Проверка в уставные капиталы каких организаций и с какой целью проводились финансовые вложения	поквартально	Николаев В.В	Выписки из протоколов -учетные регистры -учредительные документы
1.2.	Проверить, в какой форме производились финансовые вложения: -денежные средства (сч 50, 51, 52) -ценные бумаги (сч. 58) -основные средства (сч. 01) -материалы (сч. 10) -НМА (ч. 04) -продукция, товары (сч. 41,43)	поквартально	Николаев В.В	Выписки из протоколов -учетные регистры -учредительные документы -приказы -выписки из банков -накладные на отпуск материальных ценностей
1.3.	Проверка оценки стоимости финансовых вложений	поквартально	Михайлов АП.	-Методики оценки -протоколы учредительных собраний
1.4.	Установить в какой Фоме планируется получать доход	поквартально	Николаев В.В.	-Выписки из протоколов
2.	Аудит вложений в совместную деятельность	2012 год	Николаев В.В Михайлов АП.
2.1.	Проверка срока финансовых вложений: а)более 12 мес. Б)до 12 мес.	поквартально	Николаев В.В .	-Договор о совместной деятельности
2.2.	Установить какими документами подтверждено получение вклада	поквартально	Михайлов АП.	-Первичные документы
2.3.	Выяснить как распределяется прибыль , полученная в результате совместной деятельности	поквартально	Николаев В.В	Договор о совместной деятельности
2.4.	Проверить возвращается ли имущество при прекращении договора о совместной деятельности	поквартально	Михайлов АП.	Договор о совместной деятельности
3.	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев	2012 год	Николаев В.В Михайлов АП.
3.1.	Проверить в какой форме производится выдача займов	поквартально	Николаев В.В	-Договор займа -учетные регистры -выписки из банка -накладные
3.2.	Проверить как производилась оценка стоимости займов	поквартально	Михайлов АП.	-Методики оценки
3.3.	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений	поквартально	Николаев В.В	-Формы отчетности
4.	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев	2012 год	Николаев В.В Михайлов АП.	-
4.1.	Установить в какие сроки планируется возврат займа	поквартально	Николаев В.В	-Договор займа

Необходимо отметить, что общий план и программа аудиторской проверки финансовых вложений могут быть дополнены с учетом следующих документов:

1. Финансовые вложений в уставные капиталы экономических субъектов, совместную деятельность, а также могут осуществляться:

денежными средствами (счета 50, 51, 52);
ценными бумагами (счет 58);
имуществом или готовой продукцией (счета 01, 10, 43);
НМА (счет 04).

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

4.Аудиторская проверка

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

пересчет;
инспектирование;
подтверждение;
аналитические процедуры.

Пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д.

Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, их достоверности и т.д.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов может подтверждаться приходными ордерами и т.д .

Кроме того при проверке финансовых вложений аудитор, в соответствие с российским правилом (стандартом) аудита «Аналитические процедуры» может применять различные виды аналитических процедур, например: .

а)сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности
с плановым (сметными) показателями, определенньми экономическим субъектом;

б)сравнение фактических показателей бухгалтерской .отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно, определенными
аудитором;

в) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными и т.д.

Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета. Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам. В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект. Проверка правильности оценки финансовых вложений.

При приобретении ценных бумаг по договору купли-продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактические затраты, формирующие учетную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги". Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.

Вклады в уставный капитал других организаций оценивают по стоимости, определенной в учредительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью финансовых вложений и стоимостью переданного имущества. Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он устанавливает:

- соблюдает ли организация требования п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательном проведении инвентаризации;

- установлены ли сроки проведения инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;

- правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т. д.).

Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма. Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия ценных бумаг, но и правильности оценки ценных бумаг, т.е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету. Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам. Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета осуществляется путем сопоставления данных бухгалтерского баланса и сальдо по счетам Главной книги.

Выполняя процедуру проверки операций по учету финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений выполняются условия, предусмотренные положениями нормативных актов?
Финансовые вложения в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п., подтверждены документально?
Аналитический учет финансовых вложений соответствует положениям нормативных актов?
В бухгалтерской отчетности раскрывается необходимая информация о финансовых вложениях, предусмотренная нормативными актами?
Данные аналитического и синтетического учета по счетам 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" соответствуют данным главной книги и баланса?

5.Аудиторское заключение

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Аудит финансовых вложений. 2 📙 Контрольная → 🆔 8400