Аудит финансовых вложений

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1. Цели, направления и задачи проверки……………………………………5
2. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки………………………………………………………………………….6
3. Источники информации для проверки……………………………………….8
4. Перечень аудиторских процедур…………………………………………..10
5. Типичные ошибки……………………………………………………………..12
6. Составление плана и программы аудиторской проверки ………………..13

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….14

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….15

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….16

 

ВВЕДЕНИЕ 

     В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных  структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения  дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

     С другой стороны, ценные бумаги – это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете  операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

     Предотвратить подобные негативные последствия может  грамотный бухгалтерский учет и  финансовый контроль операций с финансовыми  вложениями. Рассмотрение этих вопросов является целью данной контрольной работы.

     Финансовый  контроль — особая функция финансов, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов законности и эффективности управления финансовыми  ресурсами, а при наличии таких отклонений — своевременное принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер. Обладая стоимостным характером, он, в отличие от других видов контроля, имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов. Поэтому можно утверждать, что финансовый контроль является объективно необходимым слагаемым хозяйственного механизма при любом способе производства.

     В данной работе мы рассмотрим такие  вопросы как:

     1. Аудит учета финансовых вложений;

     2. Источники информации для проверки;

     3. Основные законодательные и нормативные  документы, регулирующие объект  проверки;

     4. План и программа аудиторской  проверки учета финансовых вложений;

     5. Перечень аудиторских процедур;

     6. Типичные ошибки, совершаемые при организации учета финансовых вложений. 

 

 

1. Цели, направления  и задачи проверки

     В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

     В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

     Основная  цель аудита финансовых вложений — получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

     1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

• оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;
• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
• учету результатов от финансовых вложений.

     2. Соблюдены ли требования налогового законодательства. 
Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направлений проверки, а именно:

     1) аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

     2) аудит вложений в совместную деятельность;

     3) аудит учета вложений в займы на срок:

     • более 12 месяцев;

     • до 12 месяцев.

     Первое  и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье — проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

     Из  анализа направлений проверки вытекают следующие задачи.

     1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и 
краткосрочных финансовых вложений.

     2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

     3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

     4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) от 
четности в части величины:

     а) долгосрочных финансовых вложений;

     б) краткосрочных финансовых вложений. 

2. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

 

     При аудиторской проверке учета финансовых вложений используются

следующие основные законодательные и нормативные  документы:

     1. Гражданский кодекс РФ.

     2. Налоговый кодекс РФ.

     3. Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском 
учете» (с последующими изменениями и дополнениями).

     4. Федеральный закон РФ № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Об 
акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями).

     5.  Федеральный закон РФ № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О 
рынке ценных бумаг» (с последующими изменениями и дополнениями).

     6.      Постановление Правительства РФ № 1094 от 26 сентября 1994 г. «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с последующими изменениями и дополнениями).

7.      Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).
8.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
9.      Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом МФ РФ № 2нот 10 января 2000 г.).
10.    Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).
11.    Приказ МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
12.    Приказ МФ РФ № 4н от 13 января 2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
13.    Приказ МФ РФ № 60н от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».
14.    Приказ МФ РФ № 68н от 24 декабря 1998 г. «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (с последующими изменениями).
15.    Приказ МФ РФ № 2 от 15 января 1997 г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с последующими изменениями).
16.    Приказ МФ РФ № 64н от 21 декабря 1998 г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
17.    Постановление Госкомстата РФ № 57а от 29 мая 1998 г. и МФ РФ № 27н от 18 июня 1998 г. «Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации».
18.    Письмо МФ СССР № 63 от 7 марта 1960 г. «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» (с учетом положений Письма МФ РФ № 59 от 24 июля 1992 г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).
19.    Письмо МФ СССР № 176 от 6 июня 1960 г. «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства ддя небольших предприятий и хозяйственных организаций» (с учетом положений Письма МФ РФ № 59 от 24 июля 1992 г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).
20.   Письмо ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями).

 

3. Источники информации для проверки

 

     Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

     1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

• документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;
• документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
• свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
• документы приема-передачи ценных бумаг;
• платежные поручения и выписки банка;
• приходные и расходные кассовые ордера.

     2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

• учредительные документы;
• выписки из реестра акционеров;
• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;
• сертификаты акций и другие ценные бумаги;
• договоры займа;
• договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

     3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы- 
ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычисли 
тельной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые 
вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

     Состав  учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

     К этой группе можно также отнести  регистры налогового учета по налогу на прибыль.

     4. Формы учетной документации по инвентаризации:

• приказ о создании комиссии по инвентаризации;
• ведомости результатов инвентаризации;
• инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности.

     5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д. 

4. Перечень  аудиторских процедур

 

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов, средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

     Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.

     Собирая аудиторские доказательства, аудитор  может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

• пересчет;
• инспектирование;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

     Пересчет  используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др..

     Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д.

     Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки и т.д.

     Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.

     Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аналитические процедуры» может применять различные виды аналитических процедур, например:

     а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности 
с плановым (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

     б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными 
аудитором;

     в) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных 
с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

     г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

     д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

     е) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

     ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

     Для более эффективного сбора аудиторских  доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта. 

5. Типичные  ошибки

     При организации учета финансовых вложений могут возникать различные ошибки и упущения. Вот наиболее распространенные из них:

• отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения;
• документы оформляются с нарушениями установленных требований;

     исправления записей в документах проводятся без необходимых оснований;

• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
• фиктивные документы и операции;
• некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;
• не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;
• не отражаются в учете свершившиеся операции;
• не совпадают данные синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
• не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризация финансовых вложений;
• неправильное исчисление налога на доходы;
• неисполнение требований законодательных и нормативных документов.

 

6. Составление плана и программы аудиторской проверки

 

     Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

     Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данного участка, рассмотренные выше. Примерная форма и содержание общего плана и программы аудита приведены в Приложениях 1 и 2.

     Необходимо  отметить, что общий план и программа  аудиторской проверки финансовых вложений могут быть дополнены с учетом следующих моментов:

     1. Финансовые вложения в уставные капиталы других экономических субъектов, совместную деятельность, а также займы могут 
осуществляться:

• денежными средствами (счета 50,51,52);
• ценными бумагами (счет 58);
• имуществом или готовой продукцией (счета 01,10,43);
• нематериальными активами (счет 04).

     2. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при 
Учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Понятие финансовые вложения многогранно, поскольку  сами экономические отношения, которые  выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.

     В силу специфичности объекта учета  бухгалтерский учет операций с ценными  бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

     Деятельность  аудиторов снимает проблему, связанную  с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия. 

 

 СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н;
2. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, А93   Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. - 583 с.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Приложение 1

 Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемая организация         ЗАО «Ангара»

Период  аудита         с 01.01 по 31.12.2010г.

Количество человеко-часов        120

Руководитель аудиторской группы      Николаев Н.Н.

Состав  аудиторской группы                                                           Николаев Н.Н., Михайлов М.М.

Планируемый аудиторский риск                                                    4%

Планируемый уровень  существенности                                       1% 

 
 

Руководитель  аудиторской организации                                                             Иванов И.И.

                    

Руководитель  аудиторской группы                                                                     Николаев Н.Н.

                           

 

 

Приложение 2

Программа аудита финансовых вложений

Проверяемая организация         ЗАО «Ангара»

Период  аудита         с 01.01 по 31.12.2010г.

Количество человеко-часов        120

Руководитель аудиторской группы      Николаев Н.Н.

Состав  аудиторской группы                                                           Николаев Н.Н., Михайлов М.М.

Планируемый аудиторский риск                                                    4%

Планируемый уровень  существенности                                       1%