Аудит операций с ценными бумагами

Аудит операций с ценными бумагами

Содержание

 

Введение 2

1. Понятие  и виды ценных бумаг 4

2. Профессиональные  участники рынка ценных бумаг 6

3. Аудит  операций с векселями 9

4. Методика проведения аудиторской  проверки операций с акциями 11

5. Аудит операций с облигациями 15

Заключение 18

Список литературы 20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудиторская деятельность - необходимый элемент рыночной экономики, так как наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования капитала на рынке и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки имеет важное значение даже в необязательных случаях.

В рыночных условиях организации, банки, предприятия вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. «Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию, достоверность которой подтверждается аудитором» [9; стр. 11].

Собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия законны и правильно отражены в учете и отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства со стороны независимых экспертов необходимо также государственным органам для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Рыночные отношения в нашей стране диктуют определенные условия в хозяйственном обороте, в том числе и в сфере использования ценных бумаг. Предприятия в России вкладывают свободные денежные средства в целях участия в управлении сторонними организациями или получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных и заемных средств в целях получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая приобретает все больший удельный вес в структуре денежных потоков. Наряду с этим возникает необходимость подтверждения достоверности финансовой отчетности, отражающей операции с ценными бумагами, что достигается путем проведения аудита, так как в соответствии с положениями Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" целью аудита отчетности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (п. 3 ст. 1). На основании вышесказанного аудит операций с ценными бумагами является актуальной темой в условиях современности.

Целью работы является изучение процесса проведения аудита операций с ценными бумагами, определить значение данного аудита и его сущность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и виды ценных бумаг

 

Ценные бумаги – это документы, выражающие право собственности их владельца на какое-либо имущество или деньги.

Существуют следующие виды ценных бумаг.

Акция – вид ценной бумаги, выпускаемой акционерным обществом. Она свидетельствует о внесении определенных средств в имущество акционерного общества и удостоверяет право сосбвтенности ее владельца на долю в уставном капитале. Акция дает ее владельцу право на получение части прибыли (дивиденда( от деятельности акционерного общества и на участие в управлении им.

Облигация представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающую обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента. Если иное не установлено условиями выпуска. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт. В отличие от акций облигации хозяйствующих субъектов не дают их владельцам права на участие в управлении акционерным обществом, но тем не менее является привлекательным средством вложения временно свободных средств.

Вексель - это ценная бумага, определяющая отношения займа, которая содержит обязательство выплатить заемщику указанную в векселе сумму. Вексель может быть простым и переводным. Простой вексель должен содержать все необходимые реквизиты (наименование, указание срока и места платежа и т.д.). Переводной вексель при наличии тех же реквизитов может быть передан другому лицу посредством передаточной надписи (индоссамента). Эти положения закреплены в Конвенции, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселе., действующей на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 11.03.97 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". Независимо от вида вексель должен быть составлен только на бумажном носителе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг

 

Профессиональные участники рынка ценных бумаг это юридические лица, в том числе кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в главе 2 Закона N 39-ФЗ. К видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг относятся:

- брокерская  деятельность;

- дилерская  деятельность;

- деятельность  по управлению ценными бумагами;

- деятельность  по определению взаимных обязательств (клиринг);

- депозитарная  деятельность;

- деятельность  по ведению реестра владельцев  ценных бумаг;

- деятельность  по организации торговли на  рынке ценных бумаг.

Брокерской деятельностью согласно статье 3 Закона N 39-ФЗ признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Брокер - профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность.

Дилерской деятельностью в соответствии со статьей 4 Закона N 39-ФЗ признается совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам.

Дилер - это профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность. Дилером может быть только юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, а также государственная корпорация, если для нее возможность осуществления дилерской деятельности установлена федеральным законом, на основании которого она создана. В соответствии со статьей 300 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг признаются осуществляющими дилерскую деятельность, если дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке.

Деятельность по управлению ценными бумагами согласно статье 5 Закона N 39-ФЗ это деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами.

Порядок осуществления деятельности по управлению ценными бумагами утвержден Приказом Федеральный службы по финансовым рынкам от 3 апреля 2007 года N 07-37/пз-н "Об утверждении Порядка осуществления деятельности по управлению ценными бумагами".

Управляющий - профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, причем при осуществлении такой деятельности он обязан указывать, что действует в качестве управляющего.

Деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг) на основании статьи 6 Закона N 39-ФЗ это деятельность по определению взаимных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов по ним) и их зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним.

Положение о клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг утверждено постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 14 августа 2002 года N 32/пс "Об утверждении Положения о клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации".

Депозитарная деятельность согласно статье 7 Закона N 39-ФЗ это оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги.

Профессиональный участник ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, называется депозитарием. Лицо, пользующееся услугами депозитария по хранению ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги, именуется депонентом.

Депозитарий выполняет достаточно много операций, среди которых можно выделить услуги по хранению сертификатов ценных бумаг, услуги по учету прав на ценные бумаги, расчеты по сделкам с ценными бумагами, услуги по выплате дивидендов, прочие услуги.

Деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг в соответствии со статьей 8 Закона N 39-ФЗ признаются сбор, фиксация, обработка, хранение и предоставление данных, составляющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг.

Регистратор (реестродержатель) - профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг на основании договора с эмитентом. Регистратор осуществляет сбор, хранение и передачу документов и информации о лицевых счетах зарегистрированных лиц.

Наиболее многочисленную группу участников фондового рынка представляют эмитенты и инвесторы.

Эмитент - юридическое лицо или органы исполнительной власти либо органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими. Эмитенты представляют тех участников фондового рынка, которые заинтересованы в привлечении инвестиционных ресурсов. Источниками заемного капитала обычно выступают банки и фондовый рынок. Банки могут предоставить кредитные ресурсы, а фондовый рынок предлагает возможности по привлечению заемных средств путем выпуска облигаций и прочих долговых финансовых инструментов.

Инвестор - физическое или юридическое лицо, обладающее свободными денежными средствами и приобретающее ценные бумаги от своего имени и за свой счет для целей накопления, сбережения или перераспределения этих ресурсов.

Деятельностью по организации торговли на рынке ценных бумаг на основании статьи 9 Закона N 39-ФЗ признается предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.

Все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, перечисленные нами выше, осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, что установлено статьей 39 Закона РФ N 39-ФЗ.

Деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг лицензируется тремя видами лицензий:

- лицензией  профессионального участника рынка ценных бумаг;

- лицензией  на осуществление деятельности  по ведению реестра;

- лицензией  фондовой биржи.

Положение о лицензионных требованиях и условиях осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг утверждено Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 20 июля 2010 года N 10-49/пз-н.

Лицензия выдается на каждый вид профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, датой выдачи лицензии является дата принятия решения лицензирующим органом.

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит операций с векселями

 

Аудит операций с векселями проводится с целью формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающиейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета векселей действующим в РФ нормативным документам.

Операции с векселями, часто редки, но могут быть существенны в стоимостном выражении.

При проверке операций с векселями аудитору необходимо оценить:

-   систему внутреннего контроля в отношении учета векселей

-   правильность ведения учета и документального оформления векселей

-  достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части учета векселей

Источники информации для аудиторской проверки операций с векселями:

1.   Учетная политика предприятия

2.   Первичные документы в направлении проверки, а именно:

-   выписки банка

-   платежные поручения

-   приходные и расходные кассовые документы

-   договоры и документы приема-передачи векселей

-   договоры займа

3.   Регистры аналитического и синтетического учета

4.   Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Начало аудиторской проверки происходит с составления программы аудиторской проверки.

Исходя из «Методических рекомендаций по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация)» 
(Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22.12.2005), можно рекомендовать следующую программу аудиторской проверки.

1. Оценка внутреннего контроля  операций с векселями

2. Правовая оценка договоров  по покупке векселей, с поставщиками  и подрядчиками

3. Аудит организации первичного  учета векселей

4. Проверка расчетов по векселям  выданным и полученным

5. Проверка полноты и точности  регистрации документов в учетных  регистрах

6. Проверка правильности отнесения  векселей на счета бухгалтерского  учета

7. Проверка правильности учета  процентов, дисконтов по векселям

8. Проверка соответствия данных  аналитического учета векселей и расчетов по ним с данными синтетического учета

9. Проверка наличия векселей  на дату аудиторской проверки

10. Проверка формирования бухгалтерской  отчетности

После проведения процедур аудита, предусмотренных в программе аудиторской программы учета векселей, составляется отчет о проверке правильности учета векселей, а также аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Методика проведения аудиторской проверки операций с акциями

 

Цель аудита операций с собственными акциями (долями) - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров ОАО для их последующей перепродажи (аннулирования) или доли участника ООО, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Информационные источники для проведения аудита операций с акциями:

- учетная политика предприятия;

- инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала;

- учредительные документы;

- регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала;

- первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.);

- организационные документы: свидетельство о государственной регистрации;

- приказы и распоряжения;

- переписка с учредителями и акционерами;

- протоколы  собраний учредителей, акционеров;

- лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;

- реестр акционеров;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность.

В ходе процедуры проверки операций с собственными акциями, аудитор устанавливает следующие моменты:

1. Соответствие положениям нормативных актов учета операций с собственными акциями (долей в уставном капитале).

2. Соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 81 "Собственные акции (доли)" данным главной книги и баланса.

3. Соответствие положениям нормативных актов корреспонденции счетов по счету 81 "Собственные акции (доли).

Порядок проведения аудита операций с собственными акциями (долями) включает следующие этапы :

1. Проверка соответствия данных аналитического учета собственных акций (долей) с оборотами и остатками синтетического учета

Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (счет 81).

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 81.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2. Сверка данных бухгалтерского  учета собственных акций (долей) с данными бухгалтерской отчетности

Аудитор при проведении аудита должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по счету синтетического учета собственных акций (долей) (81) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской  отчетности на начало и конец  отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета собственных акций (долей);

- проверка операций по выкупу  собственных акций (долей).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке выкупа собственных акций (долей) и отражения их в бухгалтерском учете.

3. Проверка операций по перепродаже  собственных акций

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке перепродаже собственных акций и отражения этих операций в бухгалтерском учете.

4. Проверка операций по аннулированию  собственных акций

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке аннулирования собственных акций и отражения этих операций в бухгалтерском учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Аудит операций с облигациями

 

Основными нормативными документами, используемыми при аудите операций с облигациями являются:

1.Федеральный закон "О Рынке  ценных бумаг" от 22.04.96 39-ФЗ;

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

3. Федеральный закон "О переводном  и простом векселе" от 11.03.97 48-ФЗ;

4. Положение по бухгалтерскому  учету (ПБУ 15/2008) "Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам";

5. Гражданский кодекс РФ.

При выпуске и размещении организацией - заемщиком облигационных займов и финансовых векселей в ходе аудиторской проверки необходимо установить вид долговых ценных бумаг, условия их размещения, порядок начисления и выплаты доходов держателям ценных бумаг, порядок их погашения.

При проведении аудита операций с облигациями целесообразно провести следующие контрольные процедуры:

1. Ознакомление с рабочим планом счетов и проверка соответствия применяемых счетов и субсчетов рабочему плану счетов, разрабатываемому на основе Плана счетов и инструкции по его применению и утверждаемому учетной политикой.

2. Проверка правильности ведения аналитического учета по счетам 66,67:

3. Ознакомление с учетной политикой в части:

- порядка учета (и списания) дополнительных затрат;

- варианта учета (способов начисления  и распределения) расходов по  заемным обязательствам.

4. Проверка соблюдения требований о проведении инвентаризации расчетов.

5. Ознакомление с правилами документооборота по учету расходов связанных с обслуживанием облигационного займа

6. Проверка соблюдения законодательства.

Процедуры проверки:

1. Установить правомерность (законность) выпуска облигаций.

Удостоверение заемных обязательств облигациями возможно только в случаях и порядке, предусмотренных законом или иными правовыми актами. В частности, право эмиссии облигаций предоставлено акционерным обществам СТ. 33 Федерального закона «Об акционерных обществах», обществам с ограниченной ответственностью - СТ. 31 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» при соблюдении установленных данными документами ограничений.

2. Проверить раскрытие информации  о выпуске облигаций.

К отношениям между лицом, выпустившим облигацию (эмитентом), и ее держателем общие нормы, регламентирующие отношения займа, применяются лишь в части, не противоречащей специальному законодательс1ВУ. Облигация - эмиссионная ценная бумага. Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента регулируются Законом «О рынке ценных бумаг». Это значит, что выпуск облигаций происходит с разрешения и под контролем государственных органов, а эмитент обязан принять специальные меры по раскрытию информации о себе и о своих облигациях.

3. Проверить наличие документов  и их соответствие требованиям специального законодательства по несению расходов обслуживания облигационного займа.

Проверка правильности отражения операции в бухгалтерском учете. (предпосылки: права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение):

Проверить правильность учета затрат, связанных с получением и обслуживанием облигационных займов:

изучить состав затрат, связанных с получением и обслуживанием облигационных займов;

проверить правильность квалификации текущих затрат, связанных с получением и обслуживанием облигационных займов;

проверить соблюдение момента признания затрат в бухгалтерском учете;

проверить правильность отражения затрат по размещению и обслуживанию облигационных займов на счетах бухгалтерского учета.

Проверка правильности формирования отдельных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: представление и раскрытие, точное измерение):

1. Проверить соблюдение следующих  требований нормативных документов  при раскрытии информации в  бухгалтерской отчетности:

2. Проверить соблюдение требований нормативных документов при формировании показателей бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В ходе проверки операций с ценными бумагами по существу аудитор оценивает правильность ведения бухгалтерского учета операций по приобретению, движению, выбытию ценных бумаг, а также по начислению и получению доходов от владения ценными бумагами.

На заключительном этапе проверки проверяющими определяется степень искажения информации, содержащейся в отчетности и отражающей информацию о ценных бумагах, и выносится заключение о достоверности представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Система внутреннего контроля ценных бумаг должна охватывать все виды ценных бумаг (акции, векселя, облигации и др.), а также все виды операций с ними (приобретение ценных бумаг, выбытие ценных бумаг и т.д.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ: Часть  первая.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ

4. Федеральный закон "О Рынке ценных бумаг" от 22.04.96 39-ФЗ

5. Федеральный закон "О переводном и простом векселе" от 11.03.97 48-ФЗ

6. Положение по бухгалтерскому учету "Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)

7. Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация) (Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22.12.2005)

8. "Об утверждении Положения о клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации" 14 августа 2002 года N 32/пс.

9. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. – СПб: Питер, 2013 – 384 с.

10. Основы аудита: Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. – М.: Издательский дом БИНФА- 2011 – 189 с.

11. Шермет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2012 – 352 с.