Аудит финансовых инвестиций

Министерство образования  и науки Республики Казахстан

Казахская коммерческо-финансовая академия

Реферат

На тему: «Аудит финансовых инвестиций»

Студент: Мусабеков М.С.

Преподаватель: Шафоростова Л.С.

г. Алматы 2013г.

1. Сущность и цель аудита

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Термин “аудит” происходит от латинского слова «audiо», что в переводе означает «слушание». От него возникло слово “аудитор”, означающее в переводе “слушатель”. В средневековой Европе грамотные люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. Развитие хозяйственной деятельности потребовало новых форм контроля качества учета и достоверности отчетности. Первое упоминание об аудиторах относится к 1299 году, когда учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Начиная с 12 века, часто встречаются упоминания об аудиторской деятельности в архивах Казначейства Англии и Шотландии, Италии, Франции и других стран Европы. В 16 веке во многих странах был официально введен правовой контроль учетных книг. Родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания, которая в 1844 году приняла пакет Законов о Компаниях, предписывающих акционерным обществам проводить независимую проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами.

Возникновение аудита, таким  образом, связано с распределением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением организации (администрация, менеджеры) и тех, кто  вкладывает деньги в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Специалисты по аудиту в разных странах называются по-разному. Например, в США - общественные бухгалтера, в Англии - ревизоры или присяжные бухгалтера, во Франции - бухгалтера эксперты или комиссары по счетам, в Германии - контролеры хозяйства. Однако, несмотря на различия в названии, все они занимаются одним и тем же делом, а именно - проверкой отчетности хозяйствующих субъектов, а также текущим консультированием клиентов по различным учетным, финансовым, правовым вопросам, налогообложению, банковскому и страховому делу.

Аудит - это сравнительно новое в нашей стране направление  финансового контроля и экономического анализа деятельности экономических  субъектов. Нельзя сказать, что раньше не проводился контроль и не осуществлялась ревизионная деятельность. Однако, ревизия и аудит, хоть и близкие по содержанию многих операций понятия, но это не одно и тоже. Аудит является творческим развитием контроля. Он не отменяет, а дополняет формы и виды экономического контроля. Понятие аудита значительно шире таких понятий как ревизия и контроль, так как в него входят не только проверка достоверности финансовых показателей, но и разработка предложений по улучшению хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и оптимизации доходов. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса, осуществляемую на основе договора, включая проверку состояния бухгалтерского учета, внутреннего контроля и финансовой отчетности, а также консультирование в целях недопущения нерациональных расходов, повышения эффективности использования ресурсов и увеличения доходов хозяйствующих субъектов. В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует независимый институт аудита, со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ - Белоруссии, Казахстане, Узбекистане, Украине. В этих странах приняты законы об аудиторской деятельности, налажен процесс аттестации аудиторов, выдачи лицензий. Развитие аудиторского дела привело к созданию крупнейших транснациональных компаний и фирм, имеющих свои филиалы и представительства во многих странах мира. В настоящее время в мире существует так называемая “большая шестерка”, включающая в себя такие транснациональные аудиторские компании, как “Делойт энд туш”, “Прайс Уотерхаус” и т.д. Если в начале 90-х годов доминировали аудиторские услуги зарубежных фирм, то в настоящее время лидерство переходит к отечественным фирмам.

В соответствии с МСА 200 целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам, в соответствии с установленными требованиями. Эта основная цель может дополняться обусловленными договорами с клиентом условиями и задачами проведения аудиторской проверки. Следует отметить, что цели аудита определяются его объектами. Другими словами, цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом субъекте.

Достижению цели аудита способствуют следующие требования - независимость и объективность  при проведении проверок, конфиденциальность, профессионализм, компетентность аудитора, использование методов статистики и экономического анализа, применение новых информационных технологий, умение принимать рациональные решения  по данным аудиторской проверки, доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам, ответственность аудитора за последствия  его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок, содействие росту авторитета аудиторской  профессии. Все выше перечисленные требования и особенности определяют нормы аудиторской деятельности.

                                           2. Аудит учета финансовых вложений

В организациях осуществляют отвлечение средств в виде финансовых вложений на различные цели за счет собственных источников финансирования. Цель осуществления финансовых вложений - получение дополнительного дохода в виде процентов, дивидендов и других доходов.

Проводя аудиторскую проверку, аудитор в первую очередь должен установить правильность классификации  финансовых вложений в данной организации. От этого в какой-то мере зависят  правильность организации учета  этих вложений и достоверность бухгалтерской  отчетности. Так, в зависимости от их целевого назначения финансовые вложения подразделяются на:

- паи и акции;

- долговые ценные бумаги (облигации, финансовые векселя  и др.);

- предоставленные займы  (краткосрочные, долгосрочные);

- вклады по договору  простого товарищества.

Краткосрочные финансовые вложения - сроком до 1 года - для организации их учета подразделяются на: облигации и другие ценные бумаги; предоставленные займы. Долгосрочные финансовые вложения - сроком более чем на 1 год - для организации их учета подразделяются на: паи (долевые взносы) и акции; облигации; предоставленные займы.

Операции финансово-инвестиционного  цикла обычно немногочисленны, но очень  важны в стоимостном выражении. Аудиторы, как правило, не оценивают  отдельно системы внутрихозяйственного контроля, как это делается для  операций по получению денежных средств  и приобретению материальных ценностей. Каждая операция финансовых вложений должна исследоваться и оцениваться  в отдельности.

Аудиторская проверка организации  финансовых вложений должна проводиться  с точки зрения пяти направлений  аудита: существования или возникновения, полноты, оценки, прав и обязательств, представления и раскрытия. Эти  пять крупных направлений отражают взгляды руководства экономического субъекта воплощенные в его финансовой политике. Исходя из этого аудиторы намечают вопросы, которые должны быть исследованы всесторонне, компетентно и доказательно.

Существование, полнота и  права. Аудиторская работа по этим трем направлениям должна начинаться с устного  опроса. Аудиторам необходимо знать, какие изменения произошли в  течение года и где хранятся инвестиционные ценные бумаги. Если они хранятся у  клиента, то необходимо их просмотреть  и подсчитать. Если ценные бумаги хранятся у доверенного лица, то можно получить от него подтверждение. Необходимой  процедурой является также контрольный подсчет. Инвестиционное имущество может проверяться точно так же, как и другие материальные средства. Право на финансовые инвестиции аудитор может проверить по соответствующим договорам, ценным бумагам и другим документам.

Оценка. Затраты на проведение инвестиций должны быть документально  подтверждены и отражены в аналитическом  учете. Аудитор должен проверить, какой  используется метод оценки стоимости  инвестиций и соответствует ли этот метод варианту, выбранному учетной  политикой организации. Стоимость  отдельных финансовых вложений (паев) может быть подтверждена накладными и другими документами, указывающими на право собственности.

Представление и раскрытие. Необходимо провести опрос, связанный  с сущностью инвестиций и их причинами. Следует обратить внимание на правильность отражения финансовых вложений в  учете.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете в сумме  фактических затрат.

По государственным ценным бумагам разрешается разницу  между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной  стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

При документарной форме  ценных бумаг их владелец устанавливается  на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата  ценной бумаги или, в случае депонирования  такового, на основании записи по счету  депо.

Соответственно, права на акции и облигации, выпущенные в  документарной форме, переходят  к приобретателю с момента  получения сертификатов акций. Если приобретаемые акции или облигации  депонированы в депозитарии, то права  переходят с момента проведения записи по счету депо. Документами, подтверждающими переход права, будут, соответственно, или сами сертификаты  акций, или выписка по счету депо.

При бездокументарной форме  ценных бумаг их владельцы устанавливаются  на основании записи в системе  ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования  ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Документами, подтверждающими  переход права собственности  на такие ценные бумаги, будут являться или выписка, или реестр акционеров, или выписка по счету депо.

После получения документов, подтверждающих переход права собственности  на приобретенные ценные бумаги, на сумму затрат по их приобретению делается следующая проводка: дебет счета 58 «Финансовые вложения» и кредит счетов по учету денежных средств  или расчетов.

В организации в обязательном порядке должны вести книгу учета  ценных бумаг.

Аудитор должен проверить  также правильность создания и учета  оценочного резерва на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных  аукционах, котировки которых регулярно  публикуются.

Необходимо, кроме того, проверить  правильность и своевременность  учета на счете 81 «Собственные акции (доли)» выкупленных организацией собственных акций у акционеров, а также правильность отражения  в учете их аннулирования или  повторного размещения на вторичном  рынке.

Операции, связанные с  оплатой приобретенных акций  путем передачи имущества, отражаются в учете инвестора с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Покупная стоимость приобретенных  акций относится с кредита  счета 91 в корреспонденции со счетом 58. Балансовая стоимость имущества, передаваемого в оплату акций, списывается на дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал других организаций. Здесь  необходимо проверить также правильность отражения в учете разницы  между договорной и балансовой стоимостью имущества, переданного в счет вклада в уставный капитал другой организации, а также в совместную деятельность без образования юридического лица. При этом разница должна быть списана  со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Особое внимание следует  уделить проверке предоставления организацией займов другим юридическим лицам. Эти  займы должны быть предоставлены  только за счет собственных источников финансирования. Законность предоставленных  займов изучается путем проверки правильности составления договоров  расчетно-платежных документов.

В процессе аудита проверяются  финансовые вложения на счете 58 «Финансовые  вложения» без специального подразделения  на долгосрочные и краткосрочные. Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные государственные бумаги, акции, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Аудитору следует учитывать, что классификация финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные проводится лишь в бухгалтерской отчетности. Вместе с тем построение аналитического учета по счету 58 должно обеспечить возможность осуществить данную классификацию. К краткосрочным инвестициям относятся вложения в легкореализуемые ценные бумаги. Покупка их производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств.

Долгосрочностъ финансовых, вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только с целью хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, но и с целью содействия, поддержания и приоритетного развития определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей. Долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года).

Приступая к аудиту финансовых вложений, аудитору необходимо определить основные источники информации, которыми могут быть документы приема-передачи ценных бумаг; документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных  вкладов в другие предприятия; выписки  банка; договора купли продажи ценных бумаг; договора залога ценных бумаг; сберегательные сертификаты; договора на депозитный вклад; инвентаризационные описи ценных бумаг  и бланков строгой отчетности и др.

В процессе учета финансовых вложений возможны различные ошибки и упущения: отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения; оформление документов с  нарушениями установленных требований; некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете; несоблюдение тождественности  данных регистров бухгалтерского учета  и показателей отчетности; неправильное исчисление налога на доходы физических лиц и прибыль по операциям  с ценными бумагами; неверная оценка приобретенных и выбывших ценных бумаг; несвоевременное проведение инвентаризаций финансовых вложений или неверное отражение их результатов; неправильное отражение выкупленных у акционеров собственных акций и др.

В связи с этим аудитору необходимо проверять следующие  вопросы: тождественность показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета (журнал-ордер  № 8, Главная книга); правильность оформления первичных документов, подтверждающих право собственности на финансовые вложения, и их отражение в аналитическом  учете; правильность разграничения  в учете финансовых вложений по соответствующим  признакам их классификации; наличие договоров о материальной ответственности с лицами ответственными за сохранность ценных бумаг и книг учета ценных бумаг; точность определения покупной стоимости ценных бумаг и доведения учетной стоимости бумаг до номинальной при их выбытии; правильность отражения курсовых разниц по финансовым вложениям, стоимость которых выражена в иностранной валюте; обоснованность операций по выбытию ценных бумаг и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения; соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления налога на доходы физических лиц, на прибыль (доход) по ценным государственным бумагам и по операциям с ценными бумагами.

Аудитору необходимо учитывать, что доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка при продаже ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.

Доход (убыток) от реализации ценных бумаг должен учитываться  отдельно по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке (допущены к  обращению, хотя бы одним организатором  торговли; информация о цене (котировках) ценных бумаг публикуется; по ценным бумагам рассчитываются рыночные котировки) и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и  реализацией ценных бумаг, включая  их стоимость, относятся к прямым расходам, связанным с производством  и реализацией.

Датой признания дохода и  расхода по операциям с ценными  бумагами считается дата реализации указанных ценных бумаг. При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в  порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО).

Проверка операций с ценными  бумагами осуществляется одновременно с изучением бухгалтерского баланса (строки «Финансовые вложения») и  бухгалтерских проводок по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Аудитору необходимо учитывать, что акции показываются в годовом бухгалтерском балансе  в оценке нетто, т.е. за вычетом резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, числящиеся на данном счете. В  пассиве бухгалтерского баланса  сумма образованного резерва  под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается. При  составлении годового бухгалтерского баланса показатель строки «Финансовые  вложения» в части акций определяется расчетным путем как разность между сальдо счета «Финансовые  вложения», субсчет 1 «Паи и акции» и  счета 59 «Резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги».

Данный резерв выполняет  две функции: с одной стороны, с его помощью формируется  балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной  стоимости; с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного  развития ситуации с определенными  ценными бумагами на фондовом рынке  в новом году. Резерв создается  по каждому виду ценных бумаг в  отдельности на разницу между  учетной ценой и рыночной стоимостью независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих  организации. Сумма резерва относится  на финансовый результат деятельности организации через счет 91 «Прочие  доходы и расходы». Аналитический  учет по этому счету ведется по каждому резерву. Записи по созданию резервов производятся заключительными  оборотами отчетного года. Любая  неиспользованная часть резерва  должна присоединяться к финансовому  результату отчетного года и этим самым восстанавливать сумму  прибыли, ранее направленную в резерв под обесценение финансовых вложений. Важнейшая задача аудитора установить, как соблюдаются эти требования в бухгалтерском учете. В процессе учета финансовых вложений возможны различные ошибки и упущения: отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения; оформление документов с нарушениями установленных требований; некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете; несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности; неправильное исчисление налога на доходы физических лиц и прибыль по операциям с ценными бумагами; неверная оценка приобретенных и выбывших ценных бумаг; несвоевременное проведение инвентаризаций финансовых вложений или неверное отражение их результатов; неправильное отражение выкупленных у акционеров собственных акций и др.

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут  осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительною дохода - дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Необходимо обратить внимание на то, что в ПБУ 19/02 четко определены те виды вложений средств, которые не относятся к категории финансовых:

- собственные акции  организации, выкупленные акционерными  обществами у акционеров для  последующей перепродажи или  аннулирования;

- векселя, выданные  организацией-векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные  товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- недвижимое и иное  имущество, которое предполагается  использовать для передачи за  плату во временное пользование  (владение), то есть учитываемое  в качестве доходных вложений  в материальные ценности;

- драгоценные металлы,  ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные  ценности, приобретенные не для  осуществления обычных видов  деятельности.

Кроме того, не относятся  к финансовым вложениям активы, имеющие  материально-вещественную форму, такие  как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02).

Проверяя обоснованность признания активов в качестве финансовых вложений, аудитор должен оценить одновременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение

денежных средств или  других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации  финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов либо прироста  их стоимости (в виде разницы  между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В бухгалтерском учете  и отчетности, в зависимости от сроков от-влечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцем) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение аудитора о достоверности  и полноте информации о них  в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. Чтобы достигнуть этой цели аудитор  в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы:

1) Насколько полно и  своевременно оформлены все необходимые документы по:

- оценке, учету и инвентаризации  финансовых вложений;

- сохранности, выбытию  (погашению) и реализации ценных бумаг;

учету результатов от финансовых вложений.

2) Соблюдены ли требования  налогового законодательства.

В процессе аудиторской  проверки операций с финансовыми  вложениями следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

- Постановление правительства РК "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения".

- Положение по бухгалтерскому  учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности  и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми  вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском  учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач:

1) Изучить состав финансовых  вложений по данным первичных  документов и учетных регистров.

Аудиторы должны проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации; предоставленные займы; вклады по договору простого товарищества и др.). Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности устанавливается экономическая целесообразность финансовых вложений, исследуется влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2) Подтвердить первичную  оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.

Аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные  тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать  объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при  планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

3) Установить правильность  отражения в учете операций  с финансовыми вложениями.

Аудиторы рассматривают  хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение  размера и состава финансовых вложений предприятия. К числу таких  операций относятся: предоставление и  возврат займов, покупка и продажа  ценных бумаг, безвозмездное их получение  и передача, осуществление и получение  вклада в уставный капитал. Изучая порядок оформления этих операций, аудиторы производят взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг, выписки из реестра акционеров, выписки по счету "депо" и др. При этом обращается внимание на соответствие самих документов действующему законодательству, наличие в них всех необходимых реквизитов и правильность произведенных арифметических расчетов.

Для проверки стоимости  отдельных финансовых вложений (акции, доли в уставном капитале других предприятий, предоставленные займы) следует  изучить договор купли-продажи  ценных бумаг, учредительные договоры, договоры займа, договоры простого товарищества, расчетно-платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление средств. Для оценки правильности формирования стоимости ценных бу-маг, необходимо выяснить состав затрат, связанных с их приобретением и отражаемых по дебету счета 58 на соответствующих субсчетах по видам вложений. Помимо сумм, уплаченных продавцу, затраты по приобретению ценных бумаг включают: расходы по оплате информационных и консультационных услуг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, расходы по уплате процентов по заемным средствам, использованным на покупку ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету, и др. Если в счет оплаты за приобретаемые ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и другое имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счетов реализации 90 и 91. Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал другого предприятия (или простое товарищество). При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 91. Сальдо по счету 58 должно подтверждаться аналитической информации о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг.