Содержание:

Введение          стр.3

1.Организационные  основы аудита основных 

средств нематериальных активов      стр.4

2.1. Аудит  основных средств и нематериальных  активов  стр.6

3.1 Аудиторская  проверка       стр.11

Заключение         стр.16

Список использованной литературы     стр.17

    Введение

    Как известно, законодательно установленные  перед бухгалтерским учетом цели и задачи охватывают область как  финансового, так и управленческого  учета. Постоянный рост требований со стороны менеджмента и собственников  к действенной организации учетного процесса в сфере использования  и выбытия основных средств и  нематериальных активов, особенно при  оценке возможностей повышения уровня производства за счет его переоснащения  новым высокопроизводительным оборудованием, прогнозировании финансовых результатов  деятельности с целью предотвращения финансовых рисков, обусловливает растущий теоретический и практический интерес  к проблеме учета и аудита основных средств и нематериальных активов.

     Цель  аудита основных средств, а также  нематериальных активов, заключается  в составлении обоснованного  мнения о достоверности и полноте  информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.

1. Организационные основы аудита основных средств и нематериальных активов.

    Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

    Первый  уровень – федеральные законы, указы президента и постановления  правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно постановку учета;

    Второй  уровень – система национальных стандартов по бухгалтерскому учету;

    Третий  уровень - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные  и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым  федеральным законом предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции;

    Четвертый уровень - рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные  с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры  и размеров предприятия.

    Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми  хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила. Определяющим законом  Российской Федерации является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г., в котором устанавливаются  единые правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета экономическими субъектами России.

    Документы второго  уровня представлены положениями  по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных  участках. К числу важнейших документов этого уровня относятся положения по бухгалтерскому учету.

    Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности. Это могут быть методические указания по определению состава затрат на предприятиях торговли, строительстве, при выполнении научно-исследовательских  работ, проведению инвентаризации, учету  основных средств и другое.

    К документам четвертого  уровня относятся  указания, инструкции, положения, приказы  и иные подобные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в  организации и являющиеся внутрифирменными стандартами. Это может быть приказ об учетной политике, должностные  инструкции, положения по оплате труда  др. Основным документом, регулирующим учет основных средств, является Налоговый  кодекс РФ.

      2.1. Аудит основных средств и нематериальных активов.

      Целью аудита основных средств и нематериальных активов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным  документам с тем, чтобы выразить мнение о достоверности и порядке  ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов.

      Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния  бухгалтерского учета и  внутрихозяйственного контроля,     соответствия финансово-хозяйственных  операций законодательству, достоверности  отчетности, а также консультационные, экспертные  и   другие   услуги,   оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

      К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите основных средств относятся следующие:

• оценка системы внутреннего контроля учета объектов основных средств и нематериальных активов;
• подтверждение достоверности производимых расчетов;
• оценка правильности, полноты и своевременности отражения в учете операций по учету основных средств и нематериальных активов;
• проверка соблюдения норм действующего законодательства в части учета основных средств и нематериальных активов;
• проверка правильности оформления первичных документов;

      К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся:

• Не ведутся инвентарные карточки (ОС-6);
• Не оформляются первичные документы по нематериальным активам, разработанные предприятием формы первичных документов не соответствуют требованиям НМА;
• Не всегда выполняется требование полноты занесения реквизитов;
• Не за всеми ОС и НМА закреплены материально-ответственные лица;
• Неправильное формирование первоначальной стоимости;
• Неправильное начисление амортизации;
• Некорректная корреспонденция счетов.

      В целом необходимость аудита основных средств и нематериальных активов  обусловлена ужесточением требований к учету данных объектов. Проведение аудита позволяет выявлять ошибки в  учете и отчетности, что позволяет  принимать меры по их устранению, что  существенно повышает качество работы предприятия.

       До  начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудитор  должен ознакомиться в достаточной  мере с деятельностью экономического субъекта.

       Поэтому планирование следует рассматривать  как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора. Оптимальная схема  планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской  деятельности, должна включать следующие  стадии:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка аудиторского риска;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

       Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с экономическими условиями функционирования предприятия, видами его деятельности. Изучение этих базовых вопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельности предприятия. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета.

       Ознакомившись с содержанием принципов и  правил ведения бухгалтерского учета  принятых на предприятии, аудитор может  приступить к оценке организационной  структуры, на которую возложена  функция реализации продукции и  заключение договоров с позиции  ее оптимальности и способности  к эффективному функционированию.

       На  этапе предварительного планирования необходимо оценить квалификацию сотрудников  подразделений с учетом уровня образования, практического опыта, периодичности  повышения квалификации, стажировок. Получить необходимые сведения аудитор  может путем изучения документации отдела по работе с персоналом и  устного опроса сотрудников.

       Этап  предварительного планирования следует  завершить изучением отчетов  службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

       Изучение  системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям учета основных средств и нематериальных активов и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

    На  этапе оценки аудиторского риска аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об уровне риска, эффективности системы внутреннего контроля и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что отчетности экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения  ее достоверности или признать, что отчетность содержит ошибки и искажения когда на самом деле их нет.

    Установление  уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита. Ошибка считается существенной если ее пропуск или не обнаружение значительно искажает финансовые показатели и влияет на решение пользователя. Из существенности вытекает понятие уровень существенности, который зависит от особенностей клиента. Уровень существенности – это предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

    Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.

      Разработанные план и программа аудита основных средств и нематериальных активов  являются завершающим этапом планирования аудита. В программе аудита предусмотрено  большее количество процедур с целью  сокращения аудиторского риска.

    1. Ознакомившись с учредительными  документами ООО «Экспресс-Альянс» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Компания «Экспресс-Альянс» одна из ведущих компаний занимающаяся грузоперевозками.

    2. В учетной политике ООО «Экспресс-Альянс» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету основных средств и нематериальных активов установлены сроки проведения инвентаризаций, метод начисления амортизации установлен линейный.

    3. Рабочий план счетов соответствует  «Плану счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкции по  его применению»

    4. Оценка системы внутреннего контроля  является средней, следовательно  мы не можем полностью опираться  на систему внутреннего контроля  предприятия.

    5. Бухгалтерский учет на предприятии  автоматизирован и ведется с  применением системы 1С предприятие  версия 8.0.

    6.  В связи с большим объемом  документооборота мы можем сделать  40%-ю случайную выборку документов  учету основных средств и нематериальных  активов.

    7. После общего ознакомления с  предприятием, первое, что было сделано  - это проверено наличие и сохранность основных средств и нематериальных активов.

    Для этого было проверено:

• создана  ли на предприятии комиссия по приемке  основных средств ОС и нематериальных активов и оформлению ее результатов;

• оформлены  ли договоры купли - продажи ОС и  НМА;

• оформлены  ли протоколы договорной цены;

• правильно  ли указана первоначальная стоимость  в актах приемки-передачи ОС и  НМА;

• правильно  ли заполнены и в полном объеме все обязательные реквизиты;

• правильно  ли отражена первоначальная стоимость  после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной  ликвидации объектов.

    Важное  условие обеспечения сохранности  основных средств и нематериальных активов - это качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля была проверена полнота  и своевременность инвентаризаций, и правильность отражения ее результатов  в бухгалтерском учете.

    Проверяя  состояние учета основных средств  и нематериальных активов, нужно  убедиться в правильности организации  аналитического учета. 

    В ходе проверки было выяснено, что не все учетные регистры заполняются  в полном объеме. По результатам  случайной выборки было выяснено, что на некоторых документах не проставлены  подписи ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии), а также не на все объекты  основных средств и нематериальных активов заведены инвентарные карточки (ОС-6). Некоторые документы, разработанные  предприятием для учета нематериальных активов не соответствуют требованиям  законодательства, то есть не содержат всех обязательных реквизитов, а именно наименование документа, подписи.

    9. Далее проводится аудит движения основных средств и нематериальных активов. За проверяемый период не было выявлено нарушений учете операций по движению объектов.

    10. Аудит начисления износа. В ходе аудита установлено, что все объекты основных средств и нематериальных активов приняты в расчет при начислении амортизации; износ начисляется с учетом движения основных средств и нематериальных активов, правильно применяются нормы амортизации. Учет амортизации ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой, а именно амортизационные отчисления по объекту основных средств и нематериальных активов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств  и нематериальных активов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или  списания его с бухгалтерского учета.

    Амортизационные отчисления по основным средствам и  нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.

    Амортизационные отчисления по объектам основных средств  и нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Суммы износа правильно  относятся на счета затрат.

    11. Аудит налогообложения по основным  средствам показал, что все  налоги исчисляются правильно, в соответствии с законодательством.

    12. Далее была проверена правильность  отражения в бухгалтерском учете,  применение правильной корреспонденции  счетов. Для этого случайным образом  в журнале хозяйственных операций  были отобраны операции по  учету основных средств и нематериальных  активов. По итогам проверки  было определено, что учет ведется  в соответствии с законодательством,  учетной политикой, применяется  правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют  первичным документам.

      В ходе аудиторской проверки правильности учета объектов основных средств  и нематериальных активов нами быть подтверждено, что:

• операции по учету ОС и НМА надлежащим образом санкционированы;
• на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
• расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
• стоимостная оценка операций правильно определена.

      Во  время проверки мы изучили учредительные  документы, учетную политику и выяснили, что учет основных средств и нематериальных активов ведется без нарушения  законодательства. Однако по результатам  проверки было выявлено, что не все  документы заполнены полностью, то есть отсутствуют некоторые обязательные реквизиты, такие как подписи, в  разработанных предприятием формах наименование документа. Используется правильная корреспонденция счетов, расчет амортизации произведен правильно, суммы в бухгалтерских записях  также правильные, поскольку совпадают  с документами, что также говорит  о том, что на счетах отражаются все  реальные сделки. Таким образом, не заполнение данных документов не является существенной ошибкой, так как не влечет за собой искажения данных и не влияет на принимаемые пользователями информации решения. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации  документов и операций на счетах бухгалтерского учета. В результате выборочного  пересчета нами не было обнаружено математических ошибок в расчете  амортизации, определении первоначальной стоимости, а также было выяснено, что НДС, Налог на прибыль рассчитывается правильно и своевременно перечисляется  в бюджет.  

Заключение

    Деятельность  любого предприятия осуществляется не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования основных средств и нематериальных активов, особенностью которых является то, что они многократно участвуют  в производственном процессе и переносят  свою стоимость на себестоимость  продукции по частям в соответствии с выбранным методом учета  амортизации.

    По  результатам проведенного аудита было выяснено, что учет основных средств  и нематериальных активов на предприятии  ООО «Экспресс-Альянс» ведется  в соответствии с законодательством, а отчетность в части отражения  основных средств является достоверной. Однако в ходе проверки было выяснено, что на предприятии не соблюдается  требование законодательства о заполнении всех обязательных реквизитов. В связи  с этим предприятию было выдано положительное  заключение с оговоркой и предложены мероприятия по устранению недостатков, в частности провести внутренний аудит документов по учету основных средств и нематериальных активов  с целью выявления нарушений  и провести необходимые исправления  в соответствии с законодательством.

    Список  использованной литературы:

1. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 2005. 528с.;
2. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет». – М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457с.;
3. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.