Аудит малых предприятий

Содержание

Введение 2

Основная  часть 4

Глава 1. «Теоретические основы аудита малых предприятий». 4

1.1.Отличительные особенности малых предприятий 4

1.2.Особенности проведения аудита субъектов малого предпринимательства 13

Глава 2. «Аудит ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ»». 20

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 20

2.2.Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ», порядок составления отчетности 25

2.3.Проведение аудита ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» 36

Глава 3. «Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки» 42

3.1. Типичные ошибки при аудите предприятия малого бизнеса 42

3.2. Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» 44

Заключение 48

Список  использованной литературы 50

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 
Введение

В современном мире действует  лозунг: «Молодым дорога». Значение данного  выражения не обошло стороной и мир  экономики. Не мудрено, что большинство  молодых предпринимателей начинают строить свой бизнес с создания малых  предприятий, будь то магазин, торговая точка или что-нибудь еще. Ведь сегодня о них заботится государство... Да-да, именно малым предприятиям в рыночной экономике принадлежит бóльшая часть!

Малый бизнес играет значительную роль для жизни государства и  общества. Именно он формирует конкурентную сферу, создает дополнительные рабочие места, оперативно внедряет передовые достижения, перестраивает производство в зависимости от соотношений спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных затрат. Можно сказать, за счет роста количества малых предприятий происходит формирование рыночной среды, обеспечение условий для экономического роста, и, соответственно, повышение благосостояния граждан России.

Время от времени на малых  предприятиях, как и на прочих экономических  субъектах, возникает необходимость в проведение аудиторской проверки. Целью данного мероприятия является предоставление аудиторского заключения о достоверности финансовой отчетности компании и ведении бухгалтерского учета в соответствии с законодательством. В подлинности данной информации заинтересованы инвесторы, налоговые органы и прочие пользователи, что говорит о немалой значимости аудита малых организаций. Таким образом, рассматриваемая тема является достаточно актуальной в настоящий момент.

Итак, целью данной курсовой работы является изучение особенностей аудита малых предприятий на конкретной организации.

Соответственно, для реализации поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы ведения учета на малом предприятии;
• Изучить нормативную базу проведения аудита малых организаций;
• Ознакомиться с особенностями проведения аудита малых предприятий;
• Провести аудиторскую проверку бухгалтерского и налогового учета, а также отчетности конкретного предприятия;
• На основе изученной методики аудита сделать выводы и составить рекомендации и отчет аудитора по результатам проверки.

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ».

Предметом исследования в большей степени выступает финансовая отчетность организации, а так же методика ведения бухгалтерского и налогового учета на 2009 год.

Информационной базой является бухгалтерская отчетность предприятия за 2009 год, соответствующая оборотно-сальдовая ведомость, учетная политика и прочие документы.

Теоретическую основу проводимых исследований по вопросам аудита малых предприятий составили работы таких ученых, как М. А. Вахрушина, Л. В. Пашкова, О.А. Миронова, М.А. Азарская, А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и других.

Также для написания курсовой были использованы различные нормативные и законодательные акты.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложений.

 

 

 

 

 
Основная часть

Глава 1. «Теоретические основы аудита малых предприятий»

1.1. Отличительные особенности малых предприятий

Прежде чем приступить к аудиту малых предприятий, необходимо изучить особенности проверяемых  экономических субъектов. Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с ред. от 01.01.2010 г.) к малым предприятиям относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства (часть 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ).

Для юридических лиц, установлен отдельный критерий отнесения  к малому бизнесу – суммарная  доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). А также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов.

Что касается численности работников, то для малых предприятий она должна составлять от 16 до 100 человек (пункт 2 части 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ).

В Законе № 209-ФЗ предусмотрен также критерий предельного значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов, устанавливаемые Правительством РФ раз в пять лет (пункт 3 части 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ).

Осуществлять предпринимательскую  деятельность субъекты малого бизнеса могут, применяя либо общий режим налогообложения, либо специальные налоговые режимы. Выбранный налоговый режим влияет не только на порядок расчета с бюджетом по налогам и сборам, но и на организацию бухгалтерского учета.

Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности. Выбрав данный режим, при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно выполнить требования Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и всех Положений по бухгалтерскому учету, вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов. Кроме того, они обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять ее внешним заинтересованным пользователям [23, с.39].

К специальным налоговым режимам НК РФ (ст. 18) относит следующие виды:

1.упрощенная система налогообложения (УСН);

2.система налогообложения в свободных экономических зонах;

3.система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

4.система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) [23, с.40-41].

Упрощенная  система налогообложения – это специальный режим, применяемый налогоплательщиками на добровольной основе. При этой системе малые предприятия и индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (кроме учета основных средств и нематериальных активов) и предоставлять отчетность. Они должны вести Книгу учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина РФ № 86н от 13.08.02 г.

Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (ЕНВД) является специальным налоговым режимом, применяемым субъектами малого предпринимательства в обязательном порядке со дня его введения на территории субъектов РФ соответствующими нормативно-правовыми актами. В этом случае, как и при общем режиме, малые предприятия должны выполнить требования Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», всех Положений по бухгалтерскому учету, вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов. Кроме того, организации обязаны ежеквартально формировать и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность. Индивидуальные предприниматели при этом налоговом режиме от обязанностей ведения бухгалтерского учета освобождаются.

Виды деятельности, попадающие под обложение единым налогом, перечислены  в ст. 346 НК РФ.

Следует отметить, что с субъектов малого предпринимательства, перешедших на уплату единого налога, не взимается: налог на прибыль; налог на доходы физических лиц; налог на добавленную стоимость; налог на имущество организации и физических лиц; единый социальный налог. Вместе с тем они должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Основной принцип организации  учета на малых предприятиях –  это максимальное упрощение процедур ведения учета без нанесения  ущерба выполнению поставленных перед ними задач:

• обеспечить сохранность имущества;
• обеспечить эффективность управления ресурсами;
• определить финансовый результат деятельности;
• определить налоговые обязательства.

Следует отметить, что  типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства утверждены Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

Согласно данному документу  руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:

а) создать бухгалтерскую  службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Рабочий План счетов бухгалтерского учета, формы применяемых первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств в обязательном порядке утверждаются учетной политикой малого предприятия.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций унифицированные формы первичных документов, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты (наименование документа, дату составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц).

Для обобщения, классификации  и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету  первичных учетных документах, отражения  ее на счетах бухгалтерского учета, а также в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников, малое предприятие может самостоятельно выбрать форму бухгалтерского учета: либо традиционную, либо упрощенную. При этом применяемые регистры бухгалтерского учета можно приспосабливать к специфике работы организации, соблюдая следующие условия:

1. ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
2. взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;
3. сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
4. накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля хозяйственной деятельности малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Традиционная  форма используется всеми предприятиями с типовым планом счетов и т.д. К ним относятся мемориально-ордерная, журнально-ордерная формы, в том числе журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий, форма бухгалтерского учета с использованием компьютерных программ.

Упрощенные  формы бухгалтерского учета рекомендуются для малых предприятий с простым технологическим процессом производства, имеющих незначительное количество хозяйственных операций (не больше 100 в месяц). К ним относятся: простая форма бухгалтерского учета и форма бухгалтерского учета с использованием регистров.

Простая форма бухгалтерского учета предназначена для малых предприятий, работающих по упрощенному плану счетов и соблюдающих критерии:

- не более 30 операций в месяц;

- отсутствие производства продукции и работ, связанного с большими материальными затратами.

В данном случае учет осуществляется с помощью двух регистров:

1. Книга или журнал учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1;
2. Ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Книга является регистром  аналитического и синтетического учета. На ее основании можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у  малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Она может вестись в виде ведомости в течение месяца или в форме журнала, где учет операций ведется весь отчетный год. Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати организации.

Книга открывается записями остатком на начало периода, затем в хронологической последовательности позиционным способом записываются совершаемые операции. По окончанию месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту всех счетов, которые должны быть равны итогу по графе 4 данной книги. Конечные остатки выводятся на начало следующего месяца.

При форме бухгалтерского учета с использованием регистров предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово - хозяйственных операций следующие регистры:

• ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;
• ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2;
• ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;
• ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;
• ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;
• ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);
• ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);
• ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;
• ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;
• ведомость (шахматная) - форма № В-9.

Каждая ведомость, как  правило, применяется для учета  операций по одному из используемых бухгалтерских  счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных  ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены  записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой  составляется оборотная ведомость.

Данная оборотная ведомость  является основанием для составления  бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых  ведомостях указывается месяц, в  котором они заполняются, а в  необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости должны подписываться лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в  текущем месяце по операциям, относящимся  к прошлым периодам, отражается в  регистрах бухгалтерского учета  отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного  текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного  текста или суммы. Всякое исправление  ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

Также следует указать, что на малых предприятиях применяется упрощенный план счетов бухгалтерского учета. В отличие от более крупных хозяйствующих субъектов, малые предприятия чаще всего не используют счета для обобщения информации о нематериальных активах (счета 04 и 05), оборудовании, требующем монтажа (счет 07), отложенных налогах (счета 09, 77).

Материальные счета на малых предприятия представлены счетом 10, а затраты на производство аккумулируются на счете 20 бухгалтерского учета.

Учет денежных средств  осуществляется с применением традиционных счетов. А вот счета учета доходов  и расходов будущих периодов, а  также резервов предстоящих расходов отсутствуют. Это связано с тем, что малые предприятия могут вести бухгалтерский учет кассовым методом. То есть производственные затраты могут отражаться только в части оплаченных товаров (работ и услуг), а учет приобретенных или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно.

Согласно пункту 2 статьи 13 Закона № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов  малого предпринимательства, за исключением  отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает:

1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о прибылях и убытках;
3. приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
4. аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.

Малые организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
1.2. Особенности проведения аудита субъектов малого предпринимательства

В соответствии со ст. 7 «Обязательный  аудит» Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» одним из оснований  для проведения обязательного аудита является превышение объема выручки  организации или индивидуального  предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 тысяч раз установленного законодательством Российской Федерации минимального размера оплаты труда или превышение суммы активов баланса на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленного законодательством Российской Федерации минимального размера оплаты труда.

Кроме того субъекты малого предпринимательства  могут проводить инициативные аудиторские  проверки. Они могут, например, осуществляться по требованию банка, у которого малое  предприятие намерено получить кредит, а также по инициативе собственников или руководителей, сомневающихся в честности и квалификации своего главного бухгалтера.

Факт признания хозяйствующего субъекта малым, как правило, влечет за собой позитивные экономические  последствия – возможность претендовать на льготы, получать льготное кредитование, использовать упрощенную систему учета и налогообложения. Для аудиторской компании работа с малым предприятием оборачивается порой негативными последствиями – повышенными аудиторскими рисками и увеличением объема аудиторских процедур. Этих последствий удается избежать лишь в том случае, если в организации существует широкая коллегиальность при анализе результатов деятельности и принятии управленческих решений, трудится штат бухгалтерских работников, имеются относительно прозрачная система бухгалтерского учета и разветвленные процедуры внутреннего контроля.

Однако на практике нередко встречаются  и иные ситуации: хозяйственные операции оплачиваются наличными средствами и не отражаются в учете, учет должным образом не формализован и сводится к черновым пометкам, следствии чего отсутствует возможность получить надежные аудиторские доказательства. Как действовать аудитору в таких случаях? Ответы на эти и многие другие вопросы представляет отечественный стандарт аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов», утвержденный Комиссией по аудиторской деятельности 11 июля 2000 г. В основе названного документа – зарубежный аналог, разработанный в 1999 г. Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) – Положение о международной аудиторской практике (ПМАП) № 1005. ПМАП № 1005 раскрывает особенности проведения аудита малых предприятий.

Под малыми предприятиями  ПМАП № 1005 понимает организации, к которым  применимы следующие положения [23, с.43]:

а) право собственности  и управленческие функции сконцентрированы в руках одного лица или узкой  группы лиц;

б) справедливы одно или  несколько утверждений из следующих:

• имеется небольшое число источников дохода;
• применяется несложная система бухгалтерского учета;
• ограниченность средств внутреннего контроля одновременно с существованием возможности нарушения этого контроля со стороны руководства предприятия.

Пытаясь совместить российские критерии малого бизнеса с международными требованиями к аудиту, отечественный стандарт определил малые экономические субъекты следующим образом. К ним предложено относить те организации, которые либо отвечают законодательным критериям субъектов малого предпринимательства, либо обладают такими особенностями, которые позволяют аудитору на основании своего профессионального суждения отнести данный экономический субъект с позиции проведения аудиторской проверки к субъектам малого предпринимательства. Напомним, что профессиональным суждением называют точку зрения аудитора, основанную на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, при которых строго формализованный подход невозможен.

Стандарт «Особенности аудита малых экономических субъектов» разъясняет, что в ходе аудита малых экономических субъектов российские правила (стандарты) следует применять в полном объеме. Принципы аудита – независимость, честность, объективность, профессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность информации и профессиональное проведение – должны быть реализованы в полной мере. При этом в стандарте определены специфические особенности малых экономических субъектов, осложняющие порой проведение аудита: ограничение или отсутствие разделения полномочий бухгалтерских сотрудников, преобладающее влияние владельца или единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

Чтобы комплексно решить поставленные задачи, аудит малых  экономических субъектов, как и  любой другой, должен включать все обязательные этапы его проведения – планирование, документирование, сбор аудиторских доказательств, оценку аудиторского риска и прочие процедуры [23, с.44-46].

Планирование  аудита малых экономических субъектов заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. Оно регламентируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита», основные положения которого должны соблюдаться.

На стадии предварительного планирования необходимо ознакомиться с внешними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность субъекта малого предпринимательства, а также обратить внимание на внутренние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, отражающие экономическую ситуацию в стране в целом и связанные с индивидуальными особенностями предприятия. Согласно п. 4.3 стандарта аудиторам следует учитывать специфику нормативной базы малых экономических субъектов: упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации таких экономических субъектов, упрощенный порядок предоставления государственной статистической и бухгалтерской отчетности, влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов, меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства и т. п.

Особое внимание в  процессе проведения аудита субъектов  малого предпринимательства следует  уделять системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, функционирующим в организации. В п. 3.1 стандарта отмечается: если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями хозяйствования малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным предприятием.

Возможна и ситуация, когда серьезные недостатки в  системах бухгалтерского учета и  внутреннего контроля выявляются в  процессе работы. Правило (стандарт) рекомендует в этом случае приостановит работу либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

Федеральный аудиторский  стандарт «Аудиторские доказательства»  устанавливает единые требования к  количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить в процессе проведения аудита, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. Они используются при формулировании обоснованных выводов, на которых базируется мнение аудитора. Стандарт «Особенности аудита малых экономических субъектов» особое внимание обращает на важность получения от должностных лиц экономического субъекта официальных письменных разъяснений. Аудиторские доказательства в виде документов и письменных разъяснений более надежны, чем заявления, представленные в уставной форме.

Стандарт определяет дополнительные требования по сбору  аудиторских доказательств для  хозяйствующих субъектов, перешедших на упрощенную систему налогообложения. В частности, аудитору необходимо проанализировать: