Аудит кредиторской задолженности в РФ

МОСКОВСКИЙ ЭНЕРГЕТИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ 
(ЭНЕРГЕТИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ)

 

ИНСТИТУТ ТЕХНОЛОГИЙ, ЭКОНОМИКИ И 

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

 

 

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Аудит»

На тему: «Аудит кредиторской задолженности в РФ»

 

 

 

 

 

 

 

 

Работу выполнил: студент  МЭИ гр. ИТ-52-11 Иванова Н.А.

Проверил: к.э.н., доц. Бекишева А.И.

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2013

Содержание

Введение……………………………………………………….…………………	3
1 Понятие и виды кредиторской задолженности…………….………………..	4
2 Учет кредиторской задолженности………………………….……………….	5
3 Аудит кредиторской задолженности……………………….……………….	7
3.1 Аудит кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………..……………...	9
3.2 Аудит кредиторской задолженности по кредитам банков и претензиями………………...…………………………………….………………	10
3.3 Аудит учета по расчетам по оплате труда………………...……………...	13
Заключение……………………………………………………………...………..	20
Список литературы……………………………………………………..………..	21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Цель аудита расчетов с  кредиторами — выражение мнения о достоверности показателей  кредиторской задолженности, представленной в финансовой отчетности, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

Актуальность выбранной  темы исследования заключается в  том, что в настоящее время  большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это  обусловлено тем, что постоянно  совершающийся кругооборот хозяйственных  средств вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Учет кредиторской задолженности с поставщиками и  подрядчиками является важным элементом  в системе бухгалтерского учета  и ее актуальность не вызывает сомнений.

В настоящее время большое  внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Так как анализ динамики кредиторской задолженностей предприятия  позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности, а так же предложить меры по оздоровлению экономической ситуации.

Кредиторская задолженность  представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся  к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность  может быть прекращена исполнением обязательства, а также списана как невостребованная.

 

 

1. Понятие и виды кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность  представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся  к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская  задолженность – это задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность  может быть прекращена исполнением  обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

• перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
• перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
• перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
• перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие).

 

 

 

2. Учет кредиторской задолженности

В процессе выполнения работ  или услуг организации как  юридические лица вступают в хозяйственные  связи с другими юридическими лицами.

Хозяйственные связи –  необходимое условие деятельности организаций, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность  процесса производства. Оформляются  и закрепляются хозяйственные связи  договорами, в соответствии с которыми одна организация выступает поставщиком  товарно-материальных ценностей или  исполнителем работ, а другая покупателем, а, следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком  и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости  оборотных средств и своевременное  поступление денежных средств.

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К поставщикам и подрядчикам  относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие  различные виды услуг и выполняющие  разные работы.

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг  либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации  в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражают на счете 60 независимо от времени оплаты.

Счет 60 кредитуется на стоимость  принимаемых к бухгалтерскому учету  товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами  учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих  затрат. В данном случае то, какой счет должен дебетоваться (10 «Материалы» или 15) определяется учетной политикой организации. Транспортный тариф и другие расходы, включенные в счет поставщиков, относят в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60.

Производятся следующие  записи, для отражения затрат организации:

Дебет счета 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кредит счета 60 – на сумму стоимости работ  или услуг сторонних организаций, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства покупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных документов. Однако, в отличие от приобретения материально-производственных запасов практически вряд ли возможна ситуация, когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны. Это обусловлено тем, что  акцепт расчетных документов подрядчиков  предполагает приемку выполненных  работ или оказанных услуг.

На суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, при акцепте расчетных документов делается проводка:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60.

Затраты на оплату процентов  по кредитам поставщиков и подрядчиков  за приобретенные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость  продукции) и кредиту счета 60.

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит кредиторской задолженности

Значительную удельный вес в  составе источников средств предприятия  имеют заемные средства, в том  числе кредиторская задолженность. Поэтому аудитору необходимо также изучать, проверять наряду с дебиторской задолженностью и кредиторскую, ее состав, структуру. 

Кредиторская задолженность - это  наиболее часть обязательств предприятия, в которые включаются долгосрочные и текущие обязательства.

Предметом аудиторской проверки является кредиторская задолженность - реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме.

Во время проверки кредиторской задолженности должны быть решены следующие  задачи: 

• Изучение реальности кредиторской задолженности - как долгосрочного, так и текущей; 
• Установление причин и сроков образования задолженности; 
• Проверка наличия просроченной кредиторской задолженности;
• Изучение кредиторской задолженности, по которой истек срок позывных давности;
• Выяснение правильности списания задолженности, срок исковой давности которой истек, проверка достоверности отражения по соответствующим статьям баланса суммы кредиторской задолженности;
• Проверка правильности и обоснованности списания задолженности и оформления и отражения в учете задолженности по полученным авансам. 

 

Аудиторские процедуры, которые должны быть проведены во время аудита:

1) определение преимущественного  порядка расчетов с кредиторами  и основных кредиторов;

2) получение списка кредиторов  с указанием сумм задолженности  на конец года. Выполнение выборки  с включением в нее наиболее  значительных сумм, т. е. проверка  наличия соответствующих договоров  и первичных документов;

3) проверка развернутого  приведения в балансе остатков  по счетам учета расчетов: по  аналитическим счетам, имеющим дебетовое  сальдо, - в активе; имеющим кредитовое  сальдо - в пассиве;

4) проверка проведения  в конце года инвентаризации  кредиторской задолженности;

5) оценка правильности  отражения в учете кредиторской  задолженности в иностранной  валюте (использовать результаты  проверки по разделу «Учет  имущества и обязательств организации,  стоимость которых выражена в  иностранной валюте»);

6) оценка правильности  отражения в учете заемных  средств, наличия соответствующих  договоров, правильности отнесения  на соответствующие источники  расходов по уплате процентов  по заемным средствам, в том  числе по кредитам банков;

7) проверка порядка учета  авансов, полученных от покупателей  и заказчиков, включения их в  облагаемый оборот при расчете  НДС в случае, если это предусмотрено налоговым законодательством.

Следует иметь в виду, что авансы, полученные в счет предстоящего экспорта продукции (работ, услуг), подлежат обложению налогом на добавленную  стоимость;

8) проверка правильности  отражения в учете расчетов  с персоналом по оплате труда;  наличия и правильности оформления  необходимых первичных документов.

Проверка порядка учета  и формирования совокупного дохода физических лиц, подлежащего обложению  подоходным налогом; включения в  него всех установленных законом  выплат;

9) проверка правильности  отражения в учете расчетов  по социальному страхованию и  обеспечению (следует учесть изменения  в порядке исчисления страховых  взносов в Пенсионный фонд  Российской Федерации и прочие  фонды обязательного страхования,  внесенные в 1996 г. постановлением  Правительства Российской Федерации  от 19.02.96 г. № 153, утвердившим Перечень  выплат, на которые не начисляются  страховые взносы в Пенсионный  фонд Российской Федерации, и  прочими нормативными актами);

10) проверка того, что организация  учета расчетов позволяет сгруппировать  суммы кредиторской задолженности  по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты;

11) оценка правильности  формирования статей баланса,  содержащих сведения о кредиторской  задолженности.

 Источниками информации для проверки кредиторской задолженности являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупки, книга продаж, учетные регистры (сведения, журналы), Главная книга, отчетность, а также первичные документы и учетные регистры по учету расчетов с поставщиками, различными кредиторами, расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба. 

Для проведения аудита и анализа  необходимо, прежде всего, установить, не была отраженная в балансе задолженность  просрочена. Это осуществляется сопоставлением сроков расчетов, которые указаны  в договорах, счетах-фактурах. Проверяется  кредиторская задолженность, по которой  истек срок исковой давности. 

Устанавливается наличие кредиторской задолженности по просроченным сроком иска и проверяется ее списания. Для подтверждения реальности кредиторской задолженности аудитор может разослать письма кредиторам для подтверждения остатка. Поступления и перечисления денежных средств проверяется по данным журнала № 1. Таким же образом выявляется наличие задолженности по просроченным трехлетним сроком давности и проверяется правильность ее списания.

 

3.1 Аудит кредиторской  задолженности по расчетам с  поставщиками и подрядчиками 

Прежде чем исследовать кредиторскую задолженность необходимо проверить  достоверность информации по видам  и срокам задолженности. Для этого  используется прямое подтверждение, изучение контрактов, договоров. В процессе аудита дается оценка условий задолженности - с точки зрения их реальности и  полноты. Обращается внимание на сроки, ограничения использования ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования. 

Во время аудита необходимо выяснить, существуют ли договоры по проведенным  операциям с поставщиками и подрядчиками, правильно ли они оформлены; при  наличии задолженности необходимо установить дату и причину возникновения  просроченной задолженности, почему не проведены своевременно расчеты, нет  ли искусственной задолженности, повторного оприходования материалов и услуг.

 

3.2 Аудит кредиторской задолженности по кредитам банков и претензиями 

 

Во время аудита кредитов банков проверяется полнота и правильность использования кредитов, эффективность  и своевременность их возврата. Кредиты  предоставляются, как правило, безналичные  через оплату расчетно-денежных документов, а их погашение может осуществляться единовременно или по графику. 

Анализируются данные счетов "Краткосрочные  кредиты банков" и "Долгосрочные кредиты банков", уточняется выполнения условий кредитных договоров, состояние  погашения задолженности по кредитам и процентов, определяется целевое  использование займов. Во время аудита использования кредитов проверяются  данные журнала № 2 и первичные  документы. 

При наличии просроченных кредитов выдача новых не допускается. За обслуживание кредитной линии заемщик платит банку-кредитору комиссионные, которые  начисляются на всю сумму предоставленного кредита.  
Процентные ставки за пользование кредитом, оговоренные в кредитном договоре, начисляются банком и выплачиваются заемщиком не реже одного раза в квартал платежному поручению. В случае отказа от уплаты долгов за ссуды банк взимает долги в претензионно-исковом порядке. 

Контроль за выполнением условий заключенного с заемщиком кредитного договора осуществляет банк. 

Для проведения эффективной проверки операций предприятия относительно получения и использования кредитов, займов аудитору необходимо составить  программу проверки, которая может  быть следующей: 

1. Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.
2. Проверка данных регистров учета кредитов и займов и сверки их со счетами Главной книги. 
3. Подтверждение величины задолженности по кредитам и займам. 
4. Проверка целевого использования кредитов и займов, полноты и своевременности расчетов по ним, правильности учета процентов за использование заемных средств для целей налогообложения. 
5. Проверка правильности корреспонденции счетов по учету кредитов и займов и процентов по ним. Источниками информации могут быть: 

• Кредитные договоры и договоры займов; 

• Журналы счетов, машинограмы; 
• Главная книга, баланс.

Аудитор должен помнить, что получение  предприятием банковского кредита  оформляется кредитным договором, в котором указываются: объект кредитования, срок выдачи и возврата кредита, форма  обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их оплаты, права  и обязанности сторон, другие условия. 

Возможные нарушения и злоупотребления:

• отсутствие договора займа или составление его с нарушениями, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;
• ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета; 
• неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость: 
• нецелевое использование средств кредитов банков; 
• несвоевременное погашение банковских ссуд и неправильное отображение их в учете: 

• Ошибки при списании с баланса кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек т.д. Изучение претензионным сумм начинается с анализа и инвентаризации задолженности за каждой суммой. На предприятиях сверки расчетов необходимое. Надо проверить в кредиторов выписки из лицевых счетов о состоянии расчетов с предприятием.

 

 

Необходимо также установить: 

• Проводилась инвентаризация расчетов; 
• Подавались штрафные санкции поставщикам в случае нарушения договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций: правильность списания сомнительных долгов. 

 

При необходимости можно провести контрольную инвентаризацию ценностей  и расчетов, встречный сверки документов и регистров учета в организации, которая проверяется, и у поставщика, устное опроса специалистов и материально-ответственных лиц по указанным вопросам. Во время аудита дебиторской и кредиторской задолженности составляется расчетный баланс, где сравнивают кредиторов (источники средств) с дебиторами (размещение средств). При этом предполагается, что дебиторская задолженность может быть перекрыта кредиторской. На начало и конец года рассчитывают коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Он считается одним из показателей, который характеризует платежеспособность предприятия и рассчитывается как отношение расчетов с дебиторами к расчетам с кредиторами. 

На основании этого баланса  аудитор имеет возможность установить не только общую сумму задолженности, но и прослеживать ее динамику по отдельным  направлениям, например, задолженность  по расчетам с бюджетом, по оплате труда, задолженность органам страхования  и т.п. Указанные виды кредиторской задолженности не связанные с  производственной деятельностью предприятия  и не могут иметь устойчивого  характера, поэтому аудитор должен проверять их в хронологическом  порядке возникновения задолженности.  
До расчетного баланса могут быть включены "Займы для рабочих и служащих по пассивов и" Расчеты с работниками по полученным ими займам. Аудитору необходимо проверить корреспондирующего суммы. Если они одинаковы, то есть кредиты, полученные предприятием, полностью выданные работникам, то аудитору необходимо изучить на бухгалтерском счете "Расчеты с персоналом по другим операциям" виды этой задолженности, в частности расчеты по предоставленным займам, расчеты по возмещению материального ущерба и др. Затем по данным аналитического учета проверить документальное подтверждение этой задолженности плательщиками. Особое внимание необходимо обратить на тех, кто долгое время не платит надлежащих сумм в погашение задолженности, установить причины неуплаты и меры, которые предпринимает администрация по ликвидации долга.

 

3.3 Аудит учета по расчетам по оплате труда 

 

Аудит расчетов по оплате труда играет важную роль в системе как внутреннего, так и внешнего аудита. Это связано  с тем, что учет труда и заработной платы является трудоемким, требует  внимания и, поскольку связан с обработкой большого количества первичной информации, имеет много однотипных операций, осуществление которых требует  много времени. 

Во время проведения аудита расчетов по оплате труда следует использовать следующие источники информации: трудовое законодательство, Кодекс законов  о труде, законодательные акты о  предприятии и предпринимательстве, расчетно-платежную ведомость (форма  № П-49, расчетную ведомость (форма  № П-51), платежную ведомость (форма  № П-53), личный счет, нормативно-справочную информацию к учету труда и  заработной платы, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, акты проверок, приказы, карточки, личные дела сотрудников, трудовые договоры и контракты, ведомости учета, нормативные документы для начисления заработной платы, отпускных и другие документы относительно объекта исследования, табели, наряды, баланс, Главную книгу.

Изучаются все документы, которые  прилагаются к журналу, сведения, на основе которых составляется бухгалтерское  проведения как по дебету, так и за кредиту счета 66 "Расчеты по оплате труда". 

Основными задачами аудита расчетов по оплате труда являются: 

• подтверждение достоверности начислений и выплат работникам и служащим, отражение данных процессов в учете; 
• с выяснения законности и полноты удержаний из заработной платы и других выплат работникам в пользу предприятия, других субъектов; 
• проверка организации аналитического учета расчетов по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета; 
• оценка мер, которые предпринимает администрация с целью своевременного взыскания задолженности работников, являются важными источниками информации для проверки этих вопросов. 

 

Во время аудита используются различные  методы и методические приемы: перерасчет, просмотр, оценка фактического наличия, сопоставление, оценка.

Так, для проверки расчетов по оплате труда применяют методы сопоставления  данных бухгалтерского учета с первичными документами (оклады, утвержденные в  штатном расписании, и фактические  начисления, табель учета рабочего времени и расчет зарплаты), пересчет (аудитор перечисляет суммы, которые  были удержанные, и сравнивает с  нормами действующего законодательства) и т.п.

Также существуют определенные способы  проверки документов. Например, первичные  документы, являющиеся основанием для  начисления и выплаты заработной платы (табели, расчетно-платежные ведомости) изучаются комбинировано, т.е. сплошным и выборочным способом (если аудитор  проверил некоторое количество однотипных первичных документов и не нашел  ошибок, то он может считать, что  документы по этой пачки все без ошибок).

Начиная проверку расчетов по оплате труда, аудитор должен выяснить, какие  формы и системы оплаты труда  применяются на данном предприятии, имеет ли предприятие внутренние положения об оплате труда рабочих, коллективный трудовой договор, списочного и среднеучетной состав их, как организован учет расчетов по оплате труда (содержание и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, автоматизированные эти участки), либо ограничен состав работников, которые получают наличные на хозяйственные и другие расходы, осуществляется на предприятии выдача ссуд работникам, продажа товаров в кредит , и как оформлены эти операции. Это необходимо для того, чтобы аудитор смог определить аудиторский риск (опасение того, что некоторые ошибки или нарушения могут остаться).

Для определения степени риска  аудитор проводит общее исследование объекта с помощью теста и  по результатам такого тестирования аудитор может отказаться от проведения проверки или принять меры по уменьшению риска. Для того чтобы получить общую  картину и ответы на эти вопросы, можно провести тестирование внутреннего  контроля и учета по данному разделу  проверки. 

Достоверность сделанных рабочим  начислений заработной платы (премий, материальной помощи, подарков и т.п.) обычно проверяются выборочно. Для  этого в выборку включают данные по различным категориям работников или уволенных работников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам  начислений (удельный вес, которых, как  правило, превышает 5% от общей суммы  заработной платы) и различными периодами  времени (обычно за один месяц каждого  квартала). Проверяются расчетные  и платежные ведомости, лицевые  счета сотрудников, а также первичные  документы (табели, наряды и т.п.), на основе которых осуществляются начисление заработной платы. Нужно обратить внимание на правильность заполнения этих документов, соответствие их заполнения действующему законодательству и нормативным  документам. 

После тестирования аудитор разрабатывает  программу проверки, согласно которым  осуществляется детальное изучение операций. 

Последовательность изучения хозяйственных  операций по начислению и удержания  заработной платы можно отразить так: