Аудит материально-производственных запасов. 5

Санкт-Петербургский  университет управления и экономики

 

Факультет экономики  и финансов

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

По дисциплине: Основы аудита

Тема: Аудит учета материально-производственных запасов

 

 

 

 

 

Выполнил студент 5 курса,

заочного отделения

направление «Экономика»

группа 1943ф/5-5

Ситникова Тинико Александровна

г. Петрозаводск

 

 

 

Оценка       ______________________

Подпись

Преподавателя

Бадмаева Д.Г._________________

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2013 г.

 

Введение

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной работы. Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

Целью аудита учета  материально-производственных запасов  является подтверждение достоверности  данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и  установление соответствия оформленных  хозяйственных операций действующим  нормативным актам.

Основными задачами аудиторской проверки операций с  материально-производственными запасами являются:

• подтверждение достоверности показателей баланса по статье «Производственные запасы»;
• подтверждение целесообразности и законности операций по отпуску и списанию запасов;
• проверка организации складского хозяйства и обеспечения сохранности материально-производственных запасов;
• оценка качества проведенной в организации инвентаризации;
• проверка порядка формирования стоимости материально-производственных ресурсов и соответствие его избранной учетной политике;
• изучение других вопросов, вытекающих непосредственно из особенностей деятельности проверяемой организации.

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной  статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ этой статьи имеет  большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это   может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

 

Методика организации и проведения аудиторской проверки на предприятии

 

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда  участвуют предметы труда, которые  обслуживают один производственный цикл, а их стоимость полностью  включается в себестоимость готовой  продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-производственными запасами.¹

 В системе нормативного  регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации указанные  понятия означают следующее:

1. материально-производственные запасы – часть имущества:

используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; 

предназначенная для  продажи;

используемая для управленческих нужд организации;

2. готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством;
3. товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Синтетический учет материально-производственных запасов  ведется на следующих счетах бухгалтерского учета:

1. Для обобщения  информации о наличии и движении  сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. предназначен счет 10 «Материалы». Этот счет активный. Материалы на счете 10 учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. При  учете материалов по учетным ценам, разница между стоимостью ценностей по этим ценам и  фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»

10-2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия»

10-3 « Топливо»

10-4 «Тара и  тарные материалы»

10-5 «Запасные  части»

10-6 «Прочие материалы»

10-7 «Материалы, переданные в переработку на  сторону»

10-8 «Строительные  материалы»

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

2. Для  обобщения  информации о наличии и движении  готовой продукции предназначен  счет 43 «Готовая продукция». Этот  счет используется организациями,  осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную  и иную производственную деятельность. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».

3. Для обобщения  информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включаются в себестоимость проданной продукции, а подлежат возмещению покупателем отдельно.

4. Для учета  сумм налога на добавленную  стоимость, уплаченных (причитающихся  к уплате)  по приобретенным  ценностям, а также работам,  услугам, используется счет 19 «Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям».  Конкретно  для учета сумм НДС, уплаченных по приобретенным материально-производственным запасам предназначен субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». ²   

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор  должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. В целях разработки эффективного подхода к аудиту материальных ценностей на стадии планирования, аудитор должен оценить систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по уровню существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в финансовой (бухгалтерской) отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации о материально-производственных запасах, а также на форму и содержание аудиторского заключения.

Результаты проводимых аудитором процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе проверки у  аудитора могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудитор  должен предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

В общем плане аудитор  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Одной из самых важных процедур является оценка слабых мест системы внутреннего контроля. Эта оценка помогает определить основные направления аудиторской проверки, т. е. сформулировать программу аудита МПЗ, включающую перечень конкретных аудиторских процедур, позволяющих получить необходимые аудиторские доказательства для обоснования достоверности или недостоверности данных по материальным ценностям. Кроме того, способствует уточнению выборки и позиций для проведения аудита МПЗ в соответствии с оценкой степени надежности системы внутреннего контроля и оказывает влияние на выбор методов проверки (сплошной или выборочный метод). Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

Первоначальное изучение систем происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета. Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем меньше может быть риск не обнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако если проверяемая организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле.

В процессе проверки операций с материально - производственными запасами могут использоваться следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно - транспортные накладные, счета - фактуры, книга покупок, номенклатура - ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, требования - накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно - заборные карты, акты - требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы - ордера), Главная книга и т.д.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита материально - производственных запасов:³

1)  Оценка эффективности  системы внутреннего контроля:

- обоснованность и  оптимальность выбора в учетной  политике организационно - технических и методических аспектов данного участка учета;

- представление финансовой  информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

- проверка объективности  информации, представленной в бухгалтерской  отчетности об имеющихся в наличии МПЗ;

- проверка организации  системы утверждений (наличие  приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2) Проверка обеспечения  контроля за наличием и сохранностью материально - производственных запасов:

- организация складского  хозяйства для различных видов МПЗ;

- соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

- правильность классификации  и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

- правильность хранения  собственных и находящихся в  организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

- организация материальной  ответственности за материально - производственные запасы;

- организация аналитического  учета;

- организация проведения  инвентаризации;

- соблюдение сроков  проведения инвентаризации согласно учетной политике;

- правильность отражения  в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации).

3) Проверка правильности  документального оформления движения материально - производственных запасов:

- наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

- применение унифицированных  форм первичной учетной документации;

- особенности документального  оформления (соответствие содержания  первичного документа сути хозяйственной  операции).

4) Проверка полноты  и своевременности оприходования материальных ценностей:

- наличие и правильность  оформления договоров;

- соответствие поступающих  МПЗ условиям договоров;

- реальность кредиторской  задолженности по МПЗ;

- правильность учета  неотфактурованных поставок и  МПЗ в пути.

5) Проверка правильности  оценки материально - производственных запасов при их оприходовании и списании в производство:

- правильность оценки  МПЗ в текущем учета и в  балансе;

- правильность формирования  учетной стоимости отечественных  и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

6) Проверка использования  материальных ценностей на производственные  и другие цели:

- законность и целесообразность  расходования МПЗ;

- использование МПЗ  по различным направлениям деятельности;

- правильность оценки  МПЗ при их списании.

7) Проверка правильности  отражения материальных ценностей  на счетах бухгалтерского учета:

- отражение операций  оприходования и списания МПЗ  в регистрах синтетического учета;

- вопросы налогообложения,  связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

- сверка данных синтетического  и аналитического учета;

- правильность списания  недостач и порчи МПЗ.

Аудитору следует убедиться  в наличии оформленных договоров  с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и  материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого целесообразно  провести тестирование по специальной  анкете и определить, какую следует  проводить инвентаризацию материально-производственных запасов - полную или частичную, а  также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

Если у аудитора сложилось  мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

По всем фактам недостач и излишков материально ответственные  лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, то аудитор может рекомендовать  руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предприятии.

Выявленные  в ходе проверки отклонения фиксируются  в рабочих документах аудитора и  в таблицах с определением количественного  влияния на показатели отчетности. Заключительным этапом проверки является контроль за ведением сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются путем сверки журнала-ордера 10, накопительных ведомостей и Главной книги.

При необходимости  аудитор проводит анализ всей системы  учета материальных ценностей и дает рекомендации по ее рационализации.

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние следующие факторы:

• полнота отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их - другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;
• наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, - материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;
• соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;
• правильность оценки МПЗ. Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;
• правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:
• случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;
• двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;
• случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;
• случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.⁴

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности. Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Общий план аудиторской проверки учета МПЗ

Таблица 1

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

__________________________ с 01.01.2010 г. по 30.06.2010 г. 240 _____________________ 4% Качественно – соответствие нормативным  актам Количественно – 2%

 

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	Один раз в квартал
2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия	Один раз в квартал
3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	Один раз в квартал
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	Один раз в квартал
5	Проведения анализа использования  материальных ценностей	Декабрь 2010г.

 

Программа проведения аудита производственных запасов

Таблица 2

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

__________________________ с 01.01.2010 г. по 30.06.2010 г. 240 _________ _________ __________ __________ 4% Качественно – соответствие норма-тивным актам Количественно – 2%

 

 

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители		Рабочие документы аудитора
1. Аудит операций по поступлению  материальных ценностей
1.1	Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей	6 месяцев			Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер)	6 месяцев			Ведомости по учету поступления
1.3	Аудит учета прочих операций по поступлению  материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.)	6 месяцев			Ведомости по учету поступления
2.Аудит аналитического учета  движения материальных ценностей  на складах предприятия
2.1.	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных  приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складски карточек)	II квартал			Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным  приборам, книги санитарного состояния  склада.
2.2.	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия.	II квартал			Книга регистрации пропусков, сообщения  работников охраны и кладовщиков.
2.3.	Проверка полноты оприходования  ценностей и правильность их оценки	В течении 6 месяцев			Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4.	Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	В течении 6 месяцев			Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5.	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП	Ноябрь 2009г., июнь 2010г.			Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы  по данным инвентаризационных ведомостей
3. Аудит учета использования  материальных ценностей, списания  недостач, потерь и хищений
3.1.	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	В течении 6 месяцев			Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2.	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Один раз в квартал			Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3.	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Декабрь 2010г.			Акты на списание хищений, недостач
4. Аудит сводного учета материальных  ценностей
4.1.	Проверка данных аналитического и  синтетического учета по синтетическим  счетам, субсчета, направлениям затрат	Один раз в квартал			Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, ж/ор № 10
4.2.	Сверка данных бухгалтерских регистров  и отчетности	Один раз в квартал			Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные  таблицы, ж/орд № 10
4.3.	Сверка оформления результатов  инвентаризации	Ноябрь 2010г.			Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
5. Проведения анализа использования  материальных ценностей
5.1.	Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода	6 месяцев			Карточки складского учета, оборотные  ведомости
5.2.	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет	Декабрь 2010г.			Карточки складского учета, оборотные  ведомости

 

Для исследования системы  внутреннего контроля применяется  вопросный лист закрытой формы и  заполнен аудитором на основании  полученной информации:

Таблица 3

№ п\п	Направления и вопросы контроля	Да(+)/ Нет(-)
1.1	Защищены ли помещения складов  от доступа посторонних лиц? Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	- +
1.2	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей ?	+
1.3	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	+
1.4	Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных  лиц?	+
1.5	Имеется ли постоянно действующая  инвентаризационная комиссия?	+
1.6	Привлекаются ли к ответственности  лица, виновные в кражах, хищениях?	Х
1.7	Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	+
1.8	Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?	+
1.9	Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие  обязанности и ответственность  работников при осуществлении  операций с материалами; - инструкции по хранению, приемке,  отпуску материалов? Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	+ + +
2.1	Применяются ли унифицированные формы  первичной документации?	+
2.2	Составляются ли приходные и  расходные документы на каждую операцию?	+
2.3	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	+
2.4	Документы составляются в день совершения операции?	-
2.5	Все ли машинные документы распечатываются?	+
2.6	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных  лиц?	-
2.7	Производится ли нумерация первичных  документов?	+
2.8	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	-
2.9	Производится ли проверка полноты  оприходования материалов?	+
2.10	Применяется ли система нормирования расхода материалов?	+
2.11	Произведено ли деление материалов на классификационные группы?	+
2.12	Применяется ли система кодирования  номенклатуры материалов?	-
2.13	Применяются ли при отпуске и  приемке материалов измерительные приборы и инструменты?	+
3.1	Прикладываются ли первичные документы  к отчетам материально-ответственных лиц?	+
3.2	Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?	+
3.3	Применяются ли программы автоматизации  бухгалтерского учета материалов?	+
3.4	Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы  оценки и др.)?	+
4.1	Организовано ли в организации  структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)?	-
4.2	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	-
4.3	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?	+
4.4	Регулярно ли проводятся проверки и  соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным  положениям по организации?	+
4.5	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов  внутреннего контроля?	-

 

Отрицательные ответ  на вопросы требуют дополнительного  внимания аудитора.

На основании  договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

• Д10 К60 – поступили материалы;
• Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
• Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
• Д60 К51, 71 – оплачены материалы;
• Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

На основании  регистров синтетического учета  выявляются периоды осуществления  хозяйственных операций с товарно-материальными  ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.⁵

  Таблица 4

Период	Сальдо начальное	Поступление	Доля к итогу, %	Выбытие	Доля к итогу, %	Сальдо конечное
1 квартал	152048	780000	46	215650	12	716398
2 квартал	716398	911560	54	1540000	88	87958
ИТОГО	868446	1691560	100	1755650	100	804356

 

  Таблица 5

Материальные затраты за предыдущий период		Материальные затраты за проверяемый период		Прирост материальных затрат, %	Общий прирост затрат, %
Сумма	Доля, %	Сумма	Доля, %
125560	11	356211	17	6	7
988000	89	1690040	83	-6	12
1113560	100	2046251	100

 

Проводится  просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.