Аудит оплаты труда

     ВВЕДЕНИЕ

     Аудит – одна из молодых и перспективных  отраслей бизнеса в современной  России. Начало аудиторской деятельности у нас относится к 1992г. Уже тогда  возникла потребность и необходимость  представлять пользователям финансовой информации данные независимой проверки и оценки состояния финансовой отчетности предприятий и организаций.

     Нужно отметить, что и раньше существовала серьезная система проверок достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности. Однако в условиях централизованной плановой экономики и практически единоличного господства государственной собственности цели и задачи таких проверок отличались от тех, что существуют сегодня.

     В переводе с английского audit – это проверка, ревизия. То есть, в своей основе аудит и ревизия – это разновидности бухгалтерских и иных проверок. Именно отличие в целях и задачах проверки во многом определяют различие между аудитом и ревизиями, которые всегда проводились и проводятся сейчас на предприятиях и в организациях.

     Внутренние  проверки существуют в различных странах мира на протяжении многих десятилетий. Если говорить об акционерных обществах, то в Европе, в частности во Франции, уже с 1867 г. в компаниях была учреждена должность ревизора. В его обязанности входило оказание помощи общему собранию акционеров в ежегодной проверке финансовой отчетности и ее утверждении. В соответствии с законодательством ревизор являлся уполномоченным лицом акционеров.

     В настоящее время аудит является отдельной сферой предпринимательской  деятельности профессиональных аудиторов  по осуществлению независимых проверок финансовой отчетности. Аудиторы могут оказывать также и дополнительные услуги, связанные с консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства. В России за последние годы оформилась и выделилась в самостоятельную профессию деятельность налоговых консультантов, которые, по сути, являются налоговыми аудиторами.

     В РФ законодательная база аудиторской  деятельности стала формироваться  в 1993 г. с утверждением Временных  правил аудиторской деятельности в  РФ. В настоящее время в России действует ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ и 38 Правил (стандартов) аудиторской деятельности к нему (ПСАД), которые разрабатывались с 1996 по 2000 гг.

     Роль  аудиторских проверок в обеспечении  достоверности финансовой отчетности обусловлена их независимостью от субъекта проверки и руководства проверяемой организации, возможностью получить независимое, а, значит, более объективное мнение о финансовой отчетности проверяемых предприятий. Фактор независимости чрезвычайно важен, поскольку именно он, прежде всего, позволяет обеспечивать беспристрастное и непредвзятое мнение аудиторов о состоянии финансовой отчетности клиента. Этим подтверждается то, что Международные стандарты аудита предваряют Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, в котором независимость рассматривается как один из важнейших факторов, определяющих деятельность публично практикующего профессионального бухгалтера.

     Ответственность аудитора и значение его мнения в  оценке состояния финансовой отчетности связана с той ролью, которую финансовая отчетность играет в современной финансово-экономической жизни различных предприятий и организаций.

     Рассматривая  проблемы аудита заработной платы  и единого социального налога, даже неискушенный в этом занятии  человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

     Целью аудита при проверке расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Объектом исследования являются расчеты по заработной плате. Объектами аудита расчетов по заработной плате являются первичная информация, в качестве которых в основном  используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета  и отчетность.

     Целью данной курсовой работы является:

1. описать общие сведения об аудите;
2. рассказать о Международных стандартах аудита, их внедрении в России;
3. рассмотреть процесс аудита расчетов по оплате труда, для чего необходимо будет составить программу аудита, оценить аудиторский риск и уровень существенности.

1. Цели, задачи и источники аудиторской проверки

     В условиях становления рыночного  хозяйствования в соответствии с  изменениями в экономическом  и социальном развитии страны существенно  меняется политика в области оплаты труда. Поэтому, проводя проверку оплаты труда, аудитор должен знать, что, с одной стороны, организациям предоставлены широкие права, в том числе по выбору режима работы, а с другой стороны, государством установлены нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от форм собственности. К таким нормам относятся:

·  минимальный размер месячной заработной платы и продолжительность трудового отпуска;

·  максимальная продолжительность рабочего дня;

·  различного рода доплаты при выполнении работ в сверхурочное и ночное время, в выходные и праздничные дни.

     Основной  целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных  сторон контроля, чтобы убедиться, что  существенные ошибки отсутствуют.

     Основная  задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов  при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

     Задачами  аудитора при проверке оплаты труда  являются:

·  проверка наличия и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

·  соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

     Исходя  из целей, которые необходимо достичь  аудитору при проведении проверки расчетов по оплате труда, формируются объекты аудита (таб. 1.1)

Таблица 1.1

Объекты аудита по оплате труда

     При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить :

·  соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

·  своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

·  утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

·  правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

·  правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

     Аудит представляет собой форму научно-практического  исследования, поэтому важно, чтобы  его результаты были основаны на объективных, сравнимых и достоверных данных. При проверке допускается использование  любых видов документации по труду  и его оплате.

     Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

·  документы по приему на работу сотрудников ООО «Полисиб-2001»  (приказы, заявления о  приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса. - документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

· договоры гражданско-правового характера  (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

·  табели учета рабочего времени - проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен  невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные);

·  расчетные ведомости по заработной плате - соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

· платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам заработной платы, росписи в получении денежных средств;

·  кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

·  авансовые отчеты, первичные документы к ним - командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы;

·  лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога  - на каждого работника на предмет правильности начисления выплат;

   Далее проверяются регистры бухгалтерского учета:

·  журнал-ордер ведется по каждому счету, так как в организации бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы 1С;

·  карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;

· оборотно - сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;

·  оборотно - сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;

·  главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс;

· по финансовым документам проверяется периодичность выплат по заработной плате.

     Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда имеет  свои особенности, которые определяются необходимостью выявления конфликтных  ситуаций у клиента и последующего их устранения путем управленческих воздействий.

     Таким образом, основной целью аудитора при  проверке оплаты труда является определение  сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют, основной задачей - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

2 Аудит наличия  и движения личного  состава, использования  рабочего времени  и выработки

     На  этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита (Приложения). Планирование состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков, сроков проведения аудита, исполнителей, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур и включающая рабочую документацию аудитора.

     При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда аудитор использует следующие аудиторские процедуры по существу для получения аудиторских доказательств:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (подтверждение);
• устный опрос персонала, руководства аудируемого лица и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, наблюдение, аналитические процедуры.

На первом этапе аудиторской проверки, аудитор  должен проверить, как ведется учет личного состава и использования  рабочего времени сотрудников, организацию и документальное оформление учета выработки. Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) администрации организации, который объявляется работнику под расписку. Приказ издается на основании письменного трудового договора (контракта). Согласно ТК РФ основным документом о трудовой деятельности работника является трудовая книжка. Учет численности в организациях ведется в личных карточках. Личная карточка заполняется в одном экземпляре на основании соответствующих документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома об окончании образовательного учреждения. На руководящих работников и ИТР (инженерно-технические работники) заполняется личный листок по учету кадров. Учет личного состава ведется в отделе кадров организации с использованием следующих первичных учетных документов: приказы (распоряжения) о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении действия трудового договора. Каждому работнику присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату. В каждой организации установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом и уходом с работы, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени. Табель представляет собой именной список бригады, смены, цеха, отдела, где указывается табельный номер работников, фамилия, имя, отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу по болезни, в связи с командировкой, отпуском и т.д. Учет явок и использования рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации или по отклонениям, т.е. отметок только неявок, опозданий, сверхурочных часов, прогулов. По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, ночные, переработка. Табель составляется в одном экземпляре. Документ подписывается и сдается в бухгалтерию. В бухгалтерии составляются сводные данные об отработанном времени, и начисляется заработная плата. Для начисления зарплаты бухгалтерия открывает лицевые счета на каждого работника, в том числе и совместителей, кроме лиц, работающих по договору подряда. На основе лицевых счетов заполняется расчетно-платежная ведомость. Лицевые счета открываются на год с разбивкой по месяцам, где указывается каждый вид начислений и удержаний. Аудитор проверяет правильность составления, оформления и расчетов в расчетных и платежных ведомостях, в лицевых счетах работников, а также правильность заполнения табелей учета использования рабочего времени. Кроме этого, аудитор проверяет наличие всех необходимых приказов (распоряжений), связанных с учетом личного состава. Особое внимание обращается на правильность заполнения документов, т.е. наличие всех реквизитов, подписей ответственных лиц, отсутствие подчисток и не оговоренных исправлений, и на соответствие требованиям нормативных документов. На этом этапе осуществляется также проверка организации учета и контроля выработки. Учет выполнения работ и выработки продукции осуществляют мастера, начальники участков и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Основными первичными документами по учету выработки являются: наряды на сдельные работы, наряды-задания, маршрутные листы, рапорты о выработке, листки на доплату, акты о браке, список лиц, работающих сверхурочно, листки о простое. В них заранее проставляются данные об установленных нормах времени, объемах работ, расценках. Выписанные рапорты о выработке и наряды регистрируются в реестре нарядов, нумеруются по порядку и выдаются работникам и бригадирам под расписку в реестре. По окончании задания или месяца мастер производит приемку продукции, ее качества и закрывает наряд. Нормировщики проверяют правильность норм и расценок, после этого наряды подписываются начальником цеха. Из отдела труда и заработной платы наряды и рапорты вместе с табелями-расчетами передаются в бухгалтерию в установленные сроки. Аудитор проверяет оформление первичных документов (нарядов, рапортов, маршрутных листов и др.), правильность применения и норм расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления.

3. Аудит расчетов по начислению заработной платы

      Этот  комплекс расчетов является весьма трудоемким на средних и крупных промышленных предприятиях, где его целесообразно  выделить в отдельный раздел. На небольших предприятиях и фирмах он подлежит проверке в составе расчетных операций.

        Прежде всего целесообразно проверить,  как осуществляется на предприятии  соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен  проверить, как ведется оформление  сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда и др.

      Правильность  оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что  касается применяемых систем оплаты труда, то в основном используются сдельная и повременная системы оплаты труда.

      Учет  рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, состоящим на повременной  оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени  и расчета заработной платы (ф. №Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.

      • Далее осуществляется проверка расчетов по оплате труда. Это довольно трудоемкий процесс, поэтому аудитор проводит проверку наиболее значимых расчетов.

      Рассмотрим  проверку ведения учета по рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены  первичные документы (наряды, маршрутные листки и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.

      Контроль  аналитического учета расчетов по оплате труда может быть сплошным или  выборочным. Обычно применяют выборочный метод контроля. Последовательность проверки может быть следующая. Вначале проверяют правильность справочных данных (льготы по налогу на доходы физических лиц, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), далее проверяют правильность расчета начислений и удержаний. Для этой цели аудитор использует алгоритмы расчета по соответствующим видам оплат и удержаний.

      По  начисленным видам оплат можно  проверить: начисление повременной  оплаты, расчеты по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и других видов оплат.

      По  удержаниям с работников необходимо проверить: правильность исчисления налога на доходы физических лиц, расчета удержаний  по исполнительным листам, расчетов по прочим видам удержаний.

      При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, отметить ошибки, исправления и отметить о необходимости пересчета начисления и по другим работающим.

      При контроле начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок. Если ошибки не обнаружены, то дальнейшие расчеты можно не проверять.

      При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется Налоговым кодексом РФ (Часть II, глава 23). Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

      Стоит отметить, что доходы, полученные физическими лицами в СКВ, для целей налогообложения учитываются по курсу Центрального банка России, действующего на дату получения дохода.

      Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь  соответствующей формулой расчета. Если удержания производятся по исполнительному листу (на детей), то расчет выполняют по такому алгоритму: 
Суд = (Сн - Сндфл) * N / 100 ,

      где Суд - сумма удержаний на содержание детей;

      Сн - общая сумма начислений по работающему  за месяц;

      Сндфл - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

      N - процент удержаний.

      Проверка  других видов удержаний не представляет сложности. К прочим видам относятся: удержания за товары, приобретенные  в кредит; удержания по выданным ссудам; удержания по межрасчетным выплатам и др.

      Особое  внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда с  работающими следует обратить на формирование совокупного дохода по работающим. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

      Синтетический учет расчетов по оплате труда предусматривает  проверку данных по счету 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» и корреспондирующих  счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров №10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов-ордеров №1 «Касса», №2 «Расчетный счет», № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

      При использовании автоматизированной формы учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и  кредитовых оборотов. Кроме того, сводные  данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по статьям «Расчеты по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VI пассива и по статье «Расчеты с прочими дебиторами» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

      Для контроля расчетов по оплате труда  используются следующие документы: первичные документы по учету  выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые  счета работающих, платежные ведомости и др.

      Прежде  всего проверяется соответствие итогов в ведомостях цехов, отделов  общему итогу по предприятию. Далее  контролируется правильность отнесения  начисленной заработной платы на соответствующие счета затрат. Здесь  необходимо руководствоваться Налоговым кодексом РФ (глава 25) и другими нормативными документами.

      Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся  в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непроизводственных производств и хозяйств), 08 (капитального строительства). Затраты, относящиеся за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли, относятся на счет 81, за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года, на счет 84 «Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)».

      • Помимо расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в  бюджет (в том числе единого  социального налога). С этой целью  уточняют базу налогообложения для  определения налогов, перечисляемых в бюджет (счет 68 и 69).

      Наряду  с проверкой аналитических и  синтетических данных расчетов по оплате труда важное значение приобретает  работа по улучшению организации  этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может  порекомендовать следующее: автоматизировать расчеты по оплате труда, применять унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применить наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

4 Аудит удержаний  и вычетов из  заработной платы

      Удержания из заработной платы могут производиться  только в случаях, предусмотренных  законодательством. К таким случаям  относятся: удержания, относящиеся к обязательным

      - с целью погашения обязательств  работника перед государством,

      - с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами; удержания по инициативе работодателя-

      - на основании принимаемых им  решений, 

      - на основании исполнительных  листов;

      - удержания по просьбе самого  работника. 

      Уплата  налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

      В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

      После того как из заработной платы произведено  удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника:

      - исполнительных листов;

      - документов штрафного содержания;

      - выплаты кредитов.

      Согласно  статье 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

      1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

      2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;