Аудит МПЗ

ОГЛАВЛЕНИЕ:

1.

2.

3.

4.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Основа аудита учета материально-производственных запасов.

 

Термин «аудит» в настоящее  время получил повсеместное распространение, заменяя собой ранее существовавшие в некоторых странах (Франция, Германия) понятия «ревизии» и «контроля».

Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке информации, касающейся функционирования экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. В большинстве стран лица, занимающиеся этим видом деятельности, именуются  аудиторами, но в некоторых странах  сохранилось их традиционное название: в Германии это – «хозяйственные контролеры», во Франции – «комиссары по счетам».

В соответствии с ФЗ от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Аудит – это независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности» [1, c.1] .

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.[2]

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

- состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

- соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

- выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

- полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений. [3]

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

1) Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

- обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

- представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

- проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

- проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2) Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

- организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

- соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

- правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

- правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

- организация материальной ответственности за МПЗ;

- организация аналитического учета МПЗ;

- организация проведения инвентаризации МПЗ;

- соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

- правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

3) Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

- наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

- применение унифицированных форм первичной учетной документации;

- особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

4) Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

- наличие и правильность оформления договоров;

- соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

- реальность кредиторской задолженности по МПЗ;

- правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5) Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

- правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;

- правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

6) Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

- законность и целесообразность расходования МПЗ;

- использование МПЗ по различным направлениям деятельности;

- правильность оценки МПЗ при их списании.

7) Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

- отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

- вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

- сверка данных синтетического и аналитического учета;

- правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. [4]

При учете и аудите материально-производственных запасов необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности можно подразделить на четыре уровня документов:

Первый уровень – Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ.

Второй уровень – Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

Третий уровень – правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

 

2. Методика проверки аудита учета материально-производственных запасов.

 

Цель аудиторской проверки учета материально-производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению ТМЦ, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами РФ.

Аудиторская проверка МПЗ  позволяет минимизировать риск наличия  существенных ошибок в бухгалтерской  отчетности в особенности по предприятиям, занимающимся материалоемкой производственной деятельностью.

Весь объем аудиторских  процедур проверки, по существу, можно  условно разделить на несколько  групп:

1. аудит наличия и сохранности МПЗ;

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

• проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
• сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
• анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
• удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
• проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
• проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
• устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
• анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
• проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете. [5]

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

2. аудит движения МПЗ;

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

• документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
• правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
• верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
• правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
• соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
• правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
• полноту учета операций с аффилированными лицами;
• соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

3. проверка правильности налогообложения МПЗ;

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

• правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
• верность начисления в учете НДС при реализации;
• правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
• правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
• списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
• правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ. [6]

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Форма аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, важна для обеспечения контроля за и сохранностью МПЗ, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений. [7]

3. Типичные возможные ошибки и их выявление, при проверки аудита учета материально-производственных запасов.

 

На основе полученных в  ходе исследований доказательств аудитор  должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время  проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в  методологии учета МПЗ нормативным  актам.

Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние  на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности статьи по МПЗ в бухгалтерской отчетности.

При анализе ошибок нужно  исходить из того, каким видом деятельности занимается организация, каким объемом  материальных ценностей располагает, насколько технологичен процесс  изготовления продукции.

К наиболее типичным ошибкам  и нарушениям, возникающим при  учете МПЗ, относят:

• отсутствие заключенных  договоров о материальной ответственности  с работниками складов;

• некорректное оформление первичных документов по приходу  и расходу товарно-материальных ценностей;

• несоблюдение принятых в  учетной политике способов списания МПЗ на производство продукции;

• несоответствие данных о  МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);

• включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных  оснований;

• нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением МПЗ;

• необоснованное списание материальных ценностей на потери;

• несоответствие условиям договора порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону;

• наличие отрицательных  переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);

• непроведение или некачественное проведение инвентаризации;

• отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;

• неправильное отнесение  материальных ценностей по направлениям затрат;

• нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей  на складах и в бухгалтерии;

• различные арифметические ошибки [8, с.251].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1. Краткая характеристика  организации.

Общество  с ограниченной ответственностью «ДокЕнисей» является коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом.

Основной  целью деятельности общества является извлечение прибыли путем удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в работах, услугах и товарах.

Основными видами деятельности общества являются:

• торгово-закупочная деятельность;
• коммерческо-посредническая деятельность;
• розничная торговля;
• открытие и эксплуатация рынков.

ООО «ДокЕнисей» расположено в г. Красноярске Красноярского края.

2.2. Особенности производственно-хозяйственной  деятельности организации.

Структура управления ООО «ДокЕнисей» линейно-функциональная. Возглавляет ее генеральный директор, который берет на себя всю полноту власти.

К среднему уровню управления относятся все  заместители генерального директора, каждый из которых отвечает за свою функциональную работу.

Рассмотрим  организацию бухгалтерской службы предприятия ООО «ДокЕнисей».

В бухгалтерии  предприятия работают три человека. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер (рис. 2).

 

 

 

Рис. 2.  Схема организационной структуры бухгалтерской службы ООО «ДокЕнисей»

 

Главный бухгалтер назначается  на должность и освобождается  от должности руководителем организации  в соответствии со ст.7 Закона «О бухгалтерском  учете», подчиняется непосредственно  генеральному директору организации  и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление  полной и достоверной бухгалтерской  отчетности.

Работники всех групп обязаны  обеспечить оформление всей первичной  документации по бухгалтерскому учету  операций предприятия, контроль за сохранностью материальных ценностей, находящихся у материально-ответственных лиц, и осуществлять выполнение других работ, предусмотренных распределением обязательств.

Ревизия осуществляется ревизором  предприятия, а при его отсутствии, предприятие на договорных началах  пользуется услугами специализированных организации. Ревизия осуществляется не реже, чем два раза в год.

 

2.3. Характеристика МПЗ  и оценка в системе внутреннего  контроля.

Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля, провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.

При тестировании системы внутреннего  контроля используются следующие источники  информации:

1) учетная политика организации; 

2) приказы о назначении состава  инвентаризационной комиссии и  проведении инвентаризации;

3) должностные инструкции;

4) договоры о материальной ответственности; 

5) первичные документы, журналы  регистрации; 

6) результаты осмотра складских  помещений; 

7) результаты опроса сотрудников  организации. 

Система внутреннего контроля МПЗ  должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию  и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

В ООО «ДокЕнисей» в связи со спецификой деятельности аудиту будет подлежать только правильность отражения операций по учету  товаров.

Перечень исследуемых вопросов приведен в таблице 1, разработанный на основе методических рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Тестирование системы внутреннего  контроля

№	Направления и вопросы контроля	Ответы
		Да	Нет
1.1.	Защищены ли помещения складов  от доступа посторонних лиц?	да
	Имеется ли: -охрана  - пожарная сигнализация	да
1.2.	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	да
1.3.	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	да
1.4.	Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных  лиц?	да
1.5.	Имеется ли постоянно действующая  инвентаризационная комиссия?	да
1.6.	Привлекаются ли к ответственности  лица, виновные в кражах, хищениях?	да
1.7.	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	да
1.8	Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие  обязанности и ответственность  работников при осуществлении  операций с материалами;  - инструкции по хранению, приёмке,  отпуску материалов	да
	Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	да
2.1.	Применяются ли унифицированные формы  первичной документации?	да
2.2.	Составляются ли приходные и  расходные документы на каждую операцию?	да
2.3.	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	да
2.4.	Документы составляются в день совершения операции?	да
2.5.	Все ли машинные документы распечатываются?	да
2.6.	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных  лиц?	да
2.7.	Производится ли нумерация первичных  документов?	да
2.8.	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	да
3.1	Прикладываются ли первичные документы  к отчётам материально ответственных  лиц?	да
3.2	Сверяются ли данные этих отчётов  с данными первичных документов?	да
3.3	Производится ли проверка отчётов  на арифметическую точность?	да
3.4	Применяются ли программы автоматизации  бухгалтерского учёта?	да
4.1	Организовано ли в организации  структурное подразделение для  осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная  комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)	да
4.2	Существует ли утвержденное положение  об отделе внутреннего контроля?	да
4.3	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	да
4.4	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных  проверок?	да
4.5	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?	да
4.7	Существует ли распределение обязанностей между контролерами?	да
4.8	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский  учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?	да

 

Анализируя полученные данные таблицы 1 можно прийти к выводу, что надежность системы внутреннего контроля достаточно высока.

Результаты тестирования используются при определении уровня риска  внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.

 А уровень существенности  - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.

Аудитором было принято решение  выбрать в качестве базовых показателе для расчета уровня существенности чистую прибыль, доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал (приложение 2, 3).

Расчет единого уровня существенности на основании данных показателей, представлен в таблице 2.

Таблица 2

Расчет значений, необходимых для  определения уровня существенности

Наименование базовых показателей	Код	Значения показателя, тыс. руб.	Доля, %	Предварительные значения для расчета УС (стр.3*стр.4)	Уровень отклонения от среднего %	Значение для расчета УС
1	2	3	4	5	6	7
Чистая прибыль	190	3769	10	376,9	-71,3	-
Валюта баланса	300	31003	5	1550,15	+18,2	1550,15
Доходы	010	34024	5	1701,20	+29,7	1701,20
Собственный капитал	490	15796	10	1579,60	+20,4	1579,60
Расходы	020, 030, 040	27027	5	1351,35	+3	1351,35
Уровень существенности по отчетности				1311,84	0	1545,6

Уровень существенности по отчетности в столбце 5 и 7 был найден как среднее  арифметическое базовых показателей.

Поскольку значение 376,9 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1701,20 тыс. руб. – не так сильно и, кроме  того, второе по величине значение 1579,60 тыс. руб. близко по величине 1701,20 тыс. руб., то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Далее рассчитаем уровень существенности для строк баланса, которые характеризуют  материально-производственные запасы (таблица 3). Для этого были использованы данные бухгалтерского баланса.

Таблица 3

Расчет уровня существенности для  строк баланса, характеризующие  материально-производственные

Наименование показателя	Код	Значение отчетности, тыс. руб.	Удельный вес, %	Существенность, тыс. руб.
1	2	3	4	5
Запасы, в т.ч:	210	5295	17,1	264,3
Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности	211	-	-
Животные на выращивании и откорме	212	-	-
Затраты в незавершенном производстве	213	-	-
Готовая продукция и товары для  перепродажи	214	5295	17,1	264,3
Товары отгруженные	215	-	-
Расходы будущих периодов	216	-	-
Прочие затраты и запасы	217	-	-
Баланс	300	31003	100	1545,6

Анализирую данные полученные в  таблице 3 можно сделать вывод о том, что допустимая ошибка по строке 210 «Запасы» может быть 264,3 тыс. руб., образующаяся за счет товаров для перепродажи.