Аудит материально-производственных запасов. 2

Федеральное агентство по здравоохранению  и социальному 

развитию

Северный  государственный  медицинский университет

Институт  менеджмента 
 
 
 
 
 
 
 

                                      Контрольная работа

По  дисциплине: «Аудит»

на тему:

  «Аудит материально-производственных запасов»

Вариант № 6 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                   Студента Щилина Александра Валерьевича

                                                       Специальность   «Финансы и кредит»

Курс  5

                               Форма обучения заочная

                                           Преподаватель:  

Архангельск,2011

Содержание 

          Введение……………………………………………………………..3 

1. Цель, задачи и источники информации

материально-производственных запасов...…...……………………5

2. Организация аудиторской проверки учета

материально-производственных запасов…………………………..11

Заключение…………………………………………………………...15 

          Список литературы…………………………………………………..16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Введение 

  Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

  Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью  субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

  Для осуществления непрерывности процессов  расширенного производства предприятия  создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

  Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в  учете.

  В процессе проверки аудитор должен установить:

  реальность  наличия и существования МПЗ;

  все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно  в них представлены;

  является  ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные  права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;

  правильность  оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

  правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

  На  каждом предприятии должна быть разработана  конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1.Цель, задачи и источники информации  аудита МПЗ 

  В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 г. N 132н), к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

  - используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

  - предназначенные для продажи;

  - используемые для управленческих  нужд организации.

  К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

  Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

  Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

  - состояния учета, хранения и  эффективности использования материальных  ресурсов;

  - соответствия фактического наличия  ресурсов данным бухгалтерского  учета и потребностям предприятия;

  - выявления непригодных для использования  ценностей с определением суммы  причиненного ущерба и виновных  лиц;

  - полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

  - обоснования и соблюдения установленных  норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других  ценностей, своевременности и  качества инвентаризаций и правильности  принимаемых по результатам ревизии решений.

  Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование  аудита» составляется программа  аудиторской проверки по разделу  «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы  аудита.

  Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

  1) Оценка эффективности системы  внутреннего контроля в отношении  МПЗ:

  - обоснованность и оптимальность  выбора в учетной политике  организационно-технических и методических  аспектов данного участка учета;

  - представление финансовой информации  наиболее эффективным образом  в целях ее оптимального использования  уполномоченными лицами;

  - проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской  отчетности, об имеющихся в наличии  МПЗ;

  - проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

  2) Проверка обеспечения контроля  за наличием и сохранностью  МПЗ:

  - организация складского хозяйства  для различных видов МПЗ;

  - соблюдение условий хранения (обеспечение  измерительными приборами);

  - правильность классификации и  группировки МПЗ (сырье, основные  и вспомогательные материалы,  запчасти и т.д.);

  - правильность хранения собственных  МПЗ и находящихся в организации  на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

  - организация материальной ответственности  за МПЗ;

  - организация аналитического учета  МПЗ;

  - организация проведения инвентаризации  МПЗ;

  - соблюдение сроков проведения  инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

  - правильность отражения в учете  результатов инвентаризации (проверка  материалов о результатах годовой  инвентаризации МПЗ).

  3) Проверка правильности документального  оформления движения МПЗ:

  - наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

  - применение унифицированных форм  первичной учетной документации;

  - особенности документального оформления (соответствие содержания первичного  документа сути хозяйственной  операции).

  4) Проверка полноты и своевременности  оприходования материальных ценностей:

  - наличие и правильность оформления  договоров;

  - соответствие поступающих МПЗ  условиям договоров;

  - реальность кредиторской задолженности  по МПЗ;

  - правильность учета неотфактурованных  поставок и МПЗ в пути.

  5) Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

  - правильность оценки МПЗ в  текущем учета и в балансе;

  - правильность формирования учетной  стоимости отечественных и импортных  материальных ценностей и соблюдение  условий договоров и учетной политики.

  6) Проверка использования материальных  ценностей на производственные  и другие цели:

  - законность и целесообразность  расходования МПЗ;

  - использование МПЗ по различным  направлениям деятельности;

  - правильность оценки МПЗ при  их списании.

  7) Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

  - отражение операций оприходования  и списания МПЗ в регистрах  синтетического учета;

  - вопросы налогообложения, связанные  с оприходованием и списанием  МПЗ;

  - сверка данных синтетического и аналитического учета;

  - правильность списания недостач  и порчи МПЗ.

  Поставленные  задачи решаются путем выполнения определенного  набора аудиторских процедур, которые  выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

  Основными источниками информации являются первичные  документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

  - доверенность (форма №М 2 и №М 2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

  - приходный ордер (форма №М 4) – используется для учета материалов поступающих от поставщиков или из переработки;

  - акт о приемке материалов (форма №М 7) – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

  - лимитно-заборная карта (форма №М 8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

  - требование-накладная (форма №М 11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

  - накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М 15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

  - карточка учета материалов (форма №М 17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

  - акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М 35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

  Необходимо  проверить, как ведется учет на синтетических  счетах 10"Материалы", 14"Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей", 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16"Отклонения в стоимости материальных ценностей" и 19 “НДС”. Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" счет 003 "Материалы, принятые в переработку" счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

  Основное  внимание при этом, безусловно, следует  уделить счету 10 «Материалы», который  подразделяется на субсчета по группам  материалов.

  Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210,211,212, 213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

  Для подтверждения фактического наличия  товарно-материальных ценностей следует  провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

  При аудите организации учета движения материальных ценностей на складах, прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  2. Организация аудиторской проверки  учета МПЗ 

  Весь  объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить  на несколько групп: аудит наличия  и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

  В ходе проверки наличия и сохранности  МПЗ аудитор осуществляет ряд  процедур:

  - проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

  - сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

  - анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

  - удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

  - проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

  - проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

  - устанавливает правильность определения и списания стоимости, израсходованных МПЗ на себестоимость;

  - анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

  - проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

  Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

  После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

  Для определения правильности налогообложения  МПЗ аудитор проверяет:

  - правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

  - верность начисления в учете НДС при реализации;

  - правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

  - правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

  - списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

  - правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

  Аудитор по результатам анализа системы  внутреннего контроля и учета  на предприятии составляет программу  проверки операций с материально-производственными  запасами (табл. 1.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.). 

  Таблица 1.1Программа аудиторской проверки операций материально   производственных запасов

  Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую  информацию о составе, стоимости  и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

  Таким образом, плюсы проведения аудиторской  проверки для финансово-хозяйственной  деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме  аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Заключение 

  Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной  деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов.

  Проверка  сохранности производственных запасов  является одной из важнейших аудиторских процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.

  Сохранность МПЗ зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом является проверка состояния складского хозяйства. Неудовлетворительная организация складского хозяйства на предприятии будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства в отношении МПЗ. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.

  Существенная  ошибка при учете МПЗ приводит к искаженному отражению в  бухгалтерской отчетности оборотных  средств, себестоимости продаж, валовой  и чистой прибыли.

  Собранный в ходе аудита материал, подтверждающий сведения, представленные руководством организации относительно существования, права собственности, оценки запасов, позволяет аудитору составить окончательное  представление о количестве и  стоимости запасов, с тем, чтобы сделать заключительный вывод о достоверности отчетности по данным статьям бухгалтерской отчетности. 
 

  Список  использованной литературы 

  1. Бадамшина А.Р. «Аудит материально-производственных запасов», 2008.

  2. Бровкина Н.Д., Кулинина Г. В. «Практический аудит. Учебное пособие» - ЮНИТИ, 2008.

  3. Бычкова С.М., Макарова Н.Н. «Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике организации» - Аудиторские ведомости , 2009.

  4. Зимакова Л.А. «Совершенствование организации контроля за производственными ресурсами на предприятии» – 2009.

  5. Кузьмина Ж.В. «Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов» - Российский налоговый курьер, 2009.

  6. Мельник М.В. «Аудит: Учебник» - М.: Экономистъ, 2007. .

  7. Панкова С.В. «Международные стандарты аудита: Учебное пособие.» - М.: Экономистъ, 2005.

  8. Тихонов Е.И. «Аудит МПЗ по правилам» - Учет, налоги, право, 2009.

  9. Юдина Г.А., Черных М.Н. «Основы аудита: Учеб. пособие.» - М.: КНОРУС, 2006.

  10. Алексеенко А.Ю. «Роль бухгалтерского учёта производственных запасов в системе внутреннего контроля» - Все для бухгалтера, 2010.