Аудит формирования уставного капитала

НОУ СПО «РЕГИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИКУМ  ЭКОНОМИКИ, ПРАВА И МЕНЕДЖМЕНТА (г. Архангельск)»

             Контрольная работа

             по дисциплине       «Аудит»

  на тему «Аудит формирования уставного капитала»

                                              Выполнила студентка

                                                                           5 курс (3 год обучения)

                                                                           Специальность

                                                                  080110 Экономика и                                                                        бухгалтерский учет

                                                                                 (по отраслям)

                                                                           Заочного отделения

                                                                            шифр ЗЭ 207190

                                                                            Личутина С.И.

                                                                            Проверил

                                                                            преподаватель

                                                                            Кулакова Н.А.

                                    Архангельск 2010 год    

                                  СОДЕРЖАНИЕ

                                                           ВВЕДЕНИЕ

Переход на международные стандарты учета  и аудита определяет значимость развития аудита в России. В связи с принятием в августе 2001 г. Федерального закона «Об аудиторской деятельности» начался процесс утверждения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД), подготовленных в соответствии с международными стандартами аудита. Процесс реформирования нормативно-правовой базы и создания специальных механизмов в области аудита, обеспечивающих баланс корпоративных, личных и общегосударственных интересов, определяет необходимость рассмотрения теоретических, организационно-правовых и методических основ аудита.

Рассмотреть сущность аудита, как правило, означает проанализировать понятие «аудит», В настоящее время понятие «аудит» представлено как в нормативных актах, так и в работах различных авторов.

В Федеральном  законе «Об аудиторской деятельности»  содержится следующее      определение:  « Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности  аудируемого  лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.»   

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ .Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее показателей, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о финансовом, имущественном положении, результатах деятельности экономического субъекта и принимать на основе выводов обоснованные решения.

   Аудиторская деятельность позволяет снизить риск представления 
некачественной информации о финансовом положении, финансовых 
результатах деятельности и изменениях в финансовом положении 
организации и тем самым снизить предпринимательский риск, в том числе и 
при принятии управленческих решений. Снижение вероятности

использования недостоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности при принятии управленческих решений способствует развитию доверительных отношений, «поддержанию нормального функционирования коммерческой деятельности».

          1.ФОРМИРОВАНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

   Уставный капитал— совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

   Уставный капитал,  являясь  неотъемлемой  составной  частью  любого хозяйственного общества или товарищества, вместе  с  тем  представляет собой  весьма  условную  величину,  определяющую   совокупный   размер внесённых  учредителями  (участниками)  средств  в  момент  учреждения общества  (товарищества).  Гражданское  право  исходит  из  того,  что "уставный капитал определяет минимальный размер  имущества общества, гарантирующего  интересы  его  кредиторов".  Экономический  же   смысл уставного  капитала   заключается   в   наделении   вновь   созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми  для развёртывания   предпринимательской   деятельности   по   производству

продукции, выполнению работ, оказанию услуг  или  продаже  товаров.  С течением времени  средства,  внесённые  учредителями  (участниками)  в качестве вклада  в  уставный  капитал,  могут  быть  приумножены  (при успешной предпринимательской деятельности юридического  лица),  так  и утрачены  полностью  или  частично   (при   образовании   значительных убытков). Поэтому объективной оценкой любой  коммерческой  организации

является не размер её уставного капитала, а  стоимость чистых  активов.

   Поэтому сам по себе размер уставного капитала не может никоим  образом гарантировать права кредиторов  коммерческой  организации,  поскольку, имея объявленный и оплаченный уставный  капитал в размере 100  млн.  руб., коммерческая организация может вообще не иметь никаких  активов, представляющих интерес для кредиторов, и являться  к  тому  же  ещё  и

убыточной.

  Таким образом,  можно сформулировать ряд функций уставного капитал не  только  с  юридической  точки  зрения,  но  и  по   экономическому содержанию:

• средства (как денежные, так и неденежные),  внесённые  в уставный  капитал,  наделяют  коммерческую   организацию   "стартовым" капиталом для начала предпринимательской деятельности;
• деление уставного капитала  на  доли  конкретизирует  не только вклад каждого акционера (участника), но и  прямо  обуславливает степень  его  участия  в  управлении  обществом  и  распределении  его прибыли;
• размер    уставного    капитала    информирует    всех заинтересованных лиц о "солидности" общества, хотя реально объявленных в уставном капитале средств может и не оказаться  в  наличии  в  форме ликвидных активов, поэтому  сам  по  себе  размер  уставного  капитала коммерческой организации может  ввести  в заблуждение её  партнёров.

   Именно для того, чтобы понятие уставного капитала как можно более достовернее   характеризовало   "гарантийную"   функцию,    российским гражданским законодательством, с одной  стороны, установлено понятие "чистые активы", величина  которых не  может быть  меньше  уставного капитала, а с другой  стороны,  установлены  минимальные  размеры  для уставного капитала  в  зависимости  от  организационно-правовой  формы коммерческих организаций:

• для открытого АО — не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного  федеральным  законодательством  на  дату регистрации общества;
• для закрытого АО — не менее 100-кратной суммы минимального  размера оплаты труда, установленного  федеральным  законодательством  на  дату регистрации общества;
• для ООО — не менее 100-кратной суммы минимального  размера оплаты труда,   установленного   федеральным   законодательством   на    дату регистрации общества;

  Вкладом  в имущество хозяйственного товарищества или общества  могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные  права  либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная  оценка  вклада участника хозяйственного общества  производится  по  соглашению  между учредителями (участниками)  общества,  а  в  случаях,  предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.

  Уставный капитал ООО должен быть  на  момент  регистрации общества оплачен  его  участниками  не   менее   чем   наполовину.   Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала  общества  подлежит  оплате  его участниками в течение 1-го года деятельности общества.  При  нарушении этой обязанности общество должно либо объявить  об  уменьшении  своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение  в  установленном

порядке, либо прекратить свою деятельность путём ликвидации.  Если  по окончании 2-го или каждого  последующего  финансового  года  стоимость чистых активов ООО окажется меньше  уставного  капитала,  то  общество обязано  объявить  об   уменьшении   своего   уставного   капитала   и зарегистрировать  это  уменьшение  в   установленном   порядке.   Если стоимость указанных активов общества становится  меньше  определённого законом минимального размера  уставного  капитала,  общество  подлежит ликвидации.  Уменьшение  уставного  капитала  ООО  допускается   после уведомления всех  его  кредиторов.  Последние  вправе  в  этом  случае потребовать  досрочного  прекращения  или  исполнения  соответствующих обязательств общества и возмещения им  убытков.  Увеличение  уставного капитала общества допускается после  внесения  всеми  его  участниками вкладов в полном объёме.

  Уставный капитал АО составляется  из  номинальной стоимости акций общества, приобретённых акционерами. Открытая подписка на акции АО  не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении АО все   его  акции  должны  быть  распределены  среди  учредителей.  Если   по окончании 2-го  и  каждого  последующего  финансового  года  стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного  капитала,  общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных  активов  общества становится меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации. АО вправе по решению общего собрания  акционеров  увеличить  уставный  капитал  путём   увеличения номинальной  стоимости  акций  или   выпуска   дополнительных   акций.

  Увеличение уставного капитала АО допускается после его полной  оплаты. Увеличение уставного капитала  общества  для  покрытия  понесённых  им убытков  не  допускается.  АО  вправе  по  решению   общего   собрания акционеров уменьшить уставный  капитал  путём  уменьшения  номинальной стоимости акций либо путём покупки части акций в целях  сокращения  их общего количества. Уменьшение уставного капитала общества  допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом  законом об  акционерных  обществах.  При  этом  кредиторы  вправе  потребовать досрочного прекращения  или  исполнения  соответствующих  обязательств общества и возмещения им убытков.  Уменьшение  уставного  капитала  АО может допускаться и путём покупки и погашения части акций, если  такая возможность предусмотрена в уставе АО.

            2.ОСНОВНЫЕ   НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ  .

   Законодательные нормативные  материалы, регламентирующие правовой  статус вопросов формирования  и учета уставного капитала:

• Гражданский Кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ, в ред. Федерального закона 17.12.99 №213-ФЗ);
• Налоговый Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ);
• Федеральный Закон об акционерных обществах;
• Федеральный Закон об обществах с ограниченной ответственностью;
• Федеральный Закон о лицензировании аудиторской деятельности;
• Федеральный Закон о государственной регистрации юридических лиц;
• План счетов.

Учредительные документы:

• Устав предприятия;
• Учредительный договор.

Бухгалтерская отчетность:

• Бухгалтерский баланс (Ф1);
• Отчет об изменении капитала;
• Показатели Чистых активов (ЧА = 3раздел баланса - задолженность по взносам в Уставный капитал + доходы будущих периодов ).

4.Регистры синтетического  и аналитического учета.

● Определенные программным средством (карточка счета , анализ

счета 80, 75).

Первичные документы:

• Регистры акционеров;
• Документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал;
• Документы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное в качестве вклада в Уставный капитал.

Организационные документы:

• Свидетельство о государственной регистрации;
• Переписка с учрежденными акционерами.

3.ПРОГРАММА АУДИТА ФОРМИРОВАНИЯ  УСТАВНОГО       КАПИТАЛА

  Уставный капитал— совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

    Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

     Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

   Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

• проверка наличия и формы учредительных документов;
• соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
• полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;
• проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
• проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
• проверка законности видов деятельности;
• cоответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
• полнота и правильность формирования уставного капитала;
• cоблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
• оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
• установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
• обоснованность изменений величины уставного капитала.

    Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

• сформирован ли полностью уставный капитал;
• соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;
• соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

 Выполняя процедуру проверки операций с уставным капиталом, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Учет и налогообложение операций по формированию и увеличению уставного капитала соответствует положениям нормативных актов?
• Учет и налогообложение операций по уменьшению уставного капитала соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок учета и налогообложения курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала организации, соответствует положениям нормативных актов?
• Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 80 "Уставный капитал" соответствуют данным главной книги и баланса?
• Корреспонденция счетов по счету 80 "Уставный капитал" соответствует требованиям нормативных актов?

               4. АУДИТ   УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ

  Аудиторская проверка учредительных документов осуществляется по двум направлениям:

• необходимо установить наличие учредительных и прочих правоустанавливающих документов: устава, изменений в устав; учредительного договора; протоколов заседаний учредителей; свидетельств о регистрации, лицензий, договоров;
• следует осуществить экспертизу учредительных документов, при этом учредительные документы проверяются на соответствие действующему законодательству, а также на наличие и полноту сведений, отражающих особенности деятельности экономического субъекта.

В процессе экспертизы учредительных  документов необходимо обратить внимание на следующие аспекты функционирования организации:

• организационно-правовая форма (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может быть зарегистрировано как открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.);
• форма собственности (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может иметь государственную, частную форму собственности);
• территориальное функционирование (организация может быть российской, иностранной, с участием иностранного капитала);
• правовой статус организации (экономический субъект может быть основной, дочерней, зависимой организацией, филиалом, структурным подразделением);
• наличие учредителей организации (юридических и физических лиц);
• размер уставного капитала для каждого из учредителей и порядок формирования уставного капитала (в соответствии с законодательством вклады в уставный капитал могут вноситься денежными средствами и другим имуществом);
• распределение долей в уставном капитале, в том числе преобладающее участие конкретного учредителя в уставном капитале организации.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

• какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;
• соответствуют ли <span class="dash0410_0431_0437_0430_0446_0020_0441_043f_0438_0441_043a_0430__Char" style=" font-family: 'T